42
Показатели деловой активности 2016-2017 гг.
Название показателя
0
1
3
5
значение
показателя
интервал оценки
Зона
риска
Зона
опаснос
ти
Зона
стабильно
сти
Зона
благополу
чия
на
конец
2016
года
на
конец
2017
года
на конец
2016 года
на
конец
2017
года
Общий коэффициент
оборачиваемости
ниже
0,4
0,4-0,6
0,6-0,8
выше 0,8
5,15
4,61
5
5
Коэффициент оборачиваемости
запасов
ниже
2,0
2,0-3,0
3,0-4,0
выше 4,0
7,33
6,00
5
5
Коэффициент оборачиваемости
собственных средств
ниже
0,8
0,8-0,9
0,9-1,0
выше 1,0
222,04
260,69
5
5
43
На основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы,
что за анализируемый период ОАО «ЭКО ШИНА» находится в положении
финансовой неустойчивости, если в 2015 г. оно было относительно
платежеспособно. То к концу 2017 г. из-за роста заемного капитала, увеличения
запасов в структуре баланса, малого удельного веса собственных средств,
коэффициент абсолютной ликвидности, а, следовательно и платежеспособность
предприятия перешли в зону риска. Но при всех негативных тенденциях,
развивающихся к концу 2017 г., можно отметить на основе проведенного
анализа, что показатели деловой активности ОАО «ЭКО ШИНА» довольно
таки высоки и находятся в зоне благополучия.
Проведенный анализ финансового состояния ОАО «ЭКО ШИНА» при
помощи соответствующих коэффициентов позволяет сделать ряд выводов:
значительное содержание заемных средств в собственном капитале
свидетельствует о том, что предприятие имеет высокую зависимость от
внешних кредиторов, что его финансовое положение неустойчиво и данная
тенденция усиливается к концу анализируемого периода.
Проведенная по нескольким методикам интегральная оценка
финансового состояния ОАО «ЭКО ШИНА» подтверждает вывод о том, что
финансовое положение предприятия неустойчиво:
1. Положительным фактором в деятельности ОАО «ЭКО ШИНА»
является отсутствие долгосрочной кредиторской задолженности;
2. Финансирование деятельности предприятия производится в основном
не за счет использования собственного капитала, а за счет привлеченных
средств кредиторов. Кредиторская задолженность за анализируемый период
(2015-2017гг.) возросла на 76,1%, сумма займов и кредитов – почти в 3,3 раза,
что начало сказываться на значении коэффициента устойчивого
финансирования с негативной стороны.
3. Положительным фактором в деятельности ОАО «ЭКО ШИНА»
является тот факт, что в анализируемом периоде происходит расширение
текущей деятельности предприятия.
44
4. Анализ абсолютной ликвидности показывает, что баланс
анализируемого предприятия неликвиден, т. е. при взыскании с должников
дебиторской задолженности и привлечении собственных средств на расчетном
счете ОАО «ЭКО ШИНА» не сможет погасить краткосрочную кредиторскую
задолженность при ее востребовании. Увеличение на 76,1% суммы
кредиторской задолженности и в 3 раза суммы займов и кредитов за
анализируемый период способствует снижению значения показателей
ликвидности к концу 2016 года до 0,19 с 0,28 в начале 2015 года, что
свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия и о
снижении его платежеспособности;
5. Положительным моментом в деятельности ОАО «ЭКО ШИНА»
является тот факт, что показатели деловой активности ОАО «ЭКО ШИНА»
высоки и находятся в зоне благополучия, т. е. значения коэффициентов
оборачиваемости: общий, запасов, собственных средств близки к нормативным.
3.2 Организация налогового учёта на предприятии
В качестве подразделения, занимающегося организацией ведения
налогового учета на предприятии, признается центральная бухгалтерия под
руководством главного бухгалтера предприятия.
Налог на прибыль рассчитывается по итогам работы за квартал в
соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ, с ежемесячными
авансовыми платежами в бюджет в течение квартала. Подразделения, имеющие
отдельные балансы, осуществляют самостоятельный налоговый учет, с
предоставлением налоговых деклараций в центральную бухгалтерию за
отчетный период - не позднее 12-ого рабочего дня первого месяца квартала,
следующего за отчетным, за налоговый период - не позднее 1 марта года,
следующего за отчетным.
На предприятии используется трехуровневая система регистров
налогового учета, при этом за регистры первого уровня принимаются регистры
бухгалтерского учета, за регистры второго уровня - рабочие счета налогового
45
учета, за регистры третьего уровня - налоговая декларация с соответствующими
приложениями.
В качестве метода признания доходов и расходов в целях расчета
налога на прибыль признается метод начисления.
При оценке материальных расходов (при списании в производство или
ином выбытии) используется метод оценки по средней стоимости МПЗ.
Начисление амортизации производится линейным способом с
использованием положений Постановления Правительства РФ №1 от
01.01.2002 г. По приобретенным основным средствам, бывшим в
употреблении, срок службы предприятие определяет самостоятельно с учетом
срока эксплуатации данных средств у предыдущих собственников.
Для имущества, работающего в агрессивной среде, предприятие
применяет повышающий коэффициент, равный 2.
Величина затрат, учитываемых в составе НЗП, остатков готовой
продукции на складе, товаров отгруженных для налогообложения определяется
нормативным методом в соответствии с «Инструкцией по учету НЗП, готовой
продукции, товаров отгруженных для налогового учета».
Расходы на ремонт основных средств, включаются в состав прочих
расходов и признаются в том отчетном периоде, в котором они были
осуществлены в размере фактических затрат.
При наличии долговых обязательств (любых заимствований независимо
от формы и оформления) предприятие признается в качестве максимальной
величины процентов, определяющих расходы по данным обязательствам,
ставка рефинансирования Национального Банка Кыргызской Республики,
увеличенную в 1,1 раза - при оформлении обязательств в сомах, и ставку,
равную 15% - при оформлении обязательств в иностранной валюте.
Выбывшие ценные бумаги списываются на расходы по стоимости
единицы.
Оценка стоимости покупных товаров при их реализации осуществляется
по стоимости единицы товара.
46
На предприятии в порядке, установленном НК РФ, формируется резерв
по сомнительным долгам, переходящий на новый налоговый период в случае,
если в прошедшем отчётном периоде он не был использован полностью.
Предприятие переносит на результаты текущего периода убытки
прошлых лет в полном объёме в соответствии с п. 2 ст. 283 НК.
Затраты предприятия, связанные с обслуживанием электронных карт, на
которые переводится заработная плата работников в соответствии с договором
между работником предприятия и обслуживающим банком не учитывается в
качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу.
Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате по месту нахождения
обособленных подразделений или рабочих мест, определяются средней
величиной суммы коэффициентов:
по удельному весу фонда оплаты труда подразделения в фонде оплаты
труда предприятия в целом в последнем месяце отчетного периода;
по удельному весу остаточной стоимости (принятой в целях
налогообложения) основных производственных фондов подразделения в
остаточной стоимости основных производственных фондов предприятия в
целом на конец отчетного периода.
Отчетными периодами для налога на прибыль признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогообложение добавленной стоимости.
НДС уплачивается по мере поступления оплаты за отгруженную
продукцию. НДС уплачивается по месту нахождения головного предприятия.
Налоговые вычеты по НДС, уплаченного поставщикам, производятся в
центральной бухгалтерии. До момента получения права на вычет
подразделения учитывают суммы налога в своих балансах. Журналы учёта
выставленных счетов-фактур, книги продаж и покупок предприятия состоят из
нескольких разделов. По окончании налогового периода данные разделы
представляются подразделениями для оформления единых книг покупок и
продаж и составление декларации по НДС. Запрещается подразделениям
47
предприятия, не имеющих отдельного баланса, хранить у себя подлинники
счетов-фактур, не передавая их в центральную бухгалтерию.
Сумма НДС, подлежащая вычету, по МПЗ используемым на
производство экспортируемой продукции, определяется по «Инструкции по
раздельному учету затрат по экспортным заказам и определения величины
возврата НДС» отдельно по каждому подразделению, участвующему, в
производстве экспортной продукции и имеющем отдельный баланс.
Предприятие отказывается от освобождения от налогообложения
операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению. Сумма налога, предъявленная предприятию в стоимости
использованных для производства и реализации таких товаров. (работ, услуг),
связанным с реализацией, составляет не более 5%. Определение данной
величины производится ежемесячно в соответствие с «Инструкцией по
раздельному учёту операций, облагаемых и необлагаемых НДС». В тех
случаях; когда доля затрат превышает 5% предприятие восстанавливает НДС и
включает его в стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с методикой,
изложенной в вышеназванной инструкции.
На предприятии включается НДС в стоимость тарифов по оплате жилья
в общежитии.
Налогообложение имущества предприятия.
Распределение налога по месту нахождения обособленных
подразделений и рабочих мест производится в соответствии с балансами таких
подразделений и справками по учету имущества, а также в соответствии с
налоговыми ставками, действующими по месту нахождения подразделений и
рабочих мест.
Налог на недвижимое имущество предприятия, сданное в аренду,
уплачивается по месту нахождения данного имущества.
Налогообложение ЕСН и НДФЛ.
Предприятие дополнительно ежемесячно начисляет, удерживает и
перечисляет НДФЛ:
48
от материальной выгод, полученной работниками предприятия от
экономии на процентах пользования заемными средствами - ссуды на жилье,
выдаваемой предприятием по существующему на предприятии положению;
в случае выполнения работ, проводимых по гражданско-правовому
договору подряда, когда подрядчик выполняет работы за свой страховой риск
(при наличии соответствующего пункта договора), предприятие не начисляет в
составе единого социального налога взносы, подлежащие перечислению в
фонд социального страхования Кыргызской республики. В подобных случаях
также не начисляются суммы, подлежащие уплате в качестве страхования от
несчастных случаев.
ЕСН в части обязательных отчислений по фонду социального
страхования не начисляется и не уплачивается.
Налогообложение деятельности с вмененным доходом
Распределение общехозяйственных расходов между обычной
деятельностью и деятельностью с вмененным доходом производится в
соответствии с инструкцией «О порядке распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами
деятельности, переведёнными на уплату единого налога и иными видами
деятельности предприятия».
ОАО «ЭКО ШИНА» зарегистрировано в налоговых органах и
поставлено на учет в Инспекции Налогового Комитета при Правительстве КР
по г. Бишкек, предприятие производит налоговые платежи и платежи в
государственные внебюджетные фонды в соответствии налоговым
законодательством КР, постановлениями органов местного самоуправления,
законами и инструкциями Налоговым Комитетом при Правительству КР.
Рассмотрим структуру налогов, уплаченных ОАО «ЭКО ШИНА» за
последние три года (таблица 3.5).
Таблица 3.5
Структура налогов, уплаченных ОАО «ЭКО ШИНА»
49
Виды налогов
2015 г
2016 г
2017 г
Сумма,
тыс.
сом.
%
Сумма,
тыс.
сом.
%
Сумма,
тыс.
сом.
%
Налоги, возмещаемые
через цену услуг, всего
18041
71,91
21302
71,36
26358
73,16
в т.ч. НДС
18041
71,91
21302
71,36
26358
73,16
Налоги, возмещаемые
через себестоимость, всего
6596
26,29
7009
23,48
8897
24,69
в т.ч. ЕСН
6439
25,67
6841
22,92
8698
24,14
Страховые взносы на
обязательное страхование
от несчастных случаев на
производстве
41
0,16
47
0,16
55
0,15
Транспортный налог
116
0,46
121
0,41
144
0,40
Налоги, относимые на
финансовые результаты,
всего
419
1,67
388
1,30
323
0,90
в т.ч. налог на имущество
419
1,67
388
1,30
323
0,90
Налоги, возмещаемые за
счет чистой прибыли всего
32
0,13
1153
3,86
450
1,25
в т.ч. налог на прибыль
32
0,13
459
1,54
240
0,67
Налоговые санкции
-
-
694
2,32
210
0,58
Налоговые издержки всего
25088
100,00
29852
100,00
36028
100,00
Данные таблицы 3.5, свидетельствуют о том, что общая величина
налоговых издержек ОАО «ЭКО ШИНА» в течение рассматриваемого периода
увеличилась на 10940 тыс. сом, или 43,6%.
Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют
налоги, возмещаемые через цену продукции, в т.ч. НДС - 73,16% в 2005 г., что
на 1,25 п.п. выше, чем в 2015 г., в абсолютном выражении величина НДС
увеличилась на 8317 тыс. сом. (73,02% общего увеличения налоговых
издержек ОАО «ЭКО ШИНА»), величина НДС в 2011 г. составила 26358 тыс.
сом. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи
продукции.
50
Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции
снизился в сравнении с 2015 г. на 1,6 п.п. и составил в 2017 г. 24,69%, в
абсолютном выражении их величина увеличилась на 2301 тыс. сом. Рост
данной категории налоговых издержек связан с ростом единого социального
налога, с увеличением фонда оплаты труда.
Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2017 г.
0,9%, она снизилась в сравнении с 2015 г. на 0,77 п.п., в абсолютном
выражении также произошло снижение на 96 тыс. сом, связанное со
снижением среднегодовой стоимости имущества ОАО «ЭКО ШИНА».
Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли возросла в
период с 2015 по 2017 гг. на 418 тыс. сом, или более чем в 10 раз, удельный вес
возрос на 1,12 п.п. и составил в 2017 г. 1,25%. Данный рост вызван как ростом
величины налога на прибыль, так и ростом налоговых санкций.
Также целесообразно рассмотреть уплату налогов в ОАО «ЭКО ШИНА»
в период с 2015-2017 гг. (таблица 3.6).
51
Таблица 3.6
Уплата налоговых платежей ОАО «ЭКО ШИНА», за период 2015-2017гг., тыс. сом.
Виды налогов
2015 г
2016 г
2017 г
Начислено
Уплачено
%
уплаты
Начислено
Уплачено
%
уплаты
Начислено
Уплачено
%
уплаты
Налог на
прибыль
32
32
100
1153
1058
91,8
450
423
94,0
НДС
18041
16538
91,7
21302
19527
91,7
26358
25214
95,7
Единый
социальный
налог
6439
4091
63,5
6841
6271
91,7
8698
8127
93,4
Обязательные
страховые
взносы от
несчастного
случая на
производстве
41
29
70,7
47
42
89,4
55
51
92,7
Транспортный
налог
116
74
63,8
121
113
93,4
144
144
100,0
Налог на
имущество
419
315
75,2
388
357
92,0
323
258
79,9
Всего
25088
21079
84,0
29852
27368
91,7
36028
34217
95,0