6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ 10
1.1. Налоговое планирование как одна их главных составляющих
процесса финансового планирования предприятия 10
1.2. Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм
международного налогового права 14
1.3. Современные методы налогового планирования на предприятии
19
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ 29
2.1. Характеристика налогового потенциала предприятия 29
2.2. Анализ налоговой политики и налоговых платежей
предприятия 36
2.3. Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых
льгот 40
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 44
3.1. Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов 44
3.2. Сравнительная эффективность систем налогового планирования
на предприятии 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 66
ПРИЛОЖЕНИЕ 70
7
ВВЕДЕНИЕ
Оптимизация налоговых затрат в современных условиях
нестабильности и турбулентности экономики занимает одно из важных мест
в общей системе управления экономическим субъектом и, как правило,
зависит от уровня налоговой нагрузки и суммы затрат на налоговое
администрирование. Увеличение собственных финансовых средств может
быть достигнуто организацией при помощи планирования налоговых затрат.
Налоговые затраты организации включают в себя не только налоги и
сборы, уплачиваемые экономическим субъектом, но и расходы, связанные с
исполнением организацией обязанностей налогоплательщика, к которым, в
частности, относятся материальные и технические затраты, возникающие в
связи с исчислением, уплатой и контролем налоговых платежей.
В результате этапов налогового планирования, было установлено, что
большинство авторов не принимают во внимание затраты, которые связаны с
налоговым администрированием, и только немногие отмечают
необходимость их учета. Данное обстоятельство требует конкретизации
понятия "планирование налоговых затрат" как учетно-налогового процесса.
Актуальность темы исследования обусловлена еще и тем, что за
последние пять лет существенно изменилось отношение к налоговому
планированию со стороны как бизнеса, так и ученых экономистов, взгляды
которых трансформировались от налоговой минимизации к оптимизации
налогообложения. Это в первую очередь вызвано не только развитием науки,
но и агрессивными налоговыми санкциями со стороны налоговых органов, а
также уголовной ответственностью за нарушение налогового
законодательства.
Дефиниция "минимизация" не в полной мере раскрывает сущность и
содержание планирования налоговых затрат, так как абсолютная
минимизация возможна только в случае окончания финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта. Целью налоговой оптимизации
8
является увеличение прибыли и финансовой устойчивости организации за
счет снижения налоговых затрат, т.е. минимизация является частью общих
мероприятий по оптимизации налоговых затрат.
Учитывая экономический кризис, который вызвал стагнацию в
экономике и существенно повлиял на финансовую стабильность
хозяйствующих субъектов, руководители и собственники российских
компаний стоят перед выбором: либо прекращать деятельность организации
и ликвидировать бизнес, либо жестко экономить расходы, в том числе и
налоговые. Все перечисленные основания в области планирования налоговых
затрат требуют решения существующих проблем.
Цель выпускной квалификационной работы - изучение системы
налогового планирования и разработка мер по ее совершенствованию в ООО
"Агросервис-Дон".
Для достижения цели ставились и решались следующие задачи:
- рассмотрение основ налогового планирования как одной из главных
составляющих процесса финансового планирования предприятия;
- исследование оптимизации налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм международного
налогового права;
- исследовать современные методы налогового планирования на
предприятии;
- проведение организационно-экономической характеристики ООО
"Агросервис-Дон";
- проведение анализа налоговой политики и налорговых платежей
предприятия;
- дать оценку налоговой нагрузки и использования налоговых льгот;
- определение путей совершенствования системы налогового
планирования предприятия.
Объектом исследования в данной работе является ООО "Агросервис-
Дон".
9
Предмет исследования – система налогового планирования на
предприятии.
Теоретической основой работы послужили исследования
отечественных и зарубежных ученных. Данное исследование написано при
использовании литературы по основам налогов и налогообложения,
финансов и кредита, специализированным исследованиям, раскрывающим
затронутую в работе проблему, нормативно-правовым актам Российской
Федерации, а также материалам периодической печати.
Научная значимость данной работы состоит в том, что в ней обобщены
теоретические позиции известных авторов по проблемам системы налогового
планирования в современных организациях.
Практическое значение работы, заключается в том, что
совершенствование системы налогового планирования в целях увеличения
финансовых ресурсов на предприятии может привести к повышению
эффективности производства, максимизации прибыли, завоеванию новых
рынков, а самое главное удовлетворению потребностей коллектива.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих
процесса финансового планирования предприятия
Актуальность налогового планирования обусловлена не только тем, что
каждая организация в соответствии с налоговым законодательством обязана
вести учет своих доходов и расходов, а также в установленные сроки и в
полном объеме уплачивать в бюджет налоги и обязательные платежи, но и
тем, что с 2016 г. существенно увеличились административные штрафы за
нарушение налогового законодательства. Федеральным законом от
30.03.2016 N 77-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации
об административных правонарушениях" внесены поправки в ст. 15.11 КоАП
РФ.
Расширено понятие грубого нарушения требований к бухгалтерскому
учету.
К данному деянию отнесено:
1) занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%
вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
2) искажение любого показателя бухгалтерской отчетности,
выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10% (ранее это
"искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не
менее чем на 10%");
3) регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни,
мнимого, притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах учета;
4) ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров
бухгалтерского учета; составление отчетности не на основе данных
регистров;
5) отсутствие у организации первичных учетных документов и (или)
регистров бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности и (или)
11
аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности в течение
установленных сроков хранения таких документов.
Перечисленные в п. п. 3 - 5 виды нарушений в ранее действующей
редакции ст. 15.11 КоАП РФ не были предусмотрены.
В связи с внесенными изменениями установлен штраф для
должностных лиц в пределах от 5 тыс. до 10 тыс. руб. (ранее - от 2 тыс. до 3
тыс. руб.).
За повторное нарушение в течение календарного года установлен
штраф от 10 тыс. до 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2
лет (в ранее действующей редакции санкции за повторное нарушение не
предусматривались). Следует уточнить, что указанная ответственность не
будет применяться, если отчетность своевременно исправлена, в том числе
через подачу уточненной декларации (пересмотренной бухгалтерской
отчетности).
Целесообразность и необходимость осуществления налогового
планирования возникает, как правило, у тех экономических субъектов, у
которых налоговая нагрузка выше 30 процентных пунктов от добавленной
стоимости реализованной продукции.
Данная налоговая нагрузка препятствует экономическому субъекту
осуществлять цикл воспроизводства продукции, в связи с тем что налоги и
сборы, перечисляемые в бюджет, начинают отчисляться как за счет прибыли,
так и за счет средств, предназначенных для замещения физически и морально
устаревших внеоборотных активов.
По мнению Е.Н. Евстигнеева, в случае если общая сумма налогов не
превысила 15% от общей суммы дохода экономического субъекта,
необходимость в налоговом планировании минимальна, т.е. главный
бухгалтер в состоянии следить за платежами в бюджет.
В случае если уровень налоговой нагрузки находится в пределах от 20
до 35%, требуется отдельный налоговый эксперт, если это организации
малого и среднего бизнеса, и группа специалистов, т.е. отдел по налоговому
12
планированию, если это крупная организация [5].
Перечисленные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговое
планирование - это деятельность, которая является обязательной и не зависит
от желания собственников и руководства.
Применяя налоговое планирование в управленческой деятельности,
руководство должно понимать, что этот элемент должен быть встроен в
общую структуру всей системы управления компании, и только тогда будет
достигнут максимальный эффект при оптимизации денежных потоков и, как
следствие, высокий уровень финансовой устойчивости и ликвидности
организации.
Е.С. Вылкова, основавшая российскую научную школу налогового
планирования, подробно раскрывшая в своих работах сущность, содержание
налогового планирования, разделила ученых на две группы:
- к первой группе относятся исследователи, которые придерживаются
мнения, что налоговое планирование направлено на минимизацию налоговых
платежей;
- вторая группа считает, что налоговое планирование - это
оптимизация, но до определенного уровня достижения налогового риска,
целей и задач компании, и в большей степени склоняется к трактовке
налогового менеджмента [4].
Налоговое планирование Р.Ю. Точилин рассматривает как методику
оптимизации налогообложения, включающую стратегию, учетную политику,
соответствующее выбранной учетной политике оформление бухгалтерского
учета и др.
Аналогичного мнения придерживается и Т.А. Гусева, которая считает,
что под "налоговым планированием следует понимать выбор хозяйствующим
субъектом вариантов различных правовых конструкций (системы
налогообложения, вида договора, учетной политики и др.) с целью снижения
налоговой нагрузки".
Н.Г. Варакса установила, "что на практике распространенным явлением
13
становится отождествление налогового планирования с бюджетированием и
оптимизацией совокупных затрат, направленных на сокращение налоговой
базы и минимизацию налогов".
Принципы налогового планирования
┌───────┐
┌───────────────┤ Общие ├───────────────────┐
\│/ └───────┘ \│/
┌────────────────┴──────────────────────────┐┌───────────────┴────────────┐
│ Принцип системности: ││ Принцип непрерывности: │
│- налоговые планы необходимо координировать││- должны учитываться все │
│с бюджетами предприятия (производства, ││изменения и нововведения в │
│продаж, расходов на сбыт); ││политике организации и в │
│- налоговые планы отдельных подразделений ││законодательстве │
│следует координировать с общим налоговым ││ │
│планом предприятия ││ │
└───────────────────────────────────────────┘└────────────────────────────┘
┌─────────────┐
│ Специальные │
└──────┬──────┘
┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐
│ Принцип законности: │ │ │ Принцип комплексности: │
│- основополагающий; │ │ │- планирование всех налоговых │
│- отражает разницу между налоговой│ │ │платежей необходимо вести с учетом│
│оптимизацией и уклонением от │ │ │их взаимного влияния; │
│уплаты налогов; │<┼>│- следует комплексно учитывать все│
│- налоговое планирование следует │ │ │отрасли права, имеющие │
│осуществлять в строгом │ │ │непосредственное отношение к │
│соответствии с действующим │ │ │схемам оптимизации │
│законодательством │ │ │ │
└──────────────────────────────────┘ │ └──────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐
│ Принцип точности: │ │ │ Принцип коллегиальности: │
│- мероприятия для получения │ │ │- всесторонняя проработка │
│максимального эффекта должны быть │<┼>│мероприятий (бухгалтерская, │
│точными, конкретизированными и │ │ │юридическая, финансовая) │
│детализированными │ │ │ │
└──────────────────────────────────┘ │ └──────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐
│ Принцип альтернативности: │ │ │ Принцип индивидуальности: │
│- разработка и анализ нескольких │ │ │- изучение всех особенностей │
│альтернативных схем оптимизации с │<┼>│деятельности предприятия, отказ от│
│определением наиболее оптимальной │ │ │механического переноса сторонних │
│применительно к конкретной │ │ │схем оптимизации │
│компании │ │ │ │
└──────────────────────────────────┘ │ └──────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Принцип соотношения экономической эффективности и налогово-правовых │
│ рисков: │
│- экономические выгоды налогового планирования должны превышать затраты │
│на его организацию и убытки в виде штрафов, пеней в случае определения │
│налоговыми органами, судами налоговых правонарушений │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рисунок 1 - Основные принципы налогового планирования
14
Как и в любом планировании, в налоговом можно выделить два уровня
или этапа: стратегический и тактический (рис. 2).
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│ Уровни налогового планирования │ │ Основные инструменты │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│ Стратегическое ├─┘\│Выбор организационно-правовой формы│
│ ├─┐/└───────────────────────────────────┘
│Направленность: долговременное │ ┌───────────────────────────────────┐
│экономическое развитие и ├─┘\│ Выбор выгодного местонахождения │
│налоговое планирование. ├─┐/│ хозяйствующего субъекта, филиалов │
│Цель: минимизация налоговых │ └───────────────────────────────────┘
│обязательств в перспективе ├─┘\┌───────────────────────────────────┐
│ ├─┐/│ Выбор инвестиционной стратегии │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐
│ Тактическое │ ┌───────────────────────────────────┐
│ ├─┘\│ Налоговые льготы │
│Направленность: расчет конкретных├─┐/└───────────────────────────────────┘
│видов налогов на следующий год │
│при использовании всех возможных │ ┌───────────────────────────────────┐
│механизмов оптимизации. ├─┘\│ Амортизационная политика │
│Цель: наиболее выгодное отражение├─┐/└───────────────────────────────────┘
│текущих финансовых результатов с │
│позиции минимизации ├─┘\┌───────────────────────────────────┐
│налогообложения ├─┐/│ Учетная политика │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
Рисунок 2 - Уровни налогового планирования
Подводя итог, можно сказать, что налоговое планирование налоговых -
это процесс, являющийся частью системы управления экономическим
субъектом и реализующий через систему применения законодательно
разрешенных способов и методов налоговой оптимизации стратегию
экономии ресурсов в соответствии с общим планом развития организации.
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права
В процессе экономической деятельности практически все
хозяйствующие субъекты стремятся максимально сократить свои расходы,
тем самым увеличить доходы.
Новая организация, предприятие, индивидуальный предприниматель,
15
начиная свою экономическую деятельность, желают иметь в перспективе
высокие финансовые результаты, в частности высокую прибыль (напомним,
что под финансовым результатом в бухгалтерском и налоговом учете
подразумевают прибыли и убытки от хозяйственной деятельности
предприятия).
Прибыль - один из важнейших показателей финансового планирования.
Организация может использовать такие общенаучные методы (т.е. способы и
приемы расчетов показателей), как балансовый, расчетно-аналитический,
нормативный, методы экономического анализа и экономико-
математического моделирования, а также оптимизации плановых решений.
Реалии современного российского бизнеса показывают его высокую
степень неопределенности и рисков. Соответственно, назревает
необходимость ситуационного подхода в планировании. Именно метод
оптимизации и предполагает разработку нескольких вариантов плановых
решений и выбор наиболее адекватного. Причем отбор оптимального
решения идет на основе значимого для организации критерия. Таковым
могут выступать налоговые отчисления как существенная статья расходов.
Налоговая оптимизация - конкретный инструмент в рамках
общенаучного метода оптимизации, позволяющий планировать финансовые
результаты налогоплательщика. На величину прибыли как финансового
результата деятельности организации влияют налоги, которые могут быть
включены непосредственно в затраты на производство и реализацию
продукции (например, водный налог, налог на добычу полезных
ископаемых), - они увеличивают себестоимость и таким образом снижают
прибыль; влияют имущественные налоги, которые включают в прочие
расходы, уменьшающие прибыль до налогообложения.
Но наибольшее воздействие оказывает налог на прибыль организаций,
составляющий пятую часть налогооблагаемой прибыли, поэтому
оптимизация налогообложения именно по этому виду налога играет
ключевое значение для предприятий.