56
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование
налоговых льгот
Прежде чем рассматривать управление налоговой нагрузкой ОАО «СМЗ»
определим, как обстоит дело с использованием налоговых льгот.
Налоговые льготы это доступные отдельным категориям налогоплатель-
щиков и плательщикам сборов предусмотренные законодательством о налогах
и сборах превосходство и преимущество по сопоставлению с другими налого-
плательщиками, включая право на возможность не выплачивать и не отчислять
налоги либо производить их оплату в меньшем размере.
[
36
]
Как говорилось выше ОАО «СМЗ» использует налоговую льготу по нало-
гу на имущество объектов основных средств с 2015 года.
Данная налоговая льгота действует с 2015 г. на основании п.21 ст.381 НК
РФ.
[
37
]
В соответствии ним организации могут освобождаться от уплаты налога
на движимое имущество, которое принято к учету в качестве объекта основного
средства с 01.01.2013 года.
ОАО «СМЗ» в 2015 использовал данную льготу (в налоговой декларации
проставляется ее код 2010257), что позволило снизить налоговую базу и сумму
налога на имущество до 162 534 руб. по данным налоговой декларации по
налогу на имущество (приложение 18), что на 60 938 руб. меньше размере
начисленного налога на имущество за 2013 год.
Это позволило снизить налоговую базу. В 2015 году среднегодовая стои-
мость необлагаемого налогом имущество за данный налоговый период соста-
вила 5 160977 руб.
Таким образом, использование данной льготы привело к снижению базы
для налогообложения, что характеризуется с положительной стороны, т.к. вле-
чет за собой снижение суммы уплачиваемого налога.
[
36
]
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О.
М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – с. 31
[
37
]
Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в редакции от 28.12.2016) ст. 381 п. 21
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d2047c8fda74b2378b79ee581c221c7391a6331b/
(дата обращения 14.03.2017)
57
Теперь после рассмотрения использования налоговых льгот ОАО «СМЗ»
необходимо рассмотреть и проанализировать управление за налоговой нагруз-
кой предприятия.
Для этого сначала нужно определить структуру и общий объем налого-
вых издержек ОАО «СМЗ» за исследуемый период на основании расчетов, про-
веденных в предыдущем подпункте (таблица 2.20).
Таблица 2.20
Структура и общий объем налоговых издержек ОАО «СМЗ»
Показатель
Сумма руб.
Удельный вес, %
2013
2014
2015
2013
2014
2015
НДС к уплате
41058
808967
625611
2,27
28,86
24,40
Отчисления во
ВБФ
1542993,68
1741428,69
1737919,8
85,37
62,13
67,76
Налог на при-
быль
0
60937
38431
0
2,18
1,50
Налог на иму-
щество
223472
191376
162534
12,36
6,83
6,34
Всего плате-
жей
1807523,68
2802708,69
2564495,8
100
100
100
Анализ показывает, что удельный вес суммы НДС к уплате составил в
2015 году составил 625 611 рублей или 24,40%. Данный показатель по сравне-
нию с 2013 увеличился на 22,13%, но по сравнению с 2014 уменьшился на
4,46%. Снижение НДС в 2015 году характеризуется с положительной стороны.
Отчисления во внебюджетные фонды занимают первое место по вели-
чине отчислений в 2015 году, удельный вес составил 67,76%. Также наблюда-
ется снижение данного показателя на 17,61% к 2015 по сравнению с 2013 го-
дом.
Налог на прибыль тоже снизился по сравнению с 2014 годом, хотя в 2013
предприятию удалось полностью его избежать. Удельный вес налога на при-
быль составил 1,50% к итогу по платежам, что меньше на 0,68% по сравнению
с 2014.
В 2015 году налог на прибыль имеет наименьший удельный вес к итогу
по сравнению с другими значениями этого же года. Данное понижение налога
на прибыль как выяснилось из расчетов предыдущего подпункта вызвано по-
58
вышением на 991 668 или на 52,63% по сравнению с 2014 годом размера внере-
ализационных расходов, что вызвало снижение налога на прибыль в 2015.
Наблюдается снижение налога на имущество, вызванного использовани-
ем налоговой льготы в 2015 году за кодом 2010257, что позволило достичь ми-
нимального значения удельного веса к итогу в этом году в размере 6,34%.
Удельный вес этого налога меньше чем в 2013 на 6,02% и на 0,49% в 2014.
Для сравнения итогового размера налоговых издержек ОАО «СМЗ» за
2013-2015 год составим диаграмму.
Рис. 2.9 Размер налоговых издержек ОАО «СМЗ»
Диаграмма отчетливо показывает наибольшую сумму налоговых издер-
жек и 2014 году в размере 2 802708,69 руб.
Наибольшая сумма в этом периоде налоговой нагрузки была вызвана по-
вышением более чем в 2 раза по сравнению с 2013 суммы НДС к уплате в связи
с высоким значением начисленного НДС.
Также диаграмма отчетливо показывает наименьший размер налоговых
издержек 2013 году в размере 1 807523,67 руб. Это было вызвано наличием
значительного налогового вычета в соответствии с налоговой декларацией по
НДС за 2013 в размере 2 357321 руб.
1807523,68
2802708,69
2564495,8
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
2013 2014 2015
Налоговые издержки
59
Размер налоговых издержек в 2015 году составил на 8,5% меньше чем в
2014, но больше на 41,88% чем в 2013. Такое снижение было вызвано за счет
снижения налоговых платежей по налогу на имущество и налогу на прибыль по
сравнению с этими же показателями 2013 года.
Итак, общий размер налоговых издержек рассчитан, можно приступать к
расчету налоговой нагрузки ОАО «СМЗ».
Вначале рассчитаем налоговую нагрузку на выручку, т.е. определим долю
налогов приходящихся на выручку за 2013-2015 год и приведем ее в таблице
2.21.
Таблица 2.21
Расчет налоговой нагрузки на ОАО «СМЗ»
Показатель
2013
2014
2015
2015
/2014
2015
/2013
Выручка
92755000
85207000
90062000
4855000
-2693000
Активы
34896000
41243000
41298000
55000
6402000
Себестоимость
продаж
82349000
76258000
79988000
-2361000
3730000
Капитал и ре-
зервы
22346000
22627000
22725000
98000
379000
Налоговые из-
держки
1807523,68
2802708,69
2564495,8
-238212,89
756972,12
Налоговая
нагрузка на вы-
ручку
1,95%
3,29%
2,85
-0,44%
0,9%
Налоговая
нагрузка на ак-
тивы
5,18%
6,80
6,21%
-0,59%
0,41%
Налоговая
нагрузка себе-
стоимость про-
даж
2,19%
3,67%
3,21%
-0,46%
1,02%
Налоговая
нагрузка на
капитал и ре-
зервы
8,09%
12,37%
11,28%
-1,09%
3,19%
Анализ налоговой нагрузки на ОАО «СМЗ» свидетельствует о том, что в
2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается снижение налоговой нагруз-
ки. Но по отношению 2015 года к 2013 наблюдается ее рост. Рассмотрим каж-
дый рассчитанный показатель налоговой нагрузки отдельно.
Анализ налоговой нагрузки на выручку в 2013 составил 1,95%, в 2014 он
3,29%, а в 2015 году 2,85%. Анализ данных показателей говорит о повышении
60
налоговой нагрузки на выручку ОАО «СМЗ» в 2015 по сравнению с 2013 в раз-
мере 0,9%, а по сравнению с 2014 его снижение в размере 0,44%.
Таким образом, налоговая нагрузка на выручку в 2015 по отношению в
2013 увеличилась. Налоговая нагрузка на активы в 2015 составила 6,21%, то на
0,59% меньше чем в 2014 и на 0,41% больше чем в 2013. Налоговая нагрузка
увеличилась к 2015 году с 2013.
Анализ налоговой нагрузки на себестоимость продаж показывает
наибольшее значение в 2014 году 3,67%, а самое наименьшее 2,19% в 2013. К
2015 данный показатель налоговой нагрузки не снизился по сравнению с 2013,
а повысился на 1,02%, т.е. видимо увеличение налоговой нагрузки.
Анализ налоговой нагрузки на капитал и резервы ОАО «СМЗ» показал
наименьшую нагрузку в 2013 году 8,09%, а самую наибольшую в 2014 в разме-
ре 12,37%.
В 2015 году, хоть, и размер налоговой нагрузки на капитал и резервы сни-
зился по сравнению с 2014, но достичь этого показателя 2013 года не удалось,
поэтому размер налоговой нагрузки в 2015 больше 2013 на 3,19%. Таким обра-
зом, наблюдается увеличение налоговой нагрузки.
Для уточнения анализа общей налоговой нагрузки на ОАО «СМЗ» соста-
вим диаграмму налоговой нагрузки на ОАО «СМЗ».
61
Рис. 2.10 Налоговая нагрузка на ОАО «СМЗ»
Наибольшая налоговая нагрузка ОАО «СМЗ» по всем показателям, пред-
ставленным в диаграмме, наблюдается в 2014 году, а самая наименьшая в 2013.
За все 3 года наибольшая налоговая нагрузка приходилась на капитал и
резервы, а самая наименьшая на выручку.
Можем сделать вывод, о том, что 2015 налоговая нагрузка по всем пока-
зателям превысила эти же значения 2013 года, но уменьшилась по отношению к
2014. Уменьшение налоговой нагрузки ОАО «СМЗ» характеризуется с положи-
тельной стороны. При этом ОАО «СМЗ» в 2015 году воспользовалось налого-
вой льготой по налогу на имущество.
Снижение налоговой нагрузки было вызвано снижением налоговых из-
держек ОАО «СМЗ».
Самый низкий уровень налоговых платежей наблюдается в 2013 году, а
самый высокий в 2014. В 2015 году размер налоговых платежей снизился, но
размеров платежей 2013 года не удалось. В 2015 размер налоговых издержек
составлял на 8,5% меньше, чем в 2014, но больше на 41,88% чем в 2013.
Таким образом, налоговая нагрузка в связи с использованием налоговой
льготы по налогу на имущество ОАО «СМЗ» снизилась по сравнению с 2014 в
1,95%
3,29%
2,85%
5,18%
6,80%
6,21%
2,19%
3,67%
3,21%
8,09%
12,37%
11,28%
0,00%
2,00%
4,00%
6,00%
8,00%
10,00%
12,00%
14,00%
2013 2014 2015
Нагрузка на выручку
Нагрузка на активы
Нагрузка на себестоимость продаж
Нагрузка на капитал и резервы
62
2015 году. Это снижение налоговой нагрузки ОАО «СМЗ» было вызвано сни-
жение налоговой нагрузки на выручку в размере 0,44%, на активы на 0,59%, на
себестоимость продаж на 0,46%, на капитал и резервы снизилась на 1,09%.
Глава 3. Совершенствование системы налогового планирования
предприятия
3.1 Применение современных механизмов антикризисного плана
Правительства РФ для целей налогового планирования
Планом действий Правительства Российской Федерации, направленных
на обеспечение стабильного социально-экономического развития Российской
Федерации в 2016 году, утвержденным Председателем Правительства Россий-
ской Федерации Д.А.Медведевым 1 марта 2016 года № 1349п-П13 (далее – Ан-
тикризисный план), планируется реализовать множество мероприятий. Реали-
зация этих мероприятий заключается в осуществлении мер, направленных в
том числе на стабилизацию работы организаций.
Рассмотрим возможность применения современных механизмов Анти-
кризисного плана Правительства РФ для целей налогового планирования, т.к.
один из разделов Антикризисного плана посвящен мероприятиям призванным
снизить налоговую нагрузку на предприятия. Рассмотрим возможности их ис-
пользования для исследуемого предприятия.
В соответствии с данными Счетной палаты Антикризисным планом
определено, что для обеспечения макроэкономической стабильности и сниже-
63
ния инфляции потребуется разрешить несколько вопросов, один из которых ка-
сается стабилизации налоговой системы РФ с одновременным применением
мер налогового стимулирования структурных преобразований.
[
38
]
Далее рассмотрим пункты раздела Антикризисного плана связанные с
налогами по отношению к предприятиям и определим возможность использо-
вания данного рассматриваемым объектом исследования ОАО «СМЗ».
В согласовании с пунктом 26 Антикризисного плана предполагается
право по отношению к субъектам РФ снижать ставки налога для налогопла-
тельщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы», обла-
гаемый ставков 6% снизить ее размер до 1 процента.
[
39
]
Согласно 26 пункту планируется внесение изменений во вторую часть
Налогового кодекса РФ (в последующем потребуется внесение соответствую-
щих изменений в законы субъектов РФ) с целью высвобождения дополнитель-
ных оборотных, инвестиционных средств у предприятий, перешедших и при-
меняющих упрощенную систему налогообложения.
Ожидаемым результатом при исполнении данного пункта является вы-
свобождение дополнительных оборотных средств у предприятий использую-
щих УСН база налогообложения – доходы, ставка 6%.
Согласно данному пункту Антикризисного плана, если ОАО «СМЗ» пе-
рейдет с ОСНО на УСН база налогообложения доходы, ставка 6%, то должны
высвободиться дополнительные оборотные средства. Но в этом случае необхо-
димо проанализировать размер налоговой нагрузки (налоговых платежей) ОАО
«СМЗ», если оно перейдет на данный вариант системы налогообложения.
Возможность перехода ОАО «СМЗ» на УСН рассмотрим в качестве ме-
ры оптимизации налоговой нагрузки, а результаты расчета размера налоговых
платежей и налоговой нагрузки при переходе на УСН проведем в виде сравни-
тельной эффективности систем налогообложения в следующих пунктах работы.
[
38
]
Официальный сайт Счетной палаты РФ URL: http://www.ach.gov.ru/press_center/news/21588 (дата об-
ращения 15.03.2017)
[
39
]
Официальный сайт Правительства РФ URL: http://government.ru/docs/16639/ (дата обращения
15.03.2017)
64
В соответствии с пунктом 27 Антикризисного плана будет проводиться
укрупнение перечня видов деятельности, в рамках осуществления которых, бу-
дет возможно применение патентной системы налогообложения».
Данный пункт также потребует внесения изменений во вторую часть
Налогового кодекса РФ и впоследствии потребуется внесение соответствую-
щих изменений в законы субъектов РФ с целью снижения налоговой нагрузки
для предпринимателей, занимающихся мелкосерийным производством.
Использовать данный пункт по отношению к ОАО «СМЗ» невозможно,
т.к. налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели.
[
40
]
Далее рассмотрим следующий пункт, связанный с налогами – то пункт
30 Антикризисного плана предполагает «предоставление права субъектам Рос-
сийской Федерации понижать ставки налога для налогоплательщиков, приме-
няющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, с 15 процентов до 7,5 процента».
В рамках исполнения этой меры понадобится внести изменения во вто-
рую часть Налогового кодекса РФ (также потребуется внесение изменений в
соответствующие законы субъектов) с целью высвобождения дополнительных
оборотных у мелких предприятий, применяющих систему налогообложения в
виде ЕНВД. В данном случае применить пункт Антикризисного плана не
удастся, т.к. ОАО «СМЗ» занимается производством, поэтому возможность пе-
рехода с ОСНО на ЕНВД отпадает.
33 пункт Антикризисного плана сказывает нам об исключении некото-
рых доходов, получаемых в итоге от применения специальных режимов нало-
гообложения, из оценки налогового потенциала субъектов РФ в целях ожидае-
мого результата заключающегося в стимулировании какого-либо субъекта к
расширению заинтересованности и возможности применения налогоплатель-
щиками специальных режимов налогообложения.
[
41
]
[
40
]
Федеральная налоговая служба РФ URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/patent/ (дата обраще-
ния 15.03.2017)
[
41
]
Правительство РФ URL: http://government.ru/docs/16639/ (дата обращения 15.03.2017)
65
Таким образом, на основании пункта 33 Антикризисного плана, можно
сделать вывод о том, что ответственному исполнителю (Минфину России) было
поручено стимулировать субъекты РФ к расширению применения предприяти-
ями специальных режимов налогообложения, что говорит о заинтересованно-
сти Правительства РФ в использовании специальных режимов налогообложе-
ния предприятиями и организациями.
В этом случае рассмотрим возможность применения специального ре-
жима налогообложения по отношению к ОАО «СМЗ».Таким образом, созданы
условия для перехода ОАО «СМЗ» на УСН на законодательном уровне. Но вот
насколько ОАО «СМЗ» соответствует всем требованиям по переходу на УСН и
не переходит ли рассматриваемое предприятие, установленные для этого ре-
жима налогообложения ограничения рассмотрим эту возможность и ее эффек-
тивность в следующих пунктах работы.
3.2 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов
Законодательством РФ предусмотрено много различных возможностей
оптимизации налоговых платежей за счет использования налоговых льгот, за
счет использования различных ставок по налогам, в том числе и свободный вы-
бор системы налогообложения при соответствии необходимым требованиям и
ограничениям для перехода.
Что касается ОСНО, то ее основным достоинством является возмож-
ность применения вне зависимости от выручки предприятия, стоимости иму-
щества, размера сотрудников, наличия филиалов, вида деятельности и т.д. Ко-
гда на других системах налогообложения необходимо предприятию сначала
«вписаться» в установленные законодательством условия для применения той
или иной системы налогообложения и далее на протяжении всего времени ра-
боты подтверждать соответствие представленным требованиям для продолже-
ния применения выбранной системы налогообложения, чтобы не перейти снова
на ОСНО.