16
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм международного
налогового права
Рассматриваемая оптимизация несет в себе наиболее важное значение,
при осуществлении и планировании деятельности предприятия. Эффект от оп-
тимизации налоговых обязательств должен проявляться не только в снижении
налоговых платежей, но и увеличении эффекта от хозяйственной деятельности.
Ее осуществление происходит в соответствии с изменениями законода-
тельства на этапе налогового планирования, регулирования и внутреннего кон-
троля. Задача оптимизации налоговых обязательств состоит не в мгновенном их
снижении, а в обеспечении экономии при уплате налогов, не нарушая законов и
исключить риск возникновения штрафов в дальнейшем.
Оптимизация налоговых обязательств, если она осуществлялась надле-
жащим образом, должна приводить к снижению размера налоговых платежей и
достижения их максимально возможного минимума используя при этом не про-
тиворечащие закону способы и методы. Это, увеличит прибыль.
Таким образом, оптимизация налоговых обязательств заключается в ис-
пользовании налогоплательщиков разрешенных и не запрещенных законода-
тельством способах уменьшения суммы налоговых платежей. Если же все дей-
ствия предприятия направлены на снижение налоговой нагрузки, и достижение
этой цели не оправдано с точки зрения ведения деятельности, не соответствует
договорным отношениям, которые сложились на предприятии, обычном дело-
вому обороту, то такие действия налогоплательщика могут квалифицироваться
как уклонение от уплаты налогов. Поскольку речь идет о противоправных дей-
ствиях налогоплательщика, то за совершение таких действий наступает ответ-
ственность. При этом в НК РФ в соответствии со ст. 111 четко определены об-
стоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонаруше-
ния.
[
16
]
[
16
]
Ст. 111 Налогового кодекса РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ad4eee9b46aef6175cfd0cc78b841ba4741115ed/ (дата об-
ращения 01.03.2017)
17
Оптимизация налоговых обязательств осуществляется в соответствии с
Налоговым кодексом РФ и федеральными законами по налогообложения пред-
приятий. Помимо этого оптимизация налоговых обязательств осуществляется и
в соответствии с международным налоговым правом.
Международное налоговое право в понимании Ю.А. Крохиной это меж-
дународные аспекты в сфере налогообложения при участии предприятия ино-
странного государства и граждан.
[
17
]
Минимизация совокупных налоговых обя-
зательств это составная часть многогранного и стратегического планирования
деятельности и размещения активов и средств транснациональных компаний,
банков и богатых собственников, которые стремятся в максимальному исполь-
зованию в своих интересах налоговые лазейки и «нейтральные зоны», имеющи-
еся в отдельных странах и «на стыке» их налоговых юрисдикций.
[
18
]
Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского налогового законодательства возможна при различных налоговых
системах (специальных режимах). Так, в соответствии с этим М.Я. Погорелова
выделяет специальные режимы налогообложения: упрощенная система налого-
обложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный до-
ход, система налогообложения для производителей товаров сельскохозяйствен-
ных в виде единого сельскохозяйственного налога.
[
19
]
При общей системе налогообложения проводится оптимизация налога
на добавленную стоимость проводится в соответствии с налоговым кодексом и
предоставляет возможность освободиться от его уплаты в случае суммы выруч-
ки от реализации за последние 3 месяца не превысили 2 млн. руб. без учета
налога.
[
20
]
[
17
]
Налоговое право России: учебник / отв. Ред. Ю.А. Крохина. – 5-е изд., испр. - М.: Норма: ИНФРА-М,
2014. – с. 677.
[
18
]
Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприя-
тий: монография. – М.: Магистр, 2016. – с. 12.
[
19
]
Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учеб. пособие. – 3-е изд. – М.: РИОР: ИНФРА-М,
2015. – с. 8.
[
20
]
Ст. 145 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 (ред. от 28.12.2016) URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8f399ec989074fdad875f9a672a1b091ea9bf05c/ (дата об-
ращения 01.03.2017)
18
При оптимизации налога на имущество на общей система налогообло-
жения могут применяться налоговые льготы, устанавливаемые субъектами в
РФ, их применение дает возможность минимизировать (оптимизировать) нало-
говые обязательства по налогу на имущество. Статьей 381 НК РФ определены
организации, предприятии и учреждения освобождающиеся от налогообложе-
ния или имеющие налоговые льготы.
[
21
]
При ОСНО уплачивают налоги и сборы, установленные российским за-
конодательством. Оптимизируя налоговые обязательства по основным сред-
ствам предприятия имеют право не включать в первоначальную стоимость не-
которые расходы при их приобретении (суммы % по заемным средствам).
[
22
]
УСН определяет оптимальные ставки. Оптимальные налоговые ставки –
это ставки налогового равновесия или налоговый предел. Стратегия ориентации
на налоговый предел, учитывающей особенности конкретной страны, должна
лечь в основу процесса оптимизации ставок, как отдельных налогов, так и со-
вокупного налогового бремени предприятия.
[
23
]
Данную систему налогообложения можно использовать в качестве оп-
тимизации налог на прибыли. В российском законодательстве применение УСН
позволяет освободиться от уплаты налога на прибыль, НДС и на имущество.
Данный режим налогообложения представлен двумя вариантами: налоговая ба-
за доходы, ставка 6% и база налогообложения доходы – расходы 15%. Здесь для
каждого предприятия может быть выгоден тот или иной вариант, при переходе
на УСН в целях оптимизации налоговых обязательств в соответствии с законо-
дательством РФ.
Таким образом, оптимизация налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм международного налогово-
го права оставляет методы и способы для ее проведения.
[
21
]
Ст. 381 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №177-ФЗ (ред. от 28.12.2016) URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200297&fld=134&dst=197,0&rnd=0.08154407
16532767#0 (дата обращения 05.03.2017)
[
22
]
Ст. 265 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №177-ФЗ (ред. от 28.12.2016) URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/a2342761bef95f844ec8f330bef11c6d60174f8f/ (дата об-
ращения 05.03.2017)
[
23
]
Теория и история налогообложения: Учебник С.В. Барулин, в.А. Динес. – М.: КНОРУС, 2016 - с. 75
19
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии
Сущность методов налогового планирования как процесса заключается в
последовательной реализации каждого из его этапов с целью обеспечения эф-
фективности деятельности предприятия, снижение налоговой нагрузки на него
и повышения рентабельности.
В зависимости от поставленных задач и целей налоговое планирование
как и любое другое может иметь возможность на осуществление имея различ-
ные методы налогового планирования.
[
24
]
Методы налогового планирования – это специальные законные способы
и приемы планирования налогов, применяемые предприятиями в целях дости-
жения наибольших положительных финансовых результатов.
К методам налогового планирования субъектов хозяйствования относят
схемы оптимизации и минимизации налоговых платежей предприятия, а также
использование налоговых льгот. Но, по мнению Кашина В.А. самым простей-
шим методом налогового планирования является текущий финансовый кон-
троль за производимыми налоговыми платежами.
[
25
]
Суть данного метода заключается в периодическом составлении прогно-
зов изменения величины налоговых платежей и в наблюдении за соответствием
этих платежей, полученным ранее прогнозам платежей по налогам за какой-
либо соответствующий период. При этом если будет наблюдаться значительное
расхождение между планируемым (прогнозируемым) размером налоговых пла-
тежей и фактическими данными следует выявлять причины этого и устранять
их. Применение данного метода может осуществляться на основании норма-
тивных налоговых документов, в первую очередь в соответствии с Налоговым
кодексом РФ.
Более сложным методом налогового планирования является метод пред-
варительной налоговой экспертизы.
[
24
]
Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учеб. пособие. – М.: ИНФРА –М,
2014 – с. 29.
[
25
]
Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприя-
тий: монография. – М.: Магистр, 2016. – с. 314.
20
Методу налоговой экспертизы могут подвергаться какие-либо важные
управленческие решения и налоговые проекты.
Данный метод требует на предприятии иметь не только законодательные
акты и инструкции, а дополнительно серьезной так называемой аналитической
информации, к которой можно отнести комментарии и выводы к текстам зако-
нов по налогам и инструкциям, материалы обсуждения налоговый вопросов в
законодательных органах, а также тексты готовящихся к принятию законов.
Самым сложным методом считается метод вариационно-сравнительный
анализа новых проектов и деятельности предприятия в целом. Сюда относится
сравнение различных вариантов деятельности предприятия и возможных раз-
меров налоговых платежей в соответствии с процентными ставками по нало-
гам, размером налоговой базы.
Налоговая база – это стоимостная характеристика объекта налогообло-
жения.
[
26
]
От нее зависит размер налоговых отчислений, равно как и от размера
ставки налога. При внутреннем планировании налоги, подлежащие уплате
предприятиями определяются в виде собственных издержек (личных расходов).
Так, точно определить размер налогов можно по отношению к капиталу
и имуществу.
[
27
]
Таким образом, методы налогового планирования разделяются по уров-
ню сложности планирования на текущий финансовый контроль налоговых пла-
тежей, метод предварительной налоговой экспертизы и метод вариационно-
сравнительного анализа новых проектов и деятельности всего предприятия.
Анализ литературных источников свидетельствует о том, что к методам
налогового планирования относятся следующие. Сущность метода снижение
базы налогообложения заключается в использовании инструментов налогового
планирования таким образом, чтобы уменьшить базу налогообложения, на ко-
торую начисляется ставка налогообложения, и соответственно минимизировать
[
26
]
Теория и история налогообложения: Учебник С.В. Барулин, в.А. Динес. – М.: КНОРУС, 2016 - с. 251
[
27
]
Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприя-
тий: монография. – М.: Магистр, 2016. – с. 315.
21
сумму налога к уплате. Снижение базы налогообложения возможно при осу-
ществлении операций купли-продажи, мены, дарения.
Метод прямого сокращения объекта налогообложения – здесь целью яв-
ляется сокращение некоторых или даже ряда операций подверженных налого-
обложению или имеющегося имущества, осуществление которого не приводит
негативных последствий по отношению к предприятию, на котором использо-
вался данный метод. Снижение в соответствии с этим методом может быть вы-
звано из-за проведения инвентаризации, в результате проведения которой было
списано имущество морально устаревшее или пришло с физической стороны в
негодность (износилось) подлежит списанию и будет списано – это позволяет
налог на имущество снижать. Также в результате оценки налогооблагаемого
имущества может проявиться снижение стоимости этого объекта, если в ре-
зультате проведенной переоценки основного средства произошло в сторону
снижения стоимости, данное мероприятие также позволяет сократить объект
имущества. Еще может производиться сокращение объекта налогообложения
при операциях купли-продажи, или мены вследствие завышения стоимости то-
варов в соответствии со ст. 40 НК РФ.
[
28
]
Например, заменить стоимость основного средства путем замены дого-
вора купли-продажи на лизинговый и учитывать в дальнейшем объект на ба-
лансе лизингополучателя. Это выгодно тем, что в данном случае появляется
возможность применить коэффициент 3 к амортизации и в дальнейшем опера-
цию выкупа посредством лизинговых платежей этого объекта включать в рас-
ходы можно, что снижает налогообложение.
Сущность метода замены форм хозяйственных отношений состоит в
том, чтобы заменить хозяйственную операцию с высоким уровнем налогообло-
жения на хозяйственную операцию с более низким уровнем налогообложения
или даже имеющему льготный режим налогообложения, при чем, конечный
экономический результат этих взаимозаменяемых операций должен быть оди-
[
28
]
Ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/1f8829844bd77b6f5cbe57cf035af7da0d22ef3c/ (дата об-
ращения 10.03.2017)
22
наковым или близким по смыслу. То есть цель хозяйственной операции одина-
кова, а ставки налогообложения при различном варианте документального
оформления этой операции - разные. С использованием этого метода налогово-
го планирования заменяют правоотношения между контрагентами (комплекс
их прав и обязанностей) исключая элементы фиктивности.
Сущность метода разделения хозяйственных отношений подобная мето-
да замены форм хозяйственных отношений, однако, различие между этими ме-
тодами налогового планирования субъектов хозяйствования заключается в том,
что при использовании метода разделения хозяйственных отношений заменяют
не всю сделку, а лишь ее часть.
Этот метод применяют в случаях, когда с точки зрения налогообложе-
ния выгоднее разделить хозяйственную операцию на части, каждая из которых
облагается налогом по меньшим ставкам по сравнению со всей операцией, а в
совокупности достигается минимизация налогообложения субъекта хозяйство-
вания.
Например, можно разделить хозяйственные отношения по реконструк-
ции (здания), что делится на реконструкцию и капитальный ремонт, т.к. затра-
ты по капитальному ремонту относятся на себестоимость производимой пред-
приятием продукции способны уменьшать налогооблагаемой основы в качестве
базы для начисления налога на прибыль.
Сущность метода отсрочки налогового платежа заключается в переносе
момента возникновения обязательств по налогам, отчислениям во внебюджет-
ные фонды и другие платежи перед государством на следующий период, что в
свою очередь, сохраняет оборотные средства предприятия.
Сущность метода использования территорий льготного налогообложе-
ния заключается в том, чтобы зарегистрировать объект налогообложения в так
называемой “налоговой гавани”, где режимы налогообложения достаточно мяг-
кие.
Сущность метода использования нормативных положений учетной по-
литики заключается в том, чтобы в приказе об учетной политике предприятия
23
предусмотреть раздел, в котором будет описан порядок ведения налогового
учета субъекта хозяйствования, или даже отдельно утвердить по предприятию
положение об учете налоговых и др. обязательных платежей и взносов пред-
приятия. В этом разделе (или соответственно в положении о налоговом учете на
предприятии) стоит рассмотреть различные подходы к оптимизации и миними-
зации налоговых и др. платежей в бюджет с помощью различных бухгалтер-
ских механизмов, влияющих на определение обязательств перед государством.
Итак, методы налогового планирования разделяются по уровню сложно-
сти планирования на осуществляемый в настоящее время (текущий) финансо-
вый контроль налоговых платежей, метод предварительной налоговой экспер-
тизы и метод вариационно-сравнительного анализа новых проектов и деятель-
ности в общем по предприятию. Кроме этого делятся на: метод снижения базы
налогообложения, метод прямого (уменьшения) сокращения объекта налогооб-
ложения, метод замены форм хозяйственных отношений, метод разделения хо-
зяйственных отношений, отсрочки налогового платежа, метод использования
льготного налогообложения и метод использования нормативных положений
учетной политики.
Таким образом, налоговое планирование как одно из главных составля-
ющих процесса финансового планирования на предприятии несет в себе огром-
ное значение, т.к. позволяет максимизировать получение прибыли и снизить
нагрузку по уплате налогов при использовании законных методов налогового
планирования, не влекущих за собой негативной ответственности в виде
штрафных санкций применяемых к предприятию.
Это достигается путем применения оптимизации налоговых обяза-
тельств в соответствии с изменениями российского законодательства и норм
международного налогового права. Здесь важно спрогнозировать возможные
налоговые обязательства какого-либо конкретного предприятия, учитывая при
этом основные положения Налогового кодекса и действующих федеральных
законов, регулирующих налоговые отношения и уже на основании расчетов и
прогнозных значений определить способ оптимизации налоговых обязательств.
24
Глава 2. Практика налогового планирования на предприятии
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия
Для начала дадим характеристику рассматриваемому объекту исследо-
вания выпускной квалификационной работы. Объектом исследования является
ОАО «Санчурский маслозавод». Сокращенное официальное наименование Об-
щества на русском языке ОАО «СМЗ».
Общество образовано в соответствии с Федеральным законом «Об акци-
онерных обществах», гражданским кодексом РФ и иным действующим законо-
дательством и зарегистрировано Межрайонной инспекцией Министерства РФ
по налогам и сборам №5 по Кировской области 29 августа 2002 г, за государ-
ственным регистрационным номером 2024301287921.
ОАО «СМЗ» является юридическим лицом и занимается организацией
деятельности в согласовании с Уставом и действующим законодательством РФ.
ОАО «СМЗ» находится в Российской Федерации, Кировской обл., п.
Санчурск, ул. Космонавтов, 14.
Целями деятельности ОАО «СМЗ», в соответствии с его Уставом явля-
ется расширение рынка товарного рынка и рынка услуг, а также извлечение
прибыли.
В соответствии с учетной карточкой предприятия ИНН 4327000302,
КПП 432701001, код ОКПО 00433259, код ОГРН 1024301287790, код ОКНХ
18222, код ОКВЭД 15.51.5.
Общество владеет своим имуществом (обособленным), которое отража-
ется в учете на балансе ОАО «СМЗ». Владение , распоряжение и пользование
происходит только в интересах деятельности ОАО «СМЗ», назначением иму-
щества и целями деятельности от производства.
Уставным капиталом ОАО «СМЗ» определен его наименьшую величину
имущества, позволяющий гарантировать интересы его кредиторов, и составляет
78 000 рублей. Уставный капитал разделен на обыкновенные в количестве 2229
штук номинальной стоимостью 35 рублей каждая. При этом уставный капитал
уплачен в размере 100%.
25
Нести ответственность общество будет по всем своим обязательствам,
всем принадлежащим ему имущество. Но ОАО «СМЗ» не будет нести ответ-
ственность, и отвечать по обязательствам его акционеров, а они, соответствен-
но будет нести риск возможного убытка только в пределе стоимости принадле-
жащих акций.
ОАО «СМЗ» занимается производством сгущенных молочных продук-
тов, а также сливочного масла, молока пастеризованного и питьевого разной
жирности, напитков кисломолочных (кефир, йогурт), сметаны и творога.
Высочайший (главный) орган управления ОАО «СМЗ» является Общее
собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое Общее со-
брание акционеров, остальные собрания считаются внеочередными.
Общее руководство ОАО «СМЗ» осуществляет Совет директоров.
Единоличным исполнительным органом ОАО СМЗ» является Генераль-
ный директор в лице Вохмяниной Зои Аркадьевны.
Собственная лаборатория с необходимым современным оборудованием
позволяет контролировать всю техническую цепочку получения продукции.
Предприятие оборудовано собственной котельной, работающей на угле, име-
ются необходимые складские, производственные, административные и быто-
вые помещения.
Рассмотрим утвержденную организационную структуру ОАО «СМЗ»,
которая приведена в приложении 1. Система управления предприятия удовле-
творяет утвержденной структуре штатного расписания последнего. Работники
ОАО «СМЗ» исполняют свои должностные инструкции, в соответствии с кото-
рыми происходит распределение их обязанностей.
Центральным подразделением ОАО «СМЗ» является производство. Сле-
дующим отделом является отдел продаж.
Генеральный директор ОАО «Санчурский маслозавод» исполняет свои
обязанности в соответствии с должностными инструкциями.
В непосредственном подчинении директора находятся коммерческий
директор, заместитель директора по производству, заместитель директора по