46
Виден рост нераспределенной прибыли по отношению к 2013 году на
1,92%, что ведет к повышению доверия к предприятию со стороны кредиторов
(в 2015 – 48,66% в составе пассивов).
Доля собственного капитала 34,17% позволяет обеспечивать финансо-
вую устойчивость, в то же время раскрыть потенциал предприятия.
Среди негативных характеристик. Снижение размера денежных средств
и эквивалентов в 2015 по сравнению с 2013.
В 2015 виден рост дебиторской задолженности на 24,19% (2015/2013) в
условиях снижения выручки на 2,9% указывает на отвлечение денежных
средств, что ведет к привлечению дополнительных финансовых расходов.
Наблюдается ухудшение рыночного положения ОАО «СМЗ» в связи со
снижением выручки 2015/2013 на 2,9%, что вызывает необходимость в приня-
тии мер по активизации сбытовой деятельности. Снижение валовой прибыли с
10406 до 10074 тыс. руб. Динамика чистой прибыли показывает снижение на
76,04%, что ведет к снижению эффективности работы.
Баланс ликвиден, но не абсолютно, т.к. наблюдается повышение недо-
статка денежных средств. Наблюдается благоприятный прогноз в будущем пла-
тежеспособности ОАО «СМЗ». Это показывает соотношение медленно реали-
зуемых активов долгосрочный пассивам – равно как соотношение будущих по-
ступлений и платежей (А3 больше П3 в 2015 заметен рост на 9 260 тыс. руб.).
Увеличивается финансовая зависимость за счет большой кредиторской
задолженности и нехватки денежных средств. В 2015 году ОАО «СМЗ» харак-
теризуется неустойчивым типом финансовой устойчивости. Необходимо по-
вышать долю собственных оборотных средств.
Таким образом, в 2015 году потенциал ОАО «СМЗ» стал больше чем в
2014, но меньше относительно 2013. Основная проблема состоит в недостаточ-
ности денежных средств во все анализируемые периоды. ОАО «СМЗ» успешно
продает продукцию в долг, что приводит к увеличению дебиторской задолжен-
ности.
47
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия
В данном подпункте будем рассматривать предмет исследования – нало-
говые платежи ОАО «СМЗ» за период с 2013 по 2015 год. Предприятие нахо-
дится на общей системе налогообложения (ОСНО).
Налоговая отчетность включает общую совокупность документов, кото-
рые отражают сведения об уплате и размерах исчисления налогов. К налоговой
отчетности относятся налоговые декларации и налоговые расчеты авансовых
платежей.
[
30
]
В соответствии со ст.80 п. 1. налоговая декларация является письмен-
ным заявлением налогоплательщика в электронном виде с применением уси-
ленного аналога квалифицированной электронной подписи либо же через лич-
ный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных
доходах и произведенных расходах, об их источниках доходов, о налоговой ба-
зе, налоговых льготах, о начисленной сумме какого-либо вида налога и о дру-
гих данных, которые служат основанием для начисления и уплаты размера
налога.
[
31
]
Для проведения оценки и анализа налоговых платежей и налоговой по-
литики предприятия необходимо проанализировать состояние расчетов ОАО
«СМЗ» по налоговым платежам и отчислениям во внебюджетные фонды.
Итак, сначала рассмотрим налоговые платежи ОАО «СМЗ» за 2013,2014
и 2015 год на основании налоговой отчетности и размеры отчислений во вне-
бюджетные фонды.
Для анализа расчетов ОАО «СМЗ» с внебюджетными фондами рассмот-
рим форму 4-ФСС и РСВ-1 за отчетный период.
Проведем анализ состояния расчетов ОАО «СМЗ» с ФСС РФ на основа-
нии формы 4-ФСС (приложение 6, 7 и 8) и представим его в таблице 2.15.
[
30
]
Федеральная налоговая служба РФ URL: https://www.nalog.ru/rn74/taxation/submission_statements/ (да-
та обращения 12.03.2017)
[
31
]
Ст. 80 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
28.12.2016)URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/b57ec74ce66c7a42202cfb47175a12ea4722bc99/ (дата
обращения 12.03.2017)
48
Таблица 2.15
Анализ состояния расчетов с ФСС РФ ОАО «СМЗ», руб. коп.
Наименование по-
казателя
Год
Задолжен-
ность за
платель-
щиком
страховых
взносов на
начало
расчетного
периода
Всего
начис-
лено
страхо-
вых
взносов
Всего
уплаче-
но стра-
ховых
взносов
Задолжен-
ность за
платель-
щиком
страховых
взносов на
конец от-
четного
периода
По обязательному
социальному
страхованию на
случай временной
нетрудоспособно-
сти и в связи с ма-
теринством
2013
1378,69
148283,39
146736,66
1546,73
2014
1546,73
167342,86
165810,73
1532,13
2015
1532,13
181006,02
181006,02
0
По обязательному
социальному
страхованию от
несчастных слу-
чаев на производ-
стве и профессио-
нальных заболе-
ваний
2013
1648,61
21911,33
20030,15
1881,18
2014
1881,18
24749,61
22665,37
2094,24
2015
2094,24
24709,79
23945,95
763,84
Во-первых, отметим, что ОАО «СМЗ» уплачивает страховой тариф в со-
ответствии с классом профессионального риска 0,4%.
На основании таблицы можно сделать вывод, что наблюдается в 2015
году по сравнению с 2013 увеличение размера задолженности за страхователем
на начало расчетного периода на 153,44 руб. по расчетам по обязательному со-
циальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством. После начисления и уплаты начисленных страховых взносов за
2013-2015 эта задолженность на конец отчетного расчетного периода к 2015 го-
ду снижалась по сравнению с 2013. Так в 2015 удалось полностью ее избежать,
что несет в себе положительный характер.
Но, также наблюдается тенденция увеличения начисленных и уплачен-
ных отчислений к 2015 году по сравнению с 2013, что свидетельствует об
ухудшении состояния расчетов, т.к. взносов уплачивать стало нужно больше.
Анализ расчетов по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний показы-
49
вает увеличение данного показателя в 2015 году по сравнению с 2013 на 445,63
руб., а в конце данная задолженность по сравнению с этим же годом снизилась
на 1117,34 руб. снижение данного показателя является положительным. Это,
что касается остатков задолженности за отчетный период.
Однако, если рассматривать суммы в 2015 году по отношению в 2013
взносов, наблюдается увеличение этой суммы по начисленным страховым
взносам на 2798,46 руб., а уплаченным увеличение на 3915,8 руб.
Таким образом, расчеты в ФСС РФ ОАО «СМЗ» к 2015 году по сумме
увеличились по сравнению с 2013, а задолженность за страхователем на конец
отчетного периода по обоим показателям снизилась, по первому удалось ее
полностью избежать, а по второму снизить до 763,84 руб. Такая динамика сни-
жения задолженности ОАО «СМЗ» на конец отчетного периода рассматривае-
мого объекта исследования свидетельствует об улучшении состояния расчетов.
Теперь рассмотрим анализ состояния расчетов ОАО «СМЗ» с ПФР (таб-
лица 2.16) по форме РСВ-1 (приложение 9, 10, 11) на основании анализа пред-
ставленного в таблице 2.23. ОАО «СМЗ» уплачивает 22% в ПФР на обязатель-
ное пенсионное страхование и 5,1% на обязательное медицинское страхование.
Таблица 2.16
Анализ состояния расчетов ОАО «СМЗ» с ПФР, руб. коп.
Показатель
2013
2014
2015
Сумма выплат и иных вознагражде-
ний, начисленных в пользу физиче-
ских лиц
5310873,44
5949626,22
5819907,36
Суммы не подлежащие обложению
страховым взноса
245194,61
232518,39
166018,07
База для начисления страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование
5065678,83
5717107,83
5653889,29
Всего начислено страховых взносов
на обязательное пенсионное страхо-
вание
1114449,34
1257763,72
1243855,64
База для начисления страховых
взносов на обязательное медицин-
ское страхование
5065678,83
5717107,83
5653889,29
Всего начислено страховых взносов
на обязательное медицинское стра-
хование
258349,62
291572,50
288348,35
50
Как видно из таблицы, самая большая сумма из исследуемого периода
начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при-
шлась на 2014 год, данная сумма больше по сравнению с 2013 на 12,86%, а с
2015 на 1,12%. Как видим к 2015 году данная сумма возросла не так стреми-
тельно. Но если сравнить этот показатель за 2015 год с 2013, то наблюдается
рост на 129 406,30 руб. или на 11,61%, что говорит о повышении страховых от-
числений на обязательное пенсионное страхование.
Похожая же ситуация обстоит со взносами на обязательное медицинское
страхование в том, что наибольший размер взноса пришелся на 2014 год. Здесь
по сопоставлению с 2013 на 33 222,88 руб. или на 12,86%, а по сопоставлению с
2015 на 1,12%. По сравнению с 2013 годом в 2015 показатель вырос на 3224,15
руб.
Для облегчения формулирования общего вывода по расчетам ОАО
«СМЗ» с внебюджетными фондами представим размеры отчислений во вне-
бюджетные фонды диаграммой.
Рис 2.6. Расчеты ОАО «СМЗ» с внебюджетными фондами
По данным представленным в диаграмме видно, что наибольшую долю
отчислений во внебюджетные фонды составляют отчисления в ПФР. Наиболь-
шая сума отчислений в ПФР пришлась на 2014 год, а вот сумма отчислений в
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1600000
1800000
2013 всего
1542993,68
руб.
2014 всего
1741428,69
руб.
2015 всего
1737919,80
руб.
170194,72
192092,47
205715,81
1372798,96
1549336,22
1532203,99
Всего отчислений в ПФР
Всего отчислений в ФСС
51
ФСС возрастает с 2013-2015 год на 194926,12 руб. или на 12,63%. Данное по-
вышение суммы взносов в ФСС говорит о повышении расходов у ОАО «СМЗ»
на их уплату.
Кроме этого заметна самая наибольшая общая сумма начисленных от-
числений во внебюджетные фонды в 2014 году в сумме 1 741428,69 руб.
ОАО «СМЗ» находясь на ОСНО обязано уплачивать налог на прибыль
по ставке 20%. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
[
32
]
Под прибылью при начислении налога на нее понимается разница дохо-
ды минус расходы. При этом на данном режиме налогообложения в включают-
ся доходы и от реализации и внереализационные. Чтобы снизить размер налога
на прибыль необходимо как возможно больше расходов подтвердить докумен-
тально, при этом налоговые органы все расходы на предмет обоснованности.
Ставка налога может быть льготной. Предусмотрена, например, такая
льготная ставка 0% налога на прибыль для организаций в сфере образования и
медицины.
В соответствии со ст. 123 НК РФ (часть 1) неправомерное не удержание
и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установ-
ленный срок суммы налога, подлежащего удержанию и перечислению налого-
вым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20-ти процентов от суммы,
подлежащей удержанию и перечислению.
[
33
]
ОАО «СМЗ» уплачивает 2% налога на прибыль в федеральный бюджет
и 18% в бюджет субъекта РФ.
Далее для анализа налоговых платежей предприятия рассмотрим разме-
ры отчислений по налоговой отчетности предприятия за 2013,2014 и 2015 год
на основании Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Нало-
[
32
]
Ст. 247 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
28.12.2016) URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/fa7f7670ae321138f09008d4640208ea629a3c38/ дата об-
ращения 13.03.2017)
[
33
]
Ст. 123Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
28.12.2016) URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200341&fld=134&dst=1000003226,0&rnd=0.6
677905197483947#0 (дата обращения 13.03.2017)
52
говой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговую деклара-
цию по налогу на имущество.
Проведем анализ налоговых платежей на основании налоговой деклара-
ции по налогу на прибыль организации за 2014 и 2015 (приложение 12, 13 и 14).
Анализ сумм налога на прибыль ОАО «СМЗ» представлен в таблице
2.17. Процентная ставка по налогу на прибыль все 3 года составляет 20%.
Таблица 2.17
Анализ сумм налога на прибыль ОАО «СМЗ»
за 2014-2015 год, тыс. руб.
Показатель
2014
2015
2015/2014
в руб.
2015/2014
в %
Доходы от реализации
85 740839
90 295731
4 554892
5,31
Внереализационные доходы
585 047
559 353
-25 694
-1,76
Расходы, уменьшающие
сумму доходов от реализа-
ции
84 136996
87 787032
3 650036
4,34
Внереализационные расхо-
ды
1 884208
2 875896
991 688
52,63
Убытки
0
0
0
0
Итого прибыль
304 682
192 156
-112 526
-36,93
Налоговая база для исчис-
ления налога
304 482
192 156
-112 526
-36,93
Сумма начисленного налога
60 937
38 431
-22 506
-36,93
На основании таблицы видно снижение прибыли в 2015 году на 36,93%.
Понижение налога вызвано снижением внереализационных доходов на 1,76%,
значительным повышением внереализационных расходов на 52,63% по сравне-
нию с 2014, что характеризуется с негативной стороны.
Также заметен рост расходов, уменьшающих сумму доходов от реализа-
ции на 4,34%. Налог на прибыль в 2015 году меньше на 36,93%.
Несмотря на повышение доходов от реализации в 2015 году по сравне-
нию с 2014 на 5,31% или на 4 554892 рублей ОАО «СМЗ» испытало снижение
прибыли более чем на четверть за счет такого негативного фактора как увели-
чение внереализационных расходов на 52,63%.
Далее проведем анализ состояния сумм по НДС уплачиваемому за пери-
од с 2013 по 2015 года ОАО «СМЗ» и составим таблицу 2.18 на основании
Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение 15,
16 и 17).
53
Таблица 2.18
Анализ сумм НДС уплачиваемого ОАО «СМЗ» за 2013-2014
Показатель
2013
2014
2015
2015/2014
в руб.
2015/2014
в %
Начисленный НДС
2 398379
2 666212
2 170666
-495 546
-18,59
Налоговый вычет
2 357321
1 857245
1 545055
-312 190
-16,81
НДС к уплате
41 058
808 967
625 611
-183 356
-22,67
На основании таблицы видна самая высокая сумма НДС к уплате в 2014
году в сумме 808 976 руб. Если сравнить значение данного показателя с тем же
показателем за 2015 год видим снижение НДС к уплате на 22,67% или на
183 356 руб. кроме того снизился начисленный НДС на 18,59% и размер нало-
гового вычета на 16,81%.
Приведем динамику сумм начисленного НДС ОАО «СМЗ» в виде диа-
граммы расположенной ниже.
Рис. 2.7 Динамика сумм НДС ОАО «СМЗ»
Таким образом, налицо стремительное снижение налогового вычета по
НДС.
По данным диаграммы оценка сумм НДС к уплате показывает, что
наиболее результативными проведенные усилия по минимизации налоговых
платежей были в 2013 году 41 058 руб., а в 2014 году произошел резкий рост
более чем в 2 раза суммы начисленного к уплате НДС.
2398379
2666212
2170666
2357321
1857245
1545055
41058
808976
625611
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
2013 2014 2015
Начисленный НДС Налоговый вычет НДС к уплате
54
К 2015 году это значение уменьшилось, но достичь показателя 2013 года
не ОАО «СМЗ» удалось.
Теперь проведем анализ налоговых платежей на имущество ОАО «СМЗ»
по Налоговым декларациям по налогу на имущество организаций за 3 года
(приложение 18, 19 и 20).
Составим таблицу 2.19 анализ сумм по налогу на имущество ОАО
«СМЗ».
Таблица 2.19
Анализ сумм по налогу на имущество ОАО «СМЗ»
Показатель
2013
2014
2015
2015/2013
в руб.
Среднегодовая стои-
мость имущества за
налоговый период
10 391389
8 698894
12 548903
2 229514
Код налоговой льготы
-
-
2010257
-
Среднегодовая стои-
мость необлагаемого
налогом имущества за
налоговый период
235 631
-
5 160977
4 925346
Налоговая база
10 155758
8 698894
7 387926
-2 767832
Сумма налога за налого-
вый период
223 472
191 376
162 534
-60 938
ОАО «СМЗ» уплачивает налог на имущество организаций, установлен-
ный по отношению к Кировской области в размере 2,2%.
[
34
]
Анализ сумм по налогу на имущество ОАО «СМЗ» показывает увеличе-
ние среднегодовой стоимости имущества за налоговый период по сравнению в
2015 к 2013.
Увеличению необлагаемой стоимости в 2015 способствовало появление
налоговой льготы в размере 5 160977 руб. Данная льгота вызвана принятием на
учет с 01.01.2013 движимого имущества в качестве основных средств.
[
35
]
Ниже в диаграмме приведем динамику сумм налога на имущество ОАО
«СМЗ» за 2013-2015 исследуемый период.
[
34
]
Ставки налога на имущество организаций в субъектах Российской Федерации URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=157394&fld=134&dst=100009,467&rnd=0.172
27447991134826#0 (дата обращения 14.03.2017)
[
35
]
Федеральная налоговая служба РФ URL: https://www.nalog.ru/rn01/news/tax_doc_news/5082921/ (да-
та обращения 14.03.2017)
55
Рис. 2.8 Динамика платежей по налогу на имущество
ОАО «СМЗ»
Рассматриваемая динамика налоговых платежей по налогу на имуще-
ство ОАО «СМЗ» говорит о снижении суммы налога за налоговый период с
2013 по 2015 год с 223 472 руб. до 162 534 руб. или на 37,49%.
В 2015 году самый низкий уровень суммы налога 162 534 руб. Данный
факт снижения налога более чем на четверть свидетельствует о положительном
состоянии дел по уплате налогу на имущество в 2015 по сравнению с 2013 го-
дом. Чему способствовало использование льготы для снижения налоговой базы.
Также, наблюдается снижение налоговой базы к 2015. При этом, наблю-
дается резкий скачек среднегодовой стоимости имущества в 2015 году по срав-
нению с 2014 годом.
Результат налицо ОАО «СМЗ» проводит мероприятии по снижению
размера налога на имущество и смогло снизить расходы по уплате налога на
имущество до самого низкого уровня к 2015 году, также, данный показатель в
2014 году по сравнению с 2013 заметно снизился.
Таким образом, самый низкий уровень налоговых платежей наблюдается
в 2013 году, а самый высокий в 2014. В 2015 году размер налоговых платежей
снизился, но размеров платежей 2013 года не удалось. В 2015 налоговые из-
держек составлял на 8,5% меньше, чем в 2014, но больше на 41,88% чем в 2013.
10391389
8698894
12548903
235631
0
5160977
10155758
8698894
7387926
223472
191376
162534
0
2000000
4000000
6000000
8000000
10000000
12000000
14000000
2013 2014 2015
Сренегодовая стоимость имущества за налоговый период
Среднегодовая стоимость необлагаемого имущества за налоговый период
Налоговая база
Сумма налога за налоговый период