СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ………………………………….
10
1.1. Нормативные ограничения налогового планирования на предприятия ..
10
1.2. Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права ...
15
1.3. Современные методы налогового планирования на предприятии ……...
20
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ОАО
«МШЗ» …………………………………………………………………………..
26
2.1. Характеристика налогового потенциала предприятия …………………..
26
2.2. Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия ……..
31
2.3. Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот ….
41
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ОАО «МШЗ» …………………………………………...
53
3.1. Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов …………………………………………………………...
53
3.2. Оценка экономического эффекта от внедрения предложений ………….
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………..
68
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………………………………
71
ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………..
74
2
ВВЕДЕНИЕ
Налоговое планирование – это одна из важнейших частей достижения
стабильного и прибыльного состояния предприятия. Данное планирование
применяется, когда компания разрабатывает и пытается внедрить
разнообразные законные способы, с помощью которых возможно снизить
налоговые отчисления. При проведении планирования налоговых платежей
менеджеры предприятия обязаны изучить налоговое законодательство, учесть
все статьи, которые были удалены из налогового кодекса, а также
проанализировать все направления и все содержание налоговых реформ,
которые будут введены в ближайшее время. Планирование налогообложения -
это одна из основных и неотъемлемых частей в том случае, когда происходит
финансовое планирование.
Налоговая оптимизация – это одна из наиболее важных и нужных частей
налогового планирования, которая заключается в том, что налогоплательщик
осуществляет различные действия для того, чтобы снизить налоговые выплаты.
Сложив все методы оптимизации вместе можно получить оптимизационные
схемы, так каждый метод дополняет друг друга и по отдельности они не
приносят нужного результата. Только с помощью составления грамотной,
продуманной схемы можно достичь поставленной цели.
Эффективность налогового планирования есть показатель того, как
качественно и в какой мере были использованы все возможности, чтобы
максимально минимизировать налоги.
Любая организация, не зависимо от его размеров, в условиях рыночной
экономики, при стремлении максимизировать прибыль сталкивается с
необходимостью планирования и регулирования своих доходов и расходов.
Управляя ими, организация решает вопросы уменьшения рисков и избегания
банкротства.
Налоговые издержки представляют собой значительную долю в
финансовых потоках организаций. Налоги являются мощнейшим инструментом
3
экономического регулирования, и ни одно серьезное решение не должно и не
может приниматься без предварительного анализа налоговых последствий. По
этой причине управление налогообложением как вид деятельности все чаще
входит в практику хозяйственной жизни.
Актуальность темы данной работы заключается в том, что правильное
налоговое планирование налогообложения и прогнозирование возможных
рисков оказывают значительную помощь в создании стабильного положения
предприятия, так как позволяет избежать материальных потерь в процессе
хозяйственной деятельности предприятия.
Целью работы является разработка оптимизации налоговой политики
предприятия для увеличения финансовых ресурсов ОАО «МШЗ».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
– изучить понятие, сущность и виды налогового планирования на
предприятии;
– раскрыть современные методы налогового планирования на
предприятии;
– дать организационно-экономическую характеристику ОАО «МШЗ»;
– раскрыть характеристику налогового режима предприятия ОАО
«МШЗ»;
– провести анализ налоговой нагрузки ОАО «МШЗ»;
– рассмотреть льготы, применяемые на анализируемом предприятии;
– выбрать оптимальный налоговый режим для предприятия;
– разработать предложения по оптимизации налоговой политики
предприятия.
Объектом исследования является ОАО «МШЗ».
Предмет исследования – налоговое планирование в ОАО «МШЗ».
В процессе данной работы были использованы следующие методы:
сравнение, группировка, анализ, синтез, индукция, дедукция.
Структура работы состоит из ведения, 3-глав, списка использованной
4
литературы, заключения и приложений.
Во введении работы обосновывается актуальность исследования,
формулируются цели и задачи исследования, предмет и объект исследования,
методы исследования.
В первой главе данной работы освещаются теоретические основы
налогового планирования на предприятии, а именно нормативные ограничения
налогового планирования на предприятия, оптимизация налоговых
обязательств в соответствии с изменениями российского законодательства и
норм международного налогового права, современные методы налогового
планирования на предприятии.
Во второй главе раскрывается организационно-экономическая
характеристика ОАО «МШЗ», дается характеристика системы
налогообложения предприятия, проводится анализ налоговой нагрузки на
предприятии, рассматриваются налоговые льготы, используемые на
предприятии.
В третьей главе разработаны предложения по оптимизации налоговой
политики предприятия.
Теоретической базой является нормативные документы, принятые в
Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации,
Гражданский кодекс РФ, труды российских экономистов в области
налогообложения, материалы периодической печати.
Информационной базой является приказы об учетной политике для
целей бухгалтерского учета и налогообложения, бухгалтерская и налоговая
отчетность ОАО «МШЗ».
Практическая значимость работы заключается в том, что оценка
возможности применения оптимального режима налогообложения может быть
использована в процессе коммерческой деятельности ОАО «МШЗ».
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Нормативные ограничения налогового планирования на предприятия
В последнее время все более распространенным способом повышения
эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация
налоговых платежей, налоговое планирование.
Налоговое планирование – организация деятельности
налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств
не нарушая законодательства.
Актуальность вопроса налогового планирования обусловлена вполне
объяснимым стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку
и столь же объяснимым стремлением государства воспрепятствовать этому.
Целью налогового планирования является построение оптимально
модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер
налоговой нагрузки.
Основные цели налогового планирования заключаются в следующем:
1) оптимизация налоговых платежей;
2) сокращение налоговых потерь по конкретному налогу или по группе
налогов.
1
При минимизации налогов налогоплательщик использует все
достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его
несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует
налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических
действий, налогообложение которых минимально.
К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов
налогового планирования относятся:
1. Специальные налоговые режимы (упрощенная система
налогообложения, единый налог на вмененный доход);
1
Ермилова М.В. Налоговое планирование на предприятии // Вестник науки и образования. – 2017. – Т. 1. – № 6
(30). – С. 31.
6
2. Зоны льготного налогообложения на территории Российской
Федерации и за рубежом;
3. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством;
4. Пониженные налоговые ставки;
5. Учетная политика в целях налогообложения, элементы
бухгалтерского учета в целых налогообложения;
6. Правильная организация сделок.
2
Налоговое планирование позволяет плательщику налогов
оптимизировать нагрузку на бизнес путем применения льгот, различных
налоговых режимов и прочих законодательно предусмотренных возможностей.
Различают следующие виды налогового планирования:
1) корпоративное – проводимое в пределах одной отдельно взятой
компании;
2) партнерское – осуществляемое в ряде компаний, связанных друг с
другом по форме управления или бизнес-сотрудничеством;
3) национальное – реализуется в случае, если хоздеятельность компании
ведется лишь в одной стране;
4) международное – осуществляется в тех случаях, если бизнес ведется
на территории нескольких стран.
3
Организация налогового планирования может быть облечена в такие
формы:
1) систематизация сведений о налогообложении, постоянный
мониторинг изменений в законодательстве;
2) реализация предусмотренных этапов планирования и постоянный
контроль за выполнением всех налоговых обязательств;
3) анализ принимаемых решений под призмой соблюдения налогового
законодательства;
4) выполнение ряда мероприятий по оптимизации налогообложения при
2
Мандражи З.Р. Организация налогового планирования на предприятии // Ученые записки Крымского
инженерно-педагогического университета. – 2019. – № 2 (64). – С. 149.
3
Волов М.А., Керефова Ж.А. Объективные предпосылки налогового планирования на предприятии // Вектор
экономики. – 2017. – № 6 (12). – С. 19.
7
росте налоговой нагрузки.
Налоговое планирование обычно имеет следующие направления:
1) выбор перед проведением госрегистрации организационно-правовой
формы;
2) выбор подходящего налогового режима;
3) определение объекта налогообложения и его изменение в случае
возникновения необходимости;
4) изменение направления хоздеятельности, реструктуризация (создание
обособленных подразделений с иными формами налогообложения в
зависимости от направления бизнеса);
5) регистрация бизнеса в оптимальном для уплаты налоговом
географическом месте (выбор ИФНС, близость к производственным активам,
особые экономические зоны, особенности регионального налогового
законодательства в виде льгот и сниженных ставок налогов и пр.);
6) полноценное применение всех существующих налоговых льгот — с
этой целью необходимо регулярно мониторить изменения налогового
законодательства и анализировать их применимость к деятельности
налогоплательщика;
7) планирование распределения полученной прибыли с целью
переформатирования бизнеса для возможности применения дополнительных
налоговых льгот.
4
На практике осуществляется стратегическое и текущее налоговое
планирование.
Стратегическое налоговое планирование в реальной практике
хозяйствующих субъектов может выглядеть следующим образом:
– обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и прогноз
возможного развития событий;
– обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики;
4
Очиров С.В., Бадмахалгаев Л.Ц. Налоговое планирование на предприятии // Вестник научных конференций. –
2018. – № 3-1 (31). – С. 86.
8
– составление прогнозов налоговых обязательств фирмы;
– нужно продумать варианты схем управления финансовыми,
документарными, информационными и товарными потоками;
– составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых и
финансовых обязательств организации;
– обязательная оценка риска различных инструментов, проработка
вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей
деятельности организации;
– составление прогноза эффективности применяемых инструментов
налоговой оптимизации.
Текущее налоговое планирование может включать в себя следующие
мероприятия:
– еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;
– составление прогнозов налоговых обязательств организации и
последствий планируемых сделок;
– составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств
и изменения активов фирмы;
– прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от
среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых
последствий инноваций или проводимой сделки.
5
Для проведения этих мероприятий хозяйствующим субъектам
необходимо иметь правовые системы, которые должны обновляться хотя бы не
реже одного раза в месяц, а также сопровождение специалистов и экспертов.
Налоговая нагрузка – величина, которая показывает уровень налогового
бремени налогоплательщика. Налоговая служба ежегодно публикует налоговую
нагрузку по основным видам экономической деятельности.
6
Необходимо пристально следить за тем, чтобы фактическая налоговая
нагрузка предприятия не отличалась от плановой и от среднестатистической по
5
Сухорукова Е.Н. Налоговое планирование на предприятии // Молодые ученые - развитию Национальной
технологической инициативы (ПОИСК). – 2019. – № 1-1. – С. 269.
6
Курилина Н.А., Бортникова И.М. Оптимизация налогообложения на малых предприятиях // Академия
педагогических идей Новация. – 2018. – № 12. – С. 49.
9
отрасли более чем на 1% в меньшую строну. В большую – пожалуйста, но это
влечет за собой переплату по налогам.
При этом, помимо расчета общей нагрузки на бизнес, необходим расчет
нагрузки по каждому виду налога. Такой более детальный расчет позволяет
проанализировать структуру уплачиваемых государству налогов, выявить
потери и резервы по налогам, наметить вектор развития налоговой политики
организации.
Налоговое планирование при его правильной организации дает
возможность предприятию:
– придерживаться налогового законодательства путем правильности
расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;
– свести к минимуму налоговые обязательства;
– максимально увеличить прибыль;
– разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и
заказчиками;
– эффективно руководить денежными потоками;
– избегать штрафных санкций.
7
Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие
процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее,
на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового
состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.
8
Таким образом, эффективность налогового планирования значительно
повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая
предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься
этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а
также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.
Налоговым планированием является признание права налогоплательщика
применять все допустимые законами средства, приемы и способы для
7
Луценко В.И. Налоговое планирование на предприятии. Основные критерии определения эффективности
налогового планирования // Наука через призму времени. – 2019. – № 6 (27). – С. 97.
8
Шевченко М.В., Митьковская А., Цвында А. К вопросу об оптимизации системы налогообложения
предприятий // Белгородский экономический вестник. – 2018. – № 3 (91). – С. 58.
10
оптимизации или максимального сокращения своих налоговых платежей.
1.2. Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права
Налоговая система – совокупность существующих в конкретный момент
времени налогов, пошлин и сборов, взимаемых государством в соответствии с
Налоговым кодексом РФ, а также совокупность норм и правил, определяющих
правомочия (изменения, отмена и т. д.) и систему ответственности сторон,
участвующих в налоговых правоотношениях. Налоговая система не всегда
может быть эффективной.
9
Государство создает для всех предприятий одинаковые экономические и
правовые условия хозяйствования. Она способствует развитию рынка,
регулируя отношения с помощью экономических методов и антимонопольного
законодательства, стимулирует внедрение прогрессивных технологий и
создание новых рабочих мест, предоставляет льготы по налогообложению и
государственное кредитование.
Система налогообложения – это определенный порядок взимания
налогов с фирмы или предпринимателя. Выбор наиболее благоприятного
налогового режима для получения максимальной прибыли – очень важный
момент при открытии любого бизнеса.
В настоящее время действует одна общая и четыре специальных
системы налогообложения для российских ИП и организаций.
10
Специальные налоговые режимы подразумевают более выгодный
уровень налогообложения, но требуют соблюдения налогоплательщиком
определенных условий для их применения. К ним относятся следующие виды
налоговых систем:
1) единый сельхозналог (ЕСХН) – глава 26.1 НК РФ;
2) упрощенная система (УСН) – глава 26.2 НК РФ;
9
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 1-е изд. – М.: Юрайт, 2018. – С. 119.
10
Черник Д.Г., Шмелёв Ю.Д. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Юрайт,
2018. – С. 108.