6
Содержание
Введение..…………………………………………………………….…………….7
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на пред-
приятии...……………………………………………………………………..…....10
1.1Налоговое планирование как одна из составляющих процесса финансового
планирования предприятия..………………………………………………………10
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями рос-
сийского законодательства и норм международного налогового прав.………..16
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии..………...19
Глава 2. Практика налогового планирования на предприятии…....….24
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия..……………………..24
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия..………...47
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот.……..56
Глава 3.Совершенствование системы налогового планирования пред-
приятия………………………………………………………..…………………...62
3.1 Применение современных механизмов антикризисного плана Правительства
РФ для целей налогового планирования………………...………………………..62
3.2 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения финансовых
ресурсов……………………………………………………………………………..65
3.3 Сравнительная эффективность систем налогового планирования на предпри-
ятии………………………………………………………………………….……….69
Заключение.……………….………………………………………………………73
Список использованной литературы..………………………………………76
Приложения..……………………………………………………………………...79
7
Введение
Актуальность темы налогового планирования на предприятии заключа-
ется в естественном стремлении налогоплательщиков в лице предприятий сни-
зить размеры своих налоговых обязательств, при этом, не противореча дей-
ствующему законодательству и нормам международного налогового права.
Осуществление грамотного и эффективного налогового планирования прино-
сит экономию по налогу с помощью законного метода предприятиям и позво-
ляет не только снизить налоговую нагрузку, но и приводит к положительным
результатам от деятельности. Необходимость углубления теоретических знаний
и практических навыков по теме определили выбор темы, цель, задание и со-
держание.
Цель – развить теоретические положения по теме и проанализировать
практику налогового планирования по конкретному предприятию для снижения
его налоговой нагрузки.
Так как в работе для достижения ее цели будет использоваться реальное
предприятие ОАО «СМЗ» для анализа и прогноза налогового планирова-
ния на основании данных предприятия, полученных во время прохожде-
ния во время производственной преддипломной практики. Это определи-
ло объект и предмет.
Объектом исследования является ОАО «СМЗ».
Предмет исследования налоговое планирование ОАО «СМЗ».
Задачи работы:
1. определить налоговое планирование как одну из главных составля-
ющих процесса финансового планирования;
2. рассмотреть оптимизацию налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм международного налогово-
го права;
3. изучить современные методы налогового планирования на пред-
приятия;
8
4. провести анализ налоговой политики и налоговых платежей ОАО
«СМЗ»;
5. изучить управление налоговой нагрузкой и использование налого-
вых льгот ОАО «СМЗ»;
6. рассмотреть возможность применения современных механизмов
Антикризисного плана Правительства РФ для цели налогового планирования
по отношению к рассматриваемому объекту исследования;
7. провести сравнительный анализ эффективности систем налогового
планирования на ОАО «СМЗ».
В работе использованы надежные источники литературы, т.к. использу-
емая литература является свежей и написана за последние 3-4 года (2014-2017).
Использованы учебные пособия, основу источников по законодательной базе
составили Федеральные законы с сайта Консультант Плюс, т.к. данный сайт яв-
ляется надежным ведь на нем всегда можно найти документы самой последней
действующее редакции и просмотреть все изменяющие документы. Кроме это-
го использовалась информация с официального сайта Федеральной налоговой
службы РФ, Счетной палаты и Правительства РФ.
В первой главе рассматриваются и изучаются вопросы теоретической
основы по теме, а именно налогового планирования как одного из главных эле-
мента процесса финансового планирования, оптимизация налоговых обяза-
тельств с учетом изменения российского законодательства и норм международ-
ного налогового права, выделены современные методы налогового планирова-
ния.
Во второй главе отражена практика налогового планирования на ОАО
«СМЗ». Здесь проведена характеристика налогового потенциала, проанализи-
рованы налоговые платежи и налоговая нагрузка на ОАО «СМЗ» и рассмотрено
управление налоговой нагрузкой и использование льгот.
В третьей главе проанализирована возможность применения ОАО
«СМЗ» современного механизма Антикризисного плана Правительства РФ
2015 года для целей налоговой планирования. Выделена возможность оптими-
9
зации налоговой политики и проведена сравнительная эффективность систем
налогового планирования с прогнозными расчетами расчетов налоговых плате-
жей ОАО «СМЗ».
В приложения помещены собранные во время практики необходимые
для проведения исследования документы налоговой отчетности по ОАО «СМЗ»
и финансовых результатов за 2013, 2014 и 2015 год.
10
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на
предприятии
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих
процесса финансового планирования предприятия
На современном этапе развития отечественная налоговая система харак-
теризуется сложностью, изменчивостью и чрезмерной налоговой нагрузкой, что
приводит к снижению деловой активности, увеличение доли убыточных пред-
приятий, правовая незащищенность налогоплательщиков и тенизации деятель-
ности субъектов хозяйствования. При таких условиях процесс успешного
функционирования и развития предприятий зависит от эффективности налого-
вого планирования, осуществление которого позволит увеличить свойства ка-
чество управленческих решений нацеленных на минимизацию налоговых рис-
ков и оптимизацию налоговых платежей предприятия в процессе финансового
планирования.
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответ-
ствии с НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов.
[
1
]
Налоговое планирование в своем понятии на основании анализа и обоб-
щения исследований экономистов предложено рассматривать налоговое плани-
рование как свод целенаправленных, при этом законных действий налогопла-
тельщика для уменьшения размера расходов на уплату налоговых платежей.
[
2
]
Налоговое планирование — это совокупность плановых действий нало-
гоплательщика, нацеленных на увеличение денежных (финансовых) ресурсов
предприятия, регулирующих размер и структуру налоговой основы базы, для
воздействия на ее эффективность управленческих решений и заключений,
обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно деятельному
законодательству.
[
3
]
[
1
]
Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Р. Захарьин. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: ИД «ФО-
РУМ» : ИНФРА-М, 2015. – с. 10.
[
2
]
Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. –
М.: Магистр: ИНФРА – М, 2015 – 217 с.
[
3
]
Налоговое планирование : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. А. Пименов. —
М. : Издательство Юрайт, 2016. — с. 9.
11
Приведем некоторые определения налогового планирования выделен-
ные Акулиным Д.Ю. в соответствии с экономической литературой: целена-
правленные действия плательщика налогов для их избегания или снижения, ис-
кусство освобождать капитал от уплаты налогов и совокупность действий, ко-
торая приводит к наращиванию финансовых ресурсов, регулирующих значение
и структуру налоговой базы.
[
4
]
Налоговое планирование происходит при осуществлении эффективного
выбора или изменения режима налогообложения и уменьшения налоговых рис-
ков предприятия в контексте действующего налогового законодательства, что
позволяет максимизировать доходность в настоящем и будущих периодах.
Предприятия вынуждены проводить налоговое планирование, являющееся ча-
стью процесса финансового планирования. Сам процесс планирования состоит
из 3 этапов: разработки целей; определение пути и средств достижений постав-
ленной цели; контроль за достижением поставленных целей путем сопоставле-
ния плановых показателей с фактическими и корректировку целей.
[
5
]
При финансовом планировании преимущественно используются разо-
вые действия в сфере налогового планирования, что снижает эффективность
его результатов. Учитывая это, на предприятии необходимо внедрять ком-
плексную систему налогового планирования, которая включает целевой, ин-
формационный, организационный и функциональный блок налогового плани-
рования, позволяющая объединить ряд взаимодействующих и взаимообуслов-
ленных компонентов и содержать мониторинг выполнения налоговых планов и
оперативной корректировки разработанных мероприятий. Налоговое планиро-
вание является одним из важнейших составляющих внутреннего финансового
планирования предприятий, характеристики и совместные цели его принципи-
ально выделяются от публикуемых в официальных отчетах и балансах.
[
6
]
[
4
]
Акулин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. – 2014. - №10. – с.
132
[
5
]
Планирование на предприятии: учеб. пособие / А.И. Ильин. – 9-е изд., стер. – Минск: Новое знание;
М.: ИНФРА – М, 2014. – с. 8.
[
6
]
Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприя-
тий: монография. – М.: Магистр, 2016. – с. 314.
12
Субъектами в области налогообложения выступают государственные
налоговые органы, налогоплательщики и прочие участники налоговых отноше-
ний.
[
7
]
В соответствии со ст.2 п.1 НК РФ законодательство о налогах и сборах
регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию нало-
гов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения,
появляющиеся при осуществлении процесса налогового контроля, обжалования
актов налоговых органов, действий (или бездействия) их должностных лиц и
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
[
8
]
Данная статья гласит о том, что все вопросы ведения и взимания нало-
гов, всей сферы налогообложения в РФ регулируются и организуются в соот-
ветствии с НК РФ.
Налоги как денежно-экономическая категория возникла совместно с то-
варным производством и появлением государства в лице правительства, кото-
рому требовались средства на армию, медицину, образование и общественные
нужды.
[
9
]
После этого произошла «эволюция» налогов до тех, которые мы име-
ет сейчас. Как они появились, появилось и налоговое планирование, призванное
сократить законными средствами размеры налоговых платежей.
Эволюция научных взглядов на цель налогового планирования субъек-
тов хозяйствования происходила в соответствии с проблемами относительно
предприятия, с которыми оно сталкивается в процессе реализации концепции
налогового планирования: от минимизации общей суммы налогов и сборов к
высвобождению денежных средств, а позже к оптимизации налоговых плате-
жей с учетом вероятных рисков.
Минимизация налогообложения субъекта хозяйствования имеет целью
снижение суммы налогов, сборов и других платежей к уплате, то есть миними-
[
7
]
Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: Монография / Е.Н Евстигнеев, Н.Г. Вик-
торова. – М.: ИНФРА-М, 2017. – с. 10.
[
8
]
Ст. 2 НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/b979dc0c63aa58dfecaa4417f200355150dd09ea/ (дата об-
ращения 26.02.2017)
[
9
]
Налоговое планирование. Теория и практика: учебник для вузов / Е. С. Вылкова. — 2-е изд., перераб. и
доп. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — с. 21.
13
зацию налоговых обязательств предприятия перед государством используя за-
конные методы.
Налогоплательщик – это субъект налога, участник налоговых пра-
воотношений.
[
10
]
Именно он преследует цель организации налогового планиро-
вания в минимизации налогообложения с учетом возможных рисков, что дает
снизить налоговую нагрузку на субъект хозяйствования.
На нынешнем этапе развития для большинства наших предприятий
главной целью планирования является получение максимальной прибыли.
[
11
]
Развитию предприятий способствует эффективное финансовое планирование, а
одной из составной части этого планирования является и в том числе налоговое
планирование.
Снижение размера налоговых платежей субъекта хозяйствования пред-
полагает выбор среди альтернативных вариантов такого способа ведения хо-
зяйственной деятельности, которой обеспечивает наилучший конечный финан-
совый результат за счет рациональной налоговой политики и финансового пла-
нирования предприятия, используя при этом законные инструменты.
Налоговое планирование не может осуществляться отдельно от финан-
сового планирования предприятия, т.е. оно является одной из главных состав-
ляющих процесса финансового планирования предприятия. Однозначно опре-
делить налоги, обеспечивающие наибольшее уменьшение финансовых ресурсов
предприятия невозможно, поэтому налоговое планирование в направлении
налоговой оптимизации нужно проводить с учетом особенностей каждого
предприятия и за отдельными случаями.
Для этого следует придерживаться следующих шагов: постановка зада-
чи; анализ ситуации и законодательных актов; разработка конкретных меро-
приятий; внедрение и выполнение запланированных мероприятий; защита от
рисков и последствий.
[
10
]
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М.
– Ярославль: МФЮА, 2014. –С. 26.
[
11
]
Бухалков М.И. Планирование на предприятии: Учебник. – 4-е изд. испр. и доп. – М.: ИНФРА –М,
2015. - с. 7.
14
Рассматривая налоговое планирование как составляющую финансового
планирования, необходимо подчеркнуть выполнение следующих его функций:
- аналитической – экономический анализ использования финансовых ре-
сурсов за предыдущие периоды, определение и мобилизация внутренних фи-
нансовых возможностей предприятия;
- накопления – обеспечение предприятия необходимыми денежными ре-
сурсами;
- распределение – оптимальное распределение доходов и накоплений;
- контрольной – контроль за хозяйственно-финансовой деятельностью.
Участие государства в осуществлении налоговой политики осуществля-
ется, проводится и происходит с помощью таких налоговых инструментов, как
налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие.
[
12
]
В этом случае предприятие осуществляет налоговое планирование в со-
ответствии с процессом финансового планирования, т.к. от воздействия налого-
вых инструментов, таких как налоговая ставка, налоговая льгота и налоговая
база зависит финансовое состояние предприятие и увеличение его финансового
благосостояния и, конечно же, прибыль.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ гласит об обязанности
платить законодательством установленные виды и размеры налогов и сборов.
Законы, которые устанавливают нововведенные налоги, ведущие к ослаблению
с экономической стороны положение налогоплательщиков, обратной силы не
могут иметь.
[
13
]
По мнению В.Г Панскова, налоги взимаются только с законных опера-
ций, т.е. налоги характеризуются согласием на оплату, т.е. легитимностью.
[
14
]
И
не согласиться с этим нельзя. Поэтому и начисление и взимание, а также уста-
новление налоговых обязательств для предприятий определяются исключи-
[
12
]
Налоги и налогообложение : учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. — М. : КНОРУС, 2016.
— с. 9.
[
13
]
Ст. 57 Конституции Российской Федерации URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=2875&fld=134&dst=100214,0&rnd=0.5537893
087745009#0 (дата обращения 27.02.2017)
[
14
]
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. —
5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — с. 23.
15
тельно законодательством РФ. В процессе налогового планирования (прогнози-
рования) могут применяться общеизвестные способы экономического и финан-
сового планирования: балансовый, коэффициентов, от достигнутого норматив-
ный и т.д.
[
15
]
Предприятие налоговое планирование или прогнозирование использует
так же методы при своем финансовом планировании, так как они взаимосвяза-
ны. Здесь особое значение имеет определение планируемой, и имеющейся
налоговой базы предприятия и объектов налогообложения. Чем больше размер
налогооблагаемой базы по объекту налогообложения, тем больше отчисления.
Налоговое планирование как главная составляющая процесса финансо-
вого планирования на предприятии действительно является ею, т.к. это под-
тверждается тем, что ее основная задача состоит в предварительном (планируе-
мом) расчете сумм налоговых платежей и общей налоговой нагрузки на пред-
приятие, по отношению к его деятельности.
Правильная организация налогового планирования как процесса финан-
сового планирования предприятия заключается в сведении к максимально воз-
можному минимуму налоговых обязательств на основании законных методов.
И при этом максимизировать получаемую прибыль и исключить появление
штрафных санкций в связи с проведенным налоговым планированием в разрезе
финансового планирования на предприятии.
Таким образом, налоговое планирование как одно из главных составля-
ющих процесса финансового планирования на предприятии несет в себе огром-
ное значение, т.к. позволяет максимизировать получение прибыли и снижать
нагрузку по уплате налогов при использовании законных методов, не влекущих
за собой негативной ответственности в виде штрафных санкций. Определения
налогового планирования в направлении налоговой минимизации нужно про-
водить с учетом особенностей каждого предприятия, для этого надо держаться
шагов начинаемых с постановки задачи и доходя до защиты от рисков.
[
15
]
Теория и история налогообложения: учебник / С.В. Барулин, В.А. Динес. – М.: КНОРУС, 2016. - с.
327