11
3) единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – глава 26.3 НК РФ;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции – глава 26.4 НК РФ;
5) патент (ПСН) – глава 26.5 НК РФ.
11
Каждый из специальных налоговых режимов, действующих в РФ,
предусматривает уплату специального налога вместо налога на прибыль для
юридических лиц, или НДФЛ для предпринимателей, а также освобождает от
уплаты НДС (кроме ввозного), налога на имущество организаций, или налога
на имущество физических лиц, используемое в деятельности на спецрежиме (в
отдельных случаях).
Какие бы виды налоговых режимов не применялись, всем работодателям
необходимо уплачивать НДФЛ и страховые взносы с доходов своих
работников, а ИП должны платить еще и фиксированные страховые взносы «за
себя».
Указанные налоговые режимы нацелены на создание более
благоприятных экономических и финансовых условий функционирования
организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также
индивидуальных предпринимателей.
12
Подавляющее большинство ИП и организаций во время своей
деятельности используют только один из вышеперечисленных налоговых
режимов, однако законом не запрещено совмещение некоторых систем
налогообложения.
Нормативно-правовое регулирование налоговых отношений в России
базируется на основных положениях Законодательства РФ о налогах и сборах и
разработанных ФНС РФ в их развитие приказах и методических
рекомендациях. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные
отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а
также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового
11
Горина Г.А., Косов М.Е. Специальные налоговые режимы: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2017. – С. 42.
12
Крохина Ю.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Юрайт, 2018. – С. 75.
12
контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
13
Таким образом, предприятия в РФ, могут работать в рамках самых
разных режимов налогообложения. В большинстве случаев можно подобрать
тот, который будет оптимально соответствовать специфике коммерческих
активностей компании с точки зрения обязательств перед бюджетом.
По отношению к какому-либо государству законодательство,
регулирующее общественные отношения, возникающие на его территории,
будет признаваться внутригосударственным или национальным, а на
государственных территориях, находящихся вне его юрисдикции, –
иностранным или зарубежным. Пределы территориальной юрисдикции
(территориальное верховенство) применительно к конкретно взятому
государству и являются тем основным критерием, который позволяет
разграничить национальное и зарубежное законодательство. Субъектный
состав участников правоотношений в данном случае во внимание приниматься
не должен, так как государство осуществляет свою исключительную
юрисдикцию в отношении всех физических лиц и организаций, находящихся в
пределах его государственной территории.
14
Национальное налоговое право в теории определяется как совокупность
принятых в государстве норм налоговых законов и подзаконных актов, а также
общих принципов права, применяемых к налоговым отношениям; принципов
налогового права, закрепляемых в конституции; прецедентов и решений
высших судебных органов по вопросам налогового права. Что касается
международного налогового права, то оно является результатом совместной
нормотворческой деятельности стран мира, стремящихся на
межгосударственном уровне урегулировать те налоговые отношения, которые
полностью не охватываются юрисдикцией одного из них и, следовательно, не
13
Сидорова Е.Ю., Бобошко Д.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2019. – С.72.
14
Заболотнов А.А. Соотношение международного и национального налогового права // Эпомен. – 2018. – № 21.
– С. 83.
13
могут быть урегулированы только в одностороннем порядке.
Следует установить, как соотносятся нормы национального и
международного налогового права между собой по юридической силе. Один из
наиболее распространенных подходов, который используется в мировой
практике, основывается на приоритете норм ратифицированных и
действительных международных соглашений над положениями национального
законодательства. Например, в Нидерландах в соответствии с Конституцией
международное соглашение имеет преимущественную силу по сравнению с
нормами внутреннего нидерландского законодательства. Этот подход, тем не
менее, не является единственным.
Страны мира занимают различную позицию в вопросе соотношения
юридической силы норм международных соглашений и внутреннего
законодательства. Так, во Франции нормы международных соглашений также
превалируют над действующим законодательством. Однако судебная практика
толкует соответствующие положения Конституции весьма широко, довольно
часто отказывая в применении международных соглашений.
15
Более сложная ситуация сложилась в странах, где на основании
конституции не устанавливается приоритет международного договора,
например в ФРГ или Великобритании, и международное соглашение, будучи
инкорпорированным в законодательство соответствующего законодательства,
приобретает статус, равный иным нормативным актам. В большинстве случаев
эти страны исходят из принципа lex posterior derogat legi priori (закон
последующий отменяет закон предыдущий), хотя отдельные государства,
например Германия, руководствуются в этом случае принципом lex specialis
derogat generalis (закон специальный превалирует над законом общим).
В ряде государств нормы внутреннего законодательства могут
превалировать над положениями надлежащим образом ратифицированных и
вступивших в законную юридическую силу международных соглашений.
15
Кушу С.О. Основы современного международного налогового права // Научный вестник Южного института
менеджмента. – 2017. – № 2. – С. 24.
14
Например, в США нормы о налогообложении дохода от прироста стоимости
недвижимого имущества при его отчуждении превалируют в некоторых
случаях над положениями международных оглашений. Необходимо, правда,
отметить, что внутренний законодательный акт превалирует над
международным соглашением только в том случае, если такой приоритет прямо
следует из нормы внутреннего законодательства. В конечном счете следует
исходить из того, что соотношение норм национального и международного
налогового права может варьироваться в разных странах в пределах от
приоритета первого над вторым, через их равнозначность, до ситуации, при
которой международные нормы превосходят по своей юридической силе
национальные.
В России это соотношение довольно четко определяется действующим
законодательством о налогах и сборах. Так, в соответствии со ст. 7 НК РФ
фактически установлен приоритет норм международного налогового права над
национальными. В частности, если международным договором Российской
Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,
установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и
принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и
(или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров
Российской Федерации.
16
Применение национального и международного налоговых
законодательств имеет свои особенности. Так, в соответствии со статьей 15
Конституции Российской Федерации международные договоры Российской
Федерации являются составной частью ее правовой системы. При этом
декларируется приоритет международного права над правом национальным.
Это означает, что если соответствующее национальное правило отличается от
закрепленного в международном договоре (соглашении), то применяется
международный договор (соглашение). В настоящее время данный принцип
16
Маргулис А.П. Международные налоговые соглашения в системе источников права Российской Федерации //
Юридическая наука: история и современность. – 2018. – № 11. – С. 146.
15
нашел свое дальнейшее подтверждение в статье 7 НК РФ.
Подводя итог проведенному исследованию можно сделать вывод, что
международное и национальное налоговое право сложные институты, которые
взаимодополняют друг друга, заимствуя наиболее актуальные нормы в области
налогового законодательства. Страны участники международных налоговых
взаимоотношений применяют разные методы для более выгодного
сотрудничества в сфере налогообложения, подбирая для себя наиболее
востребованные нормы и ставя внутреннее налоговое право выше
международного или наоборот.
1.3. Современные методы налогового планирования на предприятии
Одна из важнейших составляющих работы по управлению финансами
организации – налоговое планирование. Это комплекс действий, направленных
на оптимизацию расходов по уплате налогов, сборов, всех обязательных
платежей. Кроме того, планирование призвано снизить возможные риски в
сфере налогообложения, а также исключить ошибки, ведущие к росту затрат.
Наконец, с помощью грамотного управления налогами организация создает
себе репутацию надежного, законопослушного и эффективного игрока. Это
позитивно отражается на взаимоотношениях как с контролирующими органами
(в первую очередь, с ФНС), так и с контрагентами.
17
Для правильного налогового планирования требуется комплексный
подход, включающий предварительный анализ ситуации, подготовку
концепции, определение алгоритма действий и последовательную реализацию
принятых решений. Законом предусматривается целый ряд методов, способов,
мер, которые позволяют оптимизировать схему налогообложения и повысить
доходность, снять риски, добиться больших успехов в деле развития
предприятия.
18
17
Гожий А.В., Гончарова Н.А. Налоговое планирование в современных условиях ведения бизнеса // Экономика
и социум. – 2017. – № 4 (35). – С. 443.
18
Клинчаева Н.Ф. Методы и инструменты налогового планирования в организации // Новая наука: От идеи к
результату. – 2016. – № 5-1 (84). – С. 99.
16
Под налоговым планированием (прогнозированием) понимают систему
законных действий, направленных на сокращение выплачиваемых налогов и
повышение финансовых результатов компании. Это достигается за счет
экономии, грамотного использования действующего законодательства, а также
благодаря исключению ошибок во взаимоотношениях с контролирующими
органами (отсутствию внеочередных проверок).
19
Снижение нагрузки на организацию за счет профессионального подхода
к налогообложению ведет к повышению ее конкурентоспособности на рынке, к
улучшению имиджа и привлечению новых акционеров.
Грамотное прогнозирование обеспечивает положительную динамику
выручки, рост прибыли предприятия. Таким образом, значение налогового
планирования невозможно переоценить.
Налоговое планирование начинается с определения налоговой нагрузки,
что отразит необходимость внесения изменений в систему управления.
Организации ориентируются на такие показатели налоговой нагрузки, которые
представлены в таблице 1.
20
Таблица 1
Основание для осуществления налогового планирования
Размер налоговой нагрузки
Необходимость планирования
Не более 15% от чистой прибыли
за год
Необходимости в планировании нет
20-35% чистого дохода
Необходимо держать под контролем все
налоговые платежи и планировать налоговую
нагрузку
Более 40%
Обязательность введения налогового
планирования, иначе имеется возможность
стать банкротами
Налоговое планирование осуществляется посредством снижения
нагрузки за счет:
1) налоговых льгот, в соответствии с НК РФ;
2) контроля своевременной уплаты налогов;
19
Гурфова С.А. Этапы, направления и методы налогового планирования // Актуальные вопросы современной
экономики. – 2019. – Т. 1. – № 3. – С. 584.
20
Тарасюк Е.Д., Саркисян С.С., Гончарова Н.А. Налоговое планирование как важнейшая часть финансовой
деятельности организации // Экономика и социум. – 2017. – № 4 (35). – С. 1343.
17
3) внесения изменений в учетную политику.
Налоговое планирование подразумевает использование комплекса
методов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение
финансовой эффективности бизнеса. Налоговое планирование включает
использование как внешних, так и внутренних методов.
21
Внешние методы могут повлечь за собой наступление глобальных
последствий для бизнеса, поэтому их использование достаточно ограничено. К
ним можно отнести замены, которые могут повлиять на налоговую политику
компании (группы компаний): налогового субъекта, налоговой юрисдикции и
вида деятельности.
Внешнее планирование может проводиться следующими методами:
1. Метод замены налогового субъекта. Данный метод основывается на
использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой
формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный
режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему
«инвалидных» компаний – имеющих льготы как общества инвалидов или
имеющих долю инвалидов в штате более определённого уровня – позволяет
экономить на прямых налогах.
2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта. Он
предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые
облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые
осуществлялись. Примером использования этого метода может служить
превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера,
работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определённое
вознаграждение, или использование договора товарного кредита – из
соображений более лёгкого учёта и меньшего налогообложения.
22
3. Метод замены налоговой юрисдикции, заключается в регистрации
организации на территории, предоставляющей при определённых условиях
21
Рейникова Т.А. Особенности налогового планирования на предприятиях // Теория и практика современной
науки. – 2017. – № 1 (19). – С. 834.
22
Калюжная К.С., Вихрова А.С. Налоговое планирование и методы оптимизации налогообложения // Форум
молодых ученых. – 2016. – № 4 (4). – С. 446.
18
льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и
юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый
регион страны наделен полномочиями по формированию местного
законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой,
каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в
размере налоговых отчислений. Например, офшорные зоны.
23
Основные внутренние методы налогового планирования:
1. Выбор учетной политики, утверждаемой раз в год, – это самая важная
часть планирования. Так, например, переоценка основных средств позволяет
существенно и легально сэкономить на уплате налогов на имущество и
прибыль.
2. Аналитико-расчетный метод поможет произвести налоговое
планирование на основании показателей за прошлые налоговые периоды.
Благодаря этому методу можно в утверждаемый бизнес-план на следующий год
заложить планы по изменению:
– объемов работ (влияет на налог на прибыль, НДС);
– среднесписочного состава служащих (влияет на уплату НДФЛ и
взносов во внебюджетные государственные фонды);
– размера (количества) используемых в хозяйственной деятельности
активов, в т. ч. и земельных участков (влияет на налоги на землю, имущество).
3. Балансовый метод применяется при разработке бухгалтерской модели
какой-либо финансовой или хозяйственной ситуации. Например,
рассчитывается потребность в финансах, анализируются всевозможные
источники получения средств, исходя из балансовых показателей. Особенно
данный метод актуален при построении взаимоотношений материнской
компании с дочерними.
24
4. Нормативный метод используется при планировании будущих
налогов путем расчета ожидаемых показателей с применением действующих
23
Ходякова О.В., Малихатка Е.Н. Организация налогового планирования на предприятиях // Научная
дискуссия: вопросы экономики и управления. – 2017. – № 1 (57). – С. 72.
24
Аношенко И.Н. Повышение налогового планирования на предприятии // Юридический факт. – 2019. – № 77.
– С. 69.
19
налоговых ставок и норм.
5. Оптимизация планов и решений означает проработку нескольких
вариантов прогнозов с целью выбора оптимального.
25
6. Метод создания налогового поля означает создание собственного
перечня подлежащих уплате налогов и сборов в компании, статуса
налогоплательщика, выбранной системы налогообложения,
месторасположения, льгот и сроков уплаты налогов. Данный перечень
разрабатывается на основе таких вводных данных, как организационно-
правовая форма компании, виды хозяйственной деятельности, сформированная
учетная политика. На основании созданной индивидуальной налоговой базы
прорабатывается каждый платеж.
Самым действенным способом повышения доходности бизнеса является
не просто снижение размера уплачиваемых налогов (этого можно добиться,
снизив число операций и замедлив оборачиваемость капитала), а построение
эффективного менеджмента и налоговое планирование. То есть снижение
налогового бремени должно являться для предприятия не тактическим ходом, а
грамотно выстроенной стратегией.
26
Таким образом, налоговое планирование – важный фактор развития
организации. Услуги в области прогнозирования и оптимизации налогов
особенно востребованы в компаниях с высоким уровнем расходов по
отношению к прибыли. Профессиональный подход к планированию позволяет
минимизировать выплаты в соответствии с законодательными возможностями,
и в то же время – исключить риски во взаимоотношениях с ФНС (в том числе
внеплановые проверки), другими контролирующими органами.
По первой главе сделаны выводы, что нормативно-правовое
регулирование налоговых отношений в России базируется на основных
положениях Законодательства РФ о налогах и сборах и разработанных ФНС РФ
в их развитие приказах и методических рекомендациях. Предприятия,
25
Могильникова К.Р. Методы налогового планирования в организации // Форум молодых ученых. – 2018. – № 3
(19). – С. 412.
26
Пузакова А.И. О сущности налогового планирования // Вестник магистратуры. – 2017. – № 1-3 (64). – С. 86.
20
осуществляющие коммерческую деятельность в РФ, должны платить налоги.
Спектр таковых, который предусмотрен российским законодательством,
широчайший. Предприятия, работающие в РФ, могут вести деятельность в
различных налоговых режимах и быть субъектами перечисления сборов по
разным ставкам. Налогообложение – одна из крупных статей расходов любой
организации. Действующее законодательство требует от предприятий полной и
своевременной уплаты налогов, а государство внимательно следит за тем,
чтобы это требования неукоснительно выполнялось. Однако в законе
предусмотрены возможности для налоговой минимизации — сокращения
суммы уплачиваемых налогов. Крайне важно максимально использовать
законные методы, для того чтобы повысить рентабельность организации и
получить конкурентные преимущества на рынке. Самым действенным
способом повышения доходности бизнеса является не просто снижение размера
уплачиваемых налогов (этого можно добиться, снизив число операций и
замедлив оборачиваемость капитала), а построение эффективного менеджмента
и налоговое планирование. То есть снижение налогового бремени должно
являться для предприятия не тактическим ходом, а грамотно выстроенной
стратегией. Таким образом, налоговое планирование – важный фактор развития
организации.