66
Но данная ОСНО может подойти не каждым предприятиям, ведь среди
недостатков ОСНО выделяется обременительное налогообложение, в обяза-
тельном порядке необходимо вести налоговый учет, наблюдаются высокие за-
траты на ведение учета и большой объем документов касающихся налоговой
отчетности и себестоимость продукции необходимо увеличивать за счет вклю-
чения в нее страховых взносов. Налоговой системой РФ предусмотрено право
для выбора и перехода на специальный режим налогообложения, например
ЕСХН, ПСХ, ЕНВД и УСН в двух вариантах.
Существует простой способ и эффективный для сокращения налогов,
который заключается в выборе наиболее подходящего (оптимального) вида си-
стемы налогообложения по отношению к конкретному предприятию. Поэтому,
каждое предприятие в индивидуальном порядке подбирает наиболее подходя-
щую ему систему налогообложения с учетом специфики деятельности пред-
приятия.
Так как ОАО «СМЗ» находится на ОСНО для оптимизации налоговой
нагрузки необходимо рассмотреть переход на другую систему налогообложе-
ния. Итак, приступим к анализу возможности применения ОАО «СМЗ» различ-
ной системы налогообложения.
ОАО «СМЗ» как говорилось выше, занимается производством сгущен-
ных молочных продуктов, а также сливочного масла, молока пастеризованного
и питьевого разной жирности, напитков кисломолочных (кефир, йогурт), сме-
таны и творога. В этом случае при выборе системы налогообложения для ОАО
«СМЗ» необходимо учитывать, что предприятию нельзя перейти на ЕСХН, т.к.
вид деятельности не удовлетворяет требованиям.
[
42
]
Также предприятию нельзя перейти на ПСН, т.к. она применяется толь-
ко для налогообложения индивидуальных предпринимателей, а в нашем случае
это Общество. В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ для приме-
нения ЕНВД под розничной торговлей понимается деятельность, связанная с
[
42
]
Федеральный закон "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" от 11.11.2003 N 147-ФЗ (ред. от
28.12.2016) URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_44974/ (дата обращения 16.03.2017)
67
торговлей товарами с помощью наличного расчета или с использованием пла-
тежной карты на основе имеющегося договора о розничной купле-продаже.
[
43
]
В этом случае для ОАО «СМЗ» применение данного режима налогообложения
запрещено, т.к. к розничной торговле не относится реализация продукции соб-
ственного производства, поэтому применение ЕНВД при собственном произ-
водстве недопустимо.
ОАО «СМЗ» как налогоплательщик, находящийся на ОСНО может сни-
зить трудоемкость ведения бухгалтерского учета путем применения упрощен-
ной формы его ведения и упрощенного плана счетов, благодаря чему возмож-
ность бухгалтерских ошибок уменьшается. Наряду с другими режимами нало-
гообложения предусмотрена законодательством РФ УСН. Рассмотрим возмож-
ность перехода ОАО «СМЗ» на УСН.
Для перехода на УСН необходимо наличие сотрудников менее 100, до-
хода меньше 150 млн. руб., остаточной стоимости меньше 150 млн. руб. Наше
предприятие соответствует данным критериям, а значит переход на УСН воз-
можен в целях оптимизации налоговой политики, а вот насколько оптимизация
будет эффективна и целесообразна, определим в следующем подпункте проведя
сравнительную эффективность систем налогового планирования ОАО «СМЗ».
Особенностью упрощенной системы налогообложения является ее аль-
тернативность, которая рассматривается в двух аспектах: внешнем и внутрен-
нем. Внешний аспект проявляется в выборе между двумя системами налогооб-
ложения упрощенной и общей заключается в том, что одна и та же деятель-
ность может облагаться налогом только по одному системе в зависимости от
выбора налогоплательщика. Внутренняя альтернативность определяется реше-
нием налогоплательщика о целесообразности быть плательщиком налога на до-
бавленную стоимость с применением ставки налога 6% или 15%.
[
44
]
Не менее
[
43
]
Ст. 346.27 НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №177-ФЗ (в ред. от 28.12.2016) URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d0a2dcb6f95016509db89d90df20098147f6e7fa/ (дата об-
ращения 16.03.2017)
[
44
]
Глава 26.2 Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200297&fld=134&dst=103572,0&rnd=0.70628
3301501017#0 (дата обращения 16.03.2017)
68
важным фактором является ведение чрезвычайно простого налогового учета.
Чувствуется экономия времени у предприятий, которые уплачивают налог по
ставке 6%. Для них не только упрощен налоговый учет по налогу на прибыль,
но и отменен трудоемкий процесс налогового учета по НДС. Также, значитель-
но сокращается составление налоговой отчетности и количества сроков предо-
ставления ее. Вместо разных разбросанных во времени сроков уплаты налогов
и сборов, которые заменяются единым налогом при УСН, вводятся унифициро-
ванные сроки. Вследствие вышеуказанного снижается вероятность применения
штрафных санкций. В соответствии с гл. 26.2 ст. 346.13 НК РФ добровольный
переход на УСН возможно осуществить, со следующего календарного года, ес-
ли уведомлен об этом налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года,
предшествующего году с которого предприятие желает применять УСН.
[
45
]
Необходимость планирования НДС и на прибыль заложена в самом за-
конодательстве касающемся вопросов налогов. Оно обязательно предусматри-
вает различные налоговые режимы для разных предприятий выбирая режим на
индивидуальных особенностях объектов налогообложения органами, допускает
использование различных методов для исчисления по ним налоговой базы и
предлагает налогоплательщикам НДС и налога на прибыль всевозможные
налоговые льготы, если они действуют в желательных органам власти направ-
лениях.
Процесс налогового планирования влечет заинтересованность государ-
ства в возможности применения налоговых льгот предприятиями, что приводит
к стимулированию сферы производства, категории налогоплательщиков, регу-
лирования экономического развития.
Налоговое планирование является законным способом для снижения
размера налогов с использованием льгот, предоставляемых законом, и приемов
уменьшения налоговых обязательств. Суть его выражается в не отрицании за
каждым налогоплательщиком права применять допустимые законами средства,
[
45
]
Ст. 346.13 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №177-ФЗ (ред. от 28.12.2016) URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200297&fld=134&dst=103572,0&rnd=0.89084
03220341177#0 (дата обращения 16.03.2017)
69
приемы и способы для максимизации или уменьшения налоговых обязательств.
В качестве задачи налогового планирования НДС и налога на прибыль, в част-
ности, может выступать: сведение к возможному в соответствии с законом ми-
нимуму налоговых потерь организации по какому-либо виду налога и по их
общей совокупности. Необходимо соотносить эффективность налогового пла-
нирования (доход, предприятия планируемый получить при применении схемы
оптимизации по налоговым платежам) с затратами на его проведение.
Оптимизация налоговых платежей ОАО «СМЗ» по налогу на имущество
может осуществиться в связи с применением использования налоговых льгот.
В случае с ОАО «СМЗ» применяется налоговая льгота за кодом 2010257
и имеет среднегодовую стоимость необлагаемого налогом имущества в размере
5 160977 руб. Суть использования данной льготы состоит в принятии на учет с
01.01.2015 движимого имущества в качестве основных средств.
3.3 Сравнительная эффективность систем налогового планирования
на предприятии
Важно уметь «правильно» платить налоги. Для этого надо понимать, что
является объектом налогообложения, знать размер ставки налога и сроки упла-
ты этих налогов.
Итак, в работе предлагается осуществить переход предприятия на УСН.
Необходимо выполнить следующие условия применения УСН:
- Сотрудников должно быть меньше 100;
- Доход должен быть меньше 150 млн. руб.;
- Остаточная стоимость должна быть меньше 150 млн. руб.
[
46
]
Кроме этого определены отдельные условия для перехода с ОСНО на
УСН, регламентированные ст. 346 п. 12 НК РФ: доля участия в ней других ор-
ганизаций не больше 25%; запрет на переход при наличии у предприятия фили-
алов; доходы за 9 месяцев не должны превышать 112,5 млн. руб.
[
47
]
[
46
]
Федеральная налоговая служба URL: https://www.nalog.ru/rn77/ip/ip_pay_taxes/usn/ (дата обращения
16.03.2017)
[
47
]
ст. 346.12 НК РФ (часть вторая" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/a1d86f7078e645869b02fde85e8c972193557dee/ (дата
обращения 16.03.2017)
70
Теперь необходимо проверить соответствие соблюдения условий уста-
новленных законодательством для перехода на УСН по отношению к ОАО
«СМЗ». Для этого составим таблицу 3.1 соответствия условий перехода ОАО
«СМЗ» на УСН.
Таблица 3.1
Соответствие соблюдения условий перехода
ОАО «СМЗ» на УСН
Условия применения
2013
2014
2015
Основные
Сотрудники < 100
+
+
+
Доход < 150 млн. руб.
+
+
+
Остаточная стоимость < 150 млн. руб.
+
+
+
Отдельные
Доля участия других организаций не больше
25%
+
+
+
Отсутствие филиалов
+
+
+
Доход за 9 месяцев не более 112,5 млн. руб.
+
+
+
Таким образом, видно, что ОАО «СМЗ» соответствует установленным
основным и отдельным условиям для применения УСН. Так как, ОАО «СМЗ»
соответствует условиям перехода на УСН необходимо провести сравнительную
эффективность системы налогового планирования.
Применяя УСН, налогоплательщик в лице ОАО «СМЗ» освободится от
уплаты налогов, уплачиваемых на системе налогообложения, на которой ОАО
«СМЗ» находится сейчас и находился в период с 2013-2015 год (ОСНО):
- налога на прибыль;
- налога на имущество организаций, но с 01.01.2015 установлена обязан-
ность уплачивать этот налог на объект недвижимости, налоговая база которого
определяется их кадастровой стоимостью;
[
48
]
- НДС.
[
49
]
Теперь, для определения на какой вариант УСН (база налогообложения
- доход 6% или база налогообложения – доходы – расходы по ставке 15%) ОАО
[
48
]
п.1, ст.1,ч.4 ст.7 Федерального закона №52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ» от 02.04.2014 URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200620&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.1
3554355333858825#0 (дата обращения 17.03.2017)
[
49
]
Федеральная налоговая служба URL: https://www.nalog.ru/rn77/ip/ip_pay_taxes/usn/ (дата обращения
16.03.2017)
71
«СМЗ» выгоднее перейти проведем необходимые расчеты и сравнительную
эффективность систем налогового планирования в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Сравнительная эффективность систем налогового
планирования ОАО «СМЗ», руб.
Показатель
Система налогообложения
ОСНО
УСН база нало-
гообложения -
доход, ставка
6%
УСН база налого-
обложения дохо-
ды-расходы,
ставка 15%
Доход
90 062000
90 062000
90 062000
Расходы-доходы
192 156
192 156
192 156
НДС
625 611
0
0
ВБФ
1 737919,80
1 737919,80
1 737919,80
Налог на прибыль
38 431
5 403720
28 823,40
Налог на имущество
162 534
0
0
Итого платежей
2 564495,80
7 141639,80
1 766743,20
Оценка экономического эффекта будет положительна. Ведь, сокращение
размера налоговых издержек с 2 564495,8 на ОСНО до 1 766743,20 на УСН база
налогообложения доходы минус расходы по ставке 15% на 797 725,60 руб. или
на 45,15% будет благоприятным эффектом по отношению к ОАО «СМЗ», т.е.
увеличится прибыль на 797 725,60 рублей. Для наглядности и удобства форму-
лирования выводов о сравнительной характеристике составим диаграмму по
полученным показателям таблицы 3.2.
Рис. 3.1 Сравнительная эффективность систем
налогообложения
625611
1737919,8
1737919,8 1737920,8
38431
5403720
28823,4
162534
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
7000000
8000000
ОСНО УСН база налогообложение
доходы, ставка 6%
УСН база налогообложение
доходы-расходы, ставка 15%
Налог на имущество Налог на прибыль ВБФ НДС
72
На основании диаграммы видно, что ОАО «СМЗ» необходимо для сни-
жения налогового бремени выбрать в качестве метода оптимизации переход с
ОСНО на УСН база налогообложения доходы-расходы, ставка 15%. При этом
ожидается наибольшее сокращение налоговых платежей.
Снижение налоговых издержек повлечет за собой снижение налоговой
нагрузки на выручку, на активы, себестоимость, на капитал и резервы. Поэтому
необходимо провести расчет налоговой нагрузки с учетом УСН база налогооб-
ложения доходы-расходы по ставке 15% и провести анализ прогнозируемой
налоговой нагрузки (налогового бремени) на показатели.
Поэтому с использованием данных и размерах налоговой нагрузки на
ОАО «СМЗ» за 2015 при ОСНО полученных в таблице 2.21 и планируемого
размера налоговых издержек за этот год при УСН база налогообложения дохо-
ды-расходы, ставка 15% из таблицы 3.2 рассмотрим сравнительный анализ
налоговой нагрузки при разных системах налогообложения (таблица 3.4).
Таблица 3.4
Сравнительный анализ планируемой налоговой нагрузки
ОАО «СМЗ» при разных системах налогообложения, %
Показатель
2015 год
Отклонение
ОСНО
УСН база налого-
обложения дохо-
ды-расходы,
ставка 15%
Налоговая нагрузка на выручку
2,85
1,96
-0,89
Налоговая нагрузка на активы
6,21
4,28
-1,93
Налоговая нагрузка на себе-
стоимость продаж
3,21
2,20
-1,01
Налоговая нагрузка на капитал
и резервы
11,28
7,77
-3,51
Сравнительный анализ планируемой налоговой нагрузки ОАО «СМЗ» за
рассматриваемый 2015 год при разных системах налогообложения показывает
снижение налоговой нагрузки по всем показателям в том случае, если ОАО
«СМЗ» совершит переход с ОСНО на УСН база налогообложения доходы-
расходы, ставка 15%. В этом случае налоговая нагрузка на выручку снизится на
0,89%, на активы на 1,93%, на себестоимость на 1,01%, на капитал и резервы на
3,51%, что характеризуется с положительной стороны.
73
Таким образом, сравнительный анализ реальных величин налогового
бремени ОАО «СМЗ» за 2015 на ОСНО с прогнозным значением величины
налогового бремени, рассчитанным с учетом внесенного предложения о необ-
ходимости перехода ОАО «СМЗ» на УСН база налогообложение доходы-
расходы, ставка 15% подтверждается положительной тенденцией снижения
общей суммы платежей (налоговых издержек). Снижение налоговых издержек
приведет к такому благоприятному экономическому эффекту как увеличение
прибыли на 797 725,60 руб. Сравнительный анализ планируемой нагрузки ОАО
«СМЗ» при разных системах налогообложения показывает ее снижение. По-
этому, ОАО «СМЗ» для снижения размера налоговых платежей будет выгодно
перейти на УСН база налогообложения доходы-расходы по ставке 15%.
Заключение
В результате проведенного исследования в работе рассмотрено налого-
вое планирование и сделаны следующие выводы.
Налоговое планирование является одной из главных составляющих про-
цесса финансового планирования предприятия и не может существовать от-
дельно. Правильная организация его организация заключается в снижении
налоговых обязательств при применении законных методов в позволяет макси-
мизировать прибыль предприятия за счет снижения платежей по налогам.
В соответствии с изменениями российского налогового законодатель-
ства и норм международного налогового права определены возможные способы
и методы оптимизации налоговых обязательств, в том числе и право на смену
режима налогообложения.
Современные методы налогового планирования делятся по уровню
сложности применения и использования позволяют оптимизировать размер
налоговых обязательств с помощью метода отсрочки платежа, использования
74
льгот, смены режима налогообложения, замены и деления форм хозяйственных
отношений и сокращения объекта налогообложения.
В отношении ОАО «СМЗ»сделаны следующие выводы.
ОАО «СМЗ» к 2015 достигло высокого размера активов и собственного
капитала по сравнению с 2013 и 2014, что равно налоговому потенциалу пред-
приятия. Наблюдается рост недостатка денежных средств, рост дебиторской за-
долженности и снижение выручки и на 76,04% снижение чисто1 прибыли в
2015/21013.
Анализ налоговой политики и налоговых платежей ОАО «СМЗ» показал
повышение доли отчислений во внебюджетные фонды, снижение налога на
прибыль на 36.93% за счет увеличения внереализационных расходов на 52,63%.
Анализ НДС к 2015/2014 показал снижение суммы начисленного НДС
на 18,59%, снижение его налогового вычета на 16,81% и снижение суммы на
22,86% НДС к уплате. Все это говорит о снижении налоговых платежей по
НДС в 2015, но достичь самого низкого показателя этого налога 2013 года (в
2015 году 625 611 руб., в 2013 году 41 048 руб.) не удалось.
Налог на имущество по результатам анализа снизился до 162 534 руб. в
2015 году увеличению необлагаемой стоимости имущества способствовала
налоговая льгота, вызванная принятием на учет с 01.01.2013 движимого иму-
щества в качестве основного средства (код льготы 2010257). В соответствии с
анализом динамики уплаты платежей по налогу на имущество наблюдается
снижение размера налогооблагаемой базы к 2015 и размера налога.
Анализ структуры и динамики общего объема налоговых платежей ОАО
«СМЗ» показывает снижение на 8,5% размера налоговых издержек в 2015/2014.
Анализ налоговой нагрузки на выручку ОАО «СМЗ» показал снижение
на 0,44% в 2015/2014, на активы налоговая нагрузка тоже снизилась на 0,59%,
на себестоимость продаж на 0,46%, снижение на 1,09% на капитал и резервы.
Все это показывает снижение в 2015/2014 размера налоговой нагрузки (налого-
вого бремени) на ОАО «СМЗ».
75
В соответствии с принятием Антикризисного план 2015 Правительства
РФ были созданы все условия для перехода ОАО «СМЗ» на УСН.
На основании этого предлагается оптимизировать налоговую политику и
увеличить финансовые ресурсы ОАО «СМЗ» перейдя на УСН, ведь предприя-
тии полностью соответствует требованиям для перехода на УСН.
Сравнительная эффективность систем налогообложения показала необ-
ходимость для снижения налогового бремени ОАО «СМЗ» выбрать в качестве
метода оптимизации переход с ОСНО на УСН база налогообложения, 15%. В
этом случае на основании прогнозных расчетов ожидается наибольшее сокра-
щение налоговых платежей и увеличение прибыли на 797 725,60 руб.
Это приведет к снижению нагрузки ОАО «СМЗ» по всем показателям, а
именно на 0,89% налоговой нагрузки на выручку, на 1,93% на активы, на 1,01%
на себестоимость продаж и на 3,51% на капитал и резервы. Осуществление пе-
рехода ОАО «СМЗ» на УСН доходы минус расходы по ставке 15% характери-
зуется положительными значениями снижения налоговых издержек и налого-
вой нагрузки.
Таким образом, в результате исследования достигнута цель работы, так
как изучены теоретические положение по теме и были применены при практи-
ческом расчете и анализе практики налогового планирования ОАО «СМЗ».