61
отчету о финансовых результатах (без доходов от участия в других
организациях).
Уровень налоговой нагрузки может дифференцироваться в зависимости
от отраслевой принадлежности, масштабов деятельности компании,
региональных факторов, влияющих на условия ведения бизнеса. Поэтому
одним из общепринятых методов определения обоснованности налоговой
нагрузки компании является ее сравнение со средними значениями по отраслям
экономики.
Вид экономической деятельности: 22.11 «Производство резиновых шин,
покрышек и камер; восстановление резиновых шин и покрышек».
Субъект Российской Федерации: 77 – г. Москва.
Расчет произведен с помощью сайта https://pb.nalog.ru/calculator.html.
Сравнение налоговой нагрузки ОАО «МШЗ» со среднеотраслевыми
значениями за 2018г. представлено в таблице 21.
Таблица 21
Сравнение налоговой нагрузки ОАО «МШЗ»
со среднеотраслевыми значениями за 2017г.-2018г.
Показатель
Совокупная нагрузка, %
2017г.
2018г.
Среднеотраслевая налоговая нагрузка, %
5,54
5,56
Налоговая нагрузка на предприятии, %
14,68
0,23
Отклонение от среднеотраслевого показателя, %
9,14
-5,33
По данным таблицы 21, можно сделать вывод, что ОАО «МШЗ» имеет
налоговую нагрузку ниже среднеотраслевой. Среднеотраслевая налоговая
нагрузка для предприятий, осуществляющих производство автомобильных шин
за 2018г. составляет 5,56%, при этом фактическая нагрузка составляет 0,23%.
При работе предприятия по общей системе налогообложения установить
норматив налоговой нагрузки достаточно сложно. Не нарушая действующего
законодательства, разные предприятия имеют разный относительный уровень
налоговой нагрузки. Например, отчетность предприятий, работающих по общей
системе налогообложения, показывает, что их суммарная налоговая нагрузка
составляет от 5% до 70% от суммы выручки. Таковы особенности общей
62
системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая
цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от
показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым
фирмой. А раз это так, возникает основание для прямого расчета показателей
общей налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения
по видам налогов, базам налогообложения, налоговым ставкам. Этот расчет
может быть основан только на Налоговом кодексе. Ведь именно он определяет
условия, ставки и базы расчета отдельных налогов, составляющих общую
систему налогообложения.
Таким образом, общая система налогообложения – распространенный
режим, который, несмотря на сложность, способен отвечать требованиям
большинства предпринимателей. Принимая решение о выборе системы
налогообложения, будущему руководителю предприятия стоит внимательно
взвесить плюсы и минусы, учитывая важные моменты для своей организации.
Оптимальным режимом налогообложения для ОАО «МШЗ» является общий
режим налогообложения.
По третьей главе сделан вывод, что предприятие может применять
общую систему налогообложению, а также у предприятия имеется возможность
перейти на упрощенную систему налогообложения. Рекомендации по
оптимизации налогового планирования могут увеличить налоговую нагрузку на
предприятие, так как ОАО «МШЗ» признано банкротом и в настоящее время не
в состоянии оплатить все имеющие долги предприятия перед налоговыми
органами.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Действующее законодательство требует от предприятий полной и
своевременной уплаты налогов, а государство внимательно следит за тем,
чтобы это требования неукоснительно выполнялось. Однако в законе
предусмотрены возможности для налоговой минимизации — сокращения
суммы уплачиваемых налогов. Крайне важно максимально использовать
законные методы, для того чтобы повысить рентабельность организации и
получить конкурентные преимущества на рынке.
Самым действенным способом повышения доходности бизнеса является
не просто снижение размера уплачиваемых налогов (этого можно добиться,
снизив число операций и замедлив оборачиваемость капитала), а построение
эффективного менеджмента и налоговое планирование. То есть снижение
налогового бремени должно являться для предприятия не тактическим ходом, а
грамотно выстроенной стратегией. Таким образом, налоговое планирование –
важный фактор развития организации.
ОАО «МШЗ» 08 октября 2018г. признан банкротом. Решением
Арбитражного суда г. Москвы от 05.10.2018г. в отношении ОАО «Московский
шинных завод» открыто конкурсное производство.
Московский шинный завод применяет общую систему
налогообложения. Исследуемая организация является плательщиком налога на
прибыль организации; НДС; налога на имущество организации; страховых
взносов, НДФЛ. В работе произведен расчет каждого налога.
Абсолютная налоговая нагрузка ОАО «МШЗ» за 2018г. составила 337
тыс. руб., которая уменьшилась на 11 690 тыс. руб. или на 97,2% по сравнению
с 2017г.
За период 2016г.-2018г. был начислен только налог на имущество.
В данной работе расчет налогового бремени произведен по наиболее
популярным и часто упоминаемым в научных кругах методикам Федеральной
налоговой службы, Е.А. Кировой М.Н., М.И. Литвина.
64
Налоговая нагрузка Московского шинного завода, рассчитанная по
методике, разработанный Минфином России за 2018г. составляет 0,23%,
которая уменьшилась на 14,46% по сравнению с 2017г.
Рассчитанные показатели налоговой нагрузки по 3 методикам
несопоставимы для сравнения. Налоговая нагрузка, рассчитанная по разным
методикам, отличается не только по величине, но и по направлению изменения.
Оценка эффективности налоговой политики Московского шинного
завода позволила сделать вывод о снижении эффективности налоговой
политики.
Способы уменьшения объема налоговых требований ОАО «МШЗ» при
конкурсном производстве:
1. Самым простым способом уменьшения размера фискальных платежей
является переход организации-банкрота на упрощенную систему
налогообложения (УСН). При переходе предприятие получит право
реализовывать конкурсную массу без НДС.
2. Регистрация прав собственности на объект занимает около 2 месяцев.
При этом процедура исчисления и уплаты налогов начинается с момента
подписания соответствующего договора, а не с даты регистрации перехода
права собственности на недвижимое имущество.
3. Перевод активов в криптовалюту не избавляет банкрота от
обязанности уплачивать налог на прибыль и НДС.
4. Предприятие имеет право на налоговые вычеты по НДС даже по
старым бухгалтерским документам, срок давности, которых более 3 лет, что
позволит снизить фискальную нагрузку на имущество, включенное в
конкурсную массу.
В работе рассмотрены условия применения анализируемой
организацией упрощенной системой налогообложения или единого налога на
вмененный доход. Условия для перехода на УСН Московского шинного завода
по итогам 2018г. соблюдаются, соответственно упрощенную систему
налогообложения данная организация применять может.
65
Московский шинный завод не осуществляет те виды деятельности, по
которым возможно применение ЕНВД.
Московский шинный завод имеет налоговую нагрузку ниже
среднеотраслевой. Среднеотраслевая налоговая нагрузка для предприятий,
осуществляющих производство автомобильных шин за 2018г. составляет
5,56%, при этом фактическая нагрузка составляет 0,23%.
Рекомендуемый оптимизационный налоговый план для ОАО «МШЗ»
состоит из следующих разделов:
– реализация имущества (основных средств) предприятия;
– сдача в аренду производственных и офисных помещений.
Если организация, признанная арбитражным судом банкротом, в ходе
конкурсного производства реализовала имущество:
– полученный доход не облагается НДС;
– налог на прибыль должен быть уплачен вне очереди за счет
конкурсной массы, а попытка завершить конкурсное производство до
завершения налогового периода, без уплаты налога на прибыль, представляется
достаточно рискованной.
Налоговая нагрузка ОАО «МШЗ» в прогнозном году составит 24,02%,
которая увеличится на 23,79% по сравнению с 2018г.
Таким образом, ОАО «МШЗ» признано банкротом и в настоящее время
не в состоянии оплатить все имеющие долги предприятия перед налоговыми
органами. Эти долги будут удовлетворены в пятую очередь. Непогашенные
задолженности в случае ликвидации Московского шинного завода будут
списаны, а предприятие признано ликвидированным.
66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Собрание законодательства РФ. –
1994. – № 32. – ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
N 146-ФЗ (ред. от 02.08.2019) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31.
– ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ (ред. от 26.07.2019) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32.
– ст. 3340.
4. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»
(ред. от 28.11.2018) // Собрание законодательства РФ. – 2011. – № 50. – ст. 7344.
5. Аношенко И.Н. Повышение налогового планирования на предприятии
// Юридический факт. – 2019. – № 77. – С. 68-73.
6. Ермилова М.В. Налоговое планирование на предприятии // Вестник
науки и образования. – 2017. – Т. 1. – № 6 (30). – С. 31-33.
7. Волов М.А., Керефова Ж.А. Объективные предпосылки налогового
планирования на предприятии // Вектор экономики. – 2017. – № 6 (12). – С. 19.
8. Гожий А.В., Гончарова Н.А. Налоговое планирование в современных
условиях ведения бизнеса // Экономика и социум. – 2017. – № 4 (35). – С. 443-
448.
9. Горина Г.А., Косов М.Е. Специальные налоговые режимы: учебное
пособие. – М.: Юнити-Дана, 2017. – 127 с.
10. Гурфова С.А. Этапы, направления и методы налогового
планирования // Актуальные вопросы современной экономики. – 2019. – Т. 1. –
№ 3. – С. 583-592.
11. Заболотнов А.А. Соотношение международного и национального
налогового права // Эпомен. – 2018. – № 21. – С. 83-88.
12. Калюжная К.С., Вихрова А.С. Налоговое планирование и методы
67
оптимизации налогообложения // Форум молодых ученых. – 2016. – № 4 (4). –
С. 446-448.
13. Клинчаева Н.Ф. Методы и инструменты налогового планирования в
организации // Новая наука: От идеи к результату. – 2016. – № 5-1 (84). – С. 99-
101.
14. Крохина Ю.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.:
Юрайт, 2018. – 300 с.
15. Курилина Н.А., Бортникова И.М. Оптимизация налогообложения на
малых предприятиях // Академия педагогических идей Новация. – 2018. – № 12.
– С. 49-52.
16. Кушу С.О. Основы современного международного налогового
права // Научный вестник Южного института менеджмента. – 2017. – № 2. – С.
24-27.
17. Луценко В.И. Налоговое планирование на предприятии. Основные
критерии определения эффективности налогового планирования // Наука через
призму времени. – 2019. – № 6 (27). – С. 97-100.
18. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 1-е
изд. – М.: Юрайт, 2018. – 353 с.
19. Мандражи З.Р. Организация налогового планирования на
предприятии // Ученые записки Крымского инженерно-педагогического
университета. – 2019. – № 2 (64). – С. 149-154.
20. Маргулис А.П. Международные налоговые соглашения в системе
источников права Российской Федерации // Юридическая наука: история и
современность. – 2018. – № 11. – С. 146-149.
21. Могильникова К.Р. Методы налогового планирования в
организации // Форум молодых ученых. – 2018. – № 3 (19). – С. 412-414.
22. Очиров С.В., Бадмахалгаев Л.Ц. Налоговое планирование на
предприятии // Вестник научных конференций. – 2018. – № 3-1 (31). – С. 86-87.
23. Пузакова А.И. О сущности налогового планирования // Вестник
магистратуры. – 2017. – № 1-3 (64). – С. 86-87.