4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….4
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования организации
1.1 Сущность, принципы и этапы налогового планирования на предприятии….7
1.2 Оптимизация налогового планирования на предприятии ………………......16
1.3 Использование вариантов налогового учёта в целях оптимизации
налога на прибыль………………………………………………………………….21
Глава 2. Методологические аспекты управления налогами на предприятии
2.1 Взаимодействие налогового и бухгалтерского учёта………………………..25
2.2 Разработка схем минимизации налога на прибыль организации.…………..28
2.3 Формирование налогообложения прибыли с учётом оптимизации ………..30
Глава 3. Особенности организации налогового планирования ОАО «ЭКО
ШИНА»
3.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия…………...34
3.2 Организация налогового учёта на предприятии……………………………...44
3.3 Использование ускоренной амортизации в целях оптимизации
налога на прибыль……………………………………………………...…………..52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...58
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………..60
5
ВВЕДЕНИЕ
Налоговое планирование представляет собой совокупность правовых
отношений между налогоплательщиком и государством, а следовательно
обладает признаками правового явления. Сама возможность налогового
планирования заложена в налоговом законодательстве, которое
предусматривает специальные налоговые режимы для налогоплательщиков,
допускает различные методы исчисления налоговой базы. Так же
регулирующую функцию в механизме финансово правого регулирования
выполняет налоговая рассрочка и отсрочка, предусмотренные налоговым
законодательством Кыргызской Республики.
Задача налогового планирования на предприятиях и в организациях - это
оптимизация налоговых платежей с целью увеличения размера доходов, причем
речь идет как о тактике сокращения налоговых изъятий, так и выстраивании
оптимальной налоговой политики на долгосрочную перспективу. Несмотря на
то, что хозяйствующие субъекты значительно отличаются по видам
деятельности, размерам, структуре и другим параметрам, логика и принципы
управления финансовыми ресурсами (налогами в том числе) остаются
неизменными.
В данной ситуации возрастает значение налогового планирования как
условия экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено,
прежде всего, следующими обстоятельствами:
- экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое
законодательство делают более конкурентоспособными те предприятия,
которые оперативно реагируют на вносимые изменения. Сделать это могут, как
правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными
расчетами налоговой оптимизации;
- налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли
фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение,
закупку нового оборудования и то есть служит источником финансирования
6
инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой
значимости хозяйствующего субъекта;
- максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных
выплат и, соответственно, стоимости акций и роста капитализации (цены)
фирмы.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обуславливается тем, что управление налогообложением в организации все
чаще входит в практику в процессе хозяйственной деятельности, что
обуславливается значительной долей налоговых платежей в финансовых
потоках организаций. До недавнего времени налоговое планирование не
рассматривалось как составная специфическая часть управления. Однако,
развитие рынка, конкуренции, тяжесть налогового бремени, желание
налогоплательщиков снизить налоговые издержки обусловили все растущий
интерес к налоговому планированию.
Объектом исследования является налоговое планирование в
организации.
Предметом исследования – совокупность социально- экономических
отношений, возникающих при осуществлении налогового планирования между
государством и налогоплательщиками.
Теоретическое и практическое значение исследования. Теоретическое
значение состоит в обобщении опубликованных материалов по теме работы и
изучении теоретических основ налогового планировании. Практическая
значимость - в обосновании особой значимости налогового планирования на
предприятиях и в организациях и выявлении путей законного обхода налогов.
Цель выпускной квалификационной работы – изучить теоретические
аспекты налогового планирования и рассмотреть особенности налогового
планирования на исследуемом предприятии.
Для реализации поставленной цели нам необходимо решить ряд задач:
Рассмотреть теоретические аспекты налогового планирования на
предприятии;
7
Изучить методические аспекты управления налогами в
организациях;
Рассмотреть особенности организации налогового планирования на
примере ОАО «Эко Шина», г. Бишкек.
Практической основой данной работы являются материалы бухгалтерии
предприятия.
Структура работы отражает ее общий замысел и логику и определяется
поставленными целью и задачами. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка литературы.
8
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования
организации
1.1 Сущность, принципы и этапы налогового планирования на
предприятии
Налоговое планирование - это совокупность плановых действий
налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов
организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы,
воздействующих на эффективность управленческих решений и
обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему
законодательству
1
.
Налоговое планирование обусловлено тем, что каждый
налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства,
приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых
обязательств. При этом налоговое планирование представляет собой одну из
важнейших составных частей финансового планирования (управления
финансами) организации и является планированием финансово-хозяйственной
деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей
2
.
Сущность налогового планирования заключается в признании за
каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законом
средства, приемы и способы (в т.ч. и пробелы в законодательстве) для
максимального сокращения своих налоговых обязательств
3
.
Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом
законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы для
разных ситуаций, допускает многообразие методов для исчисления налоговой
базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они
будут действовать в желательных властным органам направлениях.
1
Козенова Т. С. Налоговое планирование на предприятии - М.: АиН, 2008, 89 с.
2
Козенова Т. С. Налоговое планирование на предприятии - М.: АиН, 2008, 89 с.
3
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Феникс, Ростов-на До-
ну, 2007. – 312 с.
9
Чтобы планирование было эффективным, необходимо, чтобы все
плановые мероприятия были индивидуально направленными и носили
адресный характер. В то же время налоговое планирование должно
применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга
хозяйствующих субъектов.
Эффективное налоговое планирование включает в себя
4
:
1. Определение основных принципов;
2. Анализ проблем и постановка задач;
3. Определение основных инструментов, которые может использовать
организация;
4. Создание схемы;
5. Осуществление финансово-хозяйственной деятельности в
соответствии с разработанной схемой.
В основе налогового планирования лежит максимально полное и
правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а
также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений
налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.
Налогоплательщик вправе организовывать свои дела таким образом,
чтобы получить максимальную налоговую экономию; при этом суды обязаны
признавать законность таких действий налогоплательщика и соответствующих
налоговых последствий.
В Российской Федерации субъекты предпринимательской деятельности
обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не
запрещенными законом способами. Поскольку налог
5
- это изъятие в доход
государства определенной части имущества налогоплательщика, а право
собственности первично, следовательно, налогоплательщик вправе избрать
вариант уплаты налогов, позволяющий сохранять собственность,
4
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие. М.: Про-
спект, 2015. 520 с.
5
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие. М.: Про-
спект, 2015. 520 с.
10
минимизировать налоговые потери. Данное положение особенно важно в связи
с действующей в налоговом праве "презумпцией облагаемости"
6
, что
выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением
перечисленных в законе.
Статья 21 Налогового кодекса Российской Федерации прямо
предусматривает, что "налогоплательщик имеет право использовать налоговые
льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством
о налогах и сборах"
7
.
В Кодексе также провозглашена "презумпция невиновности"
налогоплательщика, сформулированная в ч.6 ст. 108. Каждый
налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового
правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном
федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу
решением суда. Установлено, что обязанность по доказыванию обстоятельств,
свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности
налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Данный важнейший принцип налогового права дополняется
следующими важными правилами:
- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;
- налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и
требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК
РФ или иным федеральным законам.
Следует разграничивать уклонение от уплаты налогов, обход налогов и
налоговое планирование.
Уклонение от уплаты налогов — это несвоевременная уплата налогов,
непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т.д.
6
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 19.02.2018)
7
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 19.02.2018)
11
Иными словами, уклонение от уплаты налогов имеет место, когда
налогоплательщики занижают свои налоговые обязательства способами, прямо
или косвенно запрещенными законом, либо вообще не уплачивают налоги, или
уплачивают их не должным образом. Именно элемент незаконного уменьшении
налоговых обязательств позволяет разграничить уклонение от уплаты налогов и
налоговое планирование.
Понятие "уклонение от уплаты налогов" определено только в одном
законе - Уголовном кодексе Российской Федерации. Статьи 198 и 199 УК РФ
предусматривает уголовную ответственность за "уклонение гражданина от
уплаты налога" (статья 198) в форме уклонения от подачи декларации о
доходах или включения в декларацию заведомо ложных сведений и "уклонение
от уплаты налогов с организаций" путем включения в бухгалтерские
документы предприятия заведомо искаженных данных о доходах или расходах,
либо путем сокрытия других объектов налогообложения (статья 199)
8
.
Обход налогов — это ситуация, в которой лицо не является
налогоплательщиком в силу различных причин.
Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный.
Законный способ. Если лицо воздерживается от получения доходов в
формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том
числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может
использовать практически без ограничений.
Незаконный способ. Этот способ обхода налогов предусматривает
использование запрещенных законом приемов (например, уклонение от
регистрации предприятия) и, таким образом, наряду с уклонением от уплаты
налогов, является налоговым правонарушением.
Налоговая оптимизация
9
— это уменьшение размера налоговых
обязательств посредством целенаправленных правомерных действий
8
Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М.,
2010. – 215 с.
9
Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю.М.
Лермонтов. - М.: Налоговый вестник, 2011.
12
налогоплательщика, включающих полное использование всех предоставленных
законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных
приемов и способов.
Существуют два вида налоговой оптимизации:
1. Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация
предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают
налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности.
2. Текущая налоговая оптимизация предполагает применение
некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для
налогоплательщика в каждом конкретном случае
10
.
Таким образом, налоговое планированием — это комплексное и
целенаправленное применение налогоплательщиком мер, направленных на
полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации.
К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов
налогового планирования относятся
11
:
предусмотренные налоговым законодательством налоговые льготы;
оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных
отношений применительно к осуществляемым видам деятельности;
цены сделок;
дифференциация налоговых ставок по видам налогов;
специальные налоговые режимы и системы налогообложения;
льготы, предусмотренные соглашениями об избежание двойного
налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;
методы определения налогооблагаемой базы по конкретным налогам.
Основной задачей является организация системы правильного и
своевременного применения инструментов налогового планирования как
индивидуально, так и взаимосвязано.
10
Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю.М.
Лермонтов. - М.: Налоговый вестник, 2011.
11
Митюкова, Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем / Э.С. Митюкова. - М.: ЭКСМО, 2010.
13
В рамках этой системы должны быть разработаны схемы оптимальной
структуры организации хозяйственной деятельности с учетом требований
законодательства, одновременного использования предоставленных в рамках
его действия возможностей, а также тенденций к изменению действующего
законодательства и вероятности его изменения.
Налоговое планирование является одним из первых и
основополагающих критериев развития успешного и прибыльного бизнеса.
Часто бывает так, что предприниматель не берёт во внимание на
первоначальном этапе учёт уплаты налогов и сборов, в связи с чем, в
последствие, ему приходится сталкиваться с проблемами, которые будут
совсем некстати для его фирмы, и незапланированными тратами. Поэтому в
современных и развитых формах бизнеса существует такое понятие, как
налоговое планирование на предприятии.
Под принципами налогового планирования понимаются основные
правила, лежащие в его основе.
Ниже приведены принципы, в соответствии с которыми, следует
осуществлять налоговое планирование
12
:
1. Принцип законности – соблюдение требований действующего
законодательства при осуществлении налогового планирования.
2. Принцип выгодности – снижение совокупных налоговых обязательств
организации в результате применения инструментов налогового планирования.
3. Принцип реальности и эффективности – использование
возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов,
доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение
налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их
применением.
12
Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. М., Инфра-М, 2009. – 231 с.