26
обладающими не только глубокими знаниями в области налогообложения,
учета, экономического анализа, но и способными строить долгосрочные
прогнозы в части изменения законодательства и, как следствие,
экономических условий развития организации.
Таким образом, процесс налогового планирования начинается на
стадии создания экономического субъекта, является стратегическим и
реализуется при помощи различных способов и приемов, позволяющих
снижать налоговую нагрузку и уменьшать налоговые затраты организации
длительное время.
Согласно разработанной авторской концепции налогового
планирования частью системы управления и финансового контроля является
тактический уровень планирования, который включает разработку
среднесрочного налогового плана, его согласование с планом развития
организации, финансовым и долгосрочным налоговым планом.
Понятие оперативного налогового планирования можно рассматривать
как плановые действия, которые осуществляются в рамках текущей
деятельности экономического субъекта, основная цель которых - постоянный
мониторинг уровня налоговой нагрузки организации.
На четвертом этапе осуществляется корреляция долгосрочного и
среднесрочного налогового плана в зависимости от выявленных недостатков
в системе налогового планирования и осуществляется пересмотр
применяемых методов налоговой политики экономического субъекта.
Завершающим звеном планирования является комплекс мероприятий
по анализу эффективности внедренной налоговой стратегии, которая
оценивается по критериям, представленным в табл. 4.
27
Таблица 4
Оценка эффективности налоговой стратегии
Критерии оценки общей
налоговой стратегии
организации
Результат оценки
Взаимодействие налоговой
политики организации с
прогнозируемыми
изменениями в экономике
В результате
данной оценки определяется,
насколько степень разработанности налоговой
стратегии соответствует предполагаемому развитию
экономических и налоговых отношений
государства, конъюнктуры финансового рынка в
разрезе отдельных ее сегментов
Корреляция налоговой
стратегии экономического
субъекта с общей
стратегией развития
бизнеса
Устанавливается уровень согласованности
поставленных целей и методов осуществления
данных стратегий
Установление внутреннего
баланса планирования
налоговых затрат
В процессе анализа опр
еделяется согласованность
различных этапов планирования налоговых затрат
Оптимальный уровень
налогового риска,
возникающий в процессе
планирования налоговых
затрат
Анализируется соотношение прогнозируемых
налоговых рисков, возникающих в процессе
финансово-хозяйственной деятельности, с
налоговой стратегией руководства и собственников,
соотносится уровень рисков с финансовой
возможностью организации в случае возникновения
финансовых потерь
Внедрение планирования
налоговых затрат
Изучаются технические, орган
изационные,
интеллектуальные, финансово-экономические
возможности хозяйствующего субъекта для
внедрения планирования налоговых затрат в
систему управления организацией
Эффективность
планирования налоговых
затрат
Анализ эффективности планирования налоговых
затрат при помощи:
расчета отношения налоговых затрат к выручке или
добавленной стоимости;
определения финансовых коэффициентов;
оценки безупречной деловой репутации
организации как законопослушного
налогоплательщика
Таким образом, налоговое планирование повышает финансовую
устойчивость экономического субъекта за счет прозрачности учета и
уменьшения штрафных санкций и обеспечивает экономическую
безопасность организации.
28
Выводы по главе 1
Применение налогового планирования в современных экономических
условиях затруднено тем, что в законодательстве не закреплены понятие,
сущность, методика налогового планирования, отсутствует четкое
разграничение легального (законного) планирования и целенаправленного
незаконного уклонения от уплаты налогов.
Налоговое планирование предоставляет необходимые условия не для
получения разовых выгод, а для стабильного развития экономического
субъекта, повышения его финансовой устойчивости и дальнейшего
экономического роста в масштабах всего государства.
Налоговое планирование оказывает значительное влияние на
управленческие решения, принимаемые собственниками и руководством, а
также рост эффективности финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта, становясь способом оптимизации его налогового
портфеля.
29
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Характеристика налогового потенциала ООО «Агросервис-Дон»
ООО «Агросервис-Дон» создано в соответствии с Гражданским
кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью». Участники общества не отвечают по обязательствам
Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в
пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество создано без ограничения срока.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом.
Общество не отвечает по обязательствам своих участников.
В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его
участников или по вине других лиц, которые имеют право давать
обязательные для Общества указания либо иным образом имеют
возможность определять его действия, на участников или других лиц, в
случае недостаточности имущества Общества, может быть возложена
субсидиарная ответственность по его обязательствам.
Целями создания настоящего Общества является:
- наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей
российских и иностранных предприятий, организаций и граждан в
продукции (работах, услугах) производимой обществом;
30
- привлечение и эффективное использование в экономике России
материальных и финансовых ресурсов, передовой технологии,
управленческого опыта;
- извлечение опыта.
Предметом деятельности Общества является:
-оптовая и розничная торговля;
- оказание услуг по ремонту сельскохозяйственной техники.
В основе всех экономических показателей хозяйственной деятельности
предприятий лежит технико-организационный уровень производства, то есть
качество выполняемых работ и используемой техники, прогрессивность
технологических производств, уровень организации производства и
управления.
Для представления об исследуемом предприятии необходимо
рассмотреть его c экономической точки зрения и провести финансовый
анализ его деятельности.
Основным показателем деятельности любого торгово-
производственного предприятия является выручка от продажи собственной
продукции и покупных изделий.
В таблице 4 представлена структура выручки.
Данные таблицы 4 показывают, что выручка организации состоит из
четырех видов основной деятельности, а в 2015-2016 годы из трех,
составляющих: услуги в области ремонта, торговля электротоварами, прочая
торговля.
Наибольший удельный вес в составе продаваемой продукции
составляют услуги в области ремонта - 41,01%.
За весь период выручка выросла на 14368 тыс. руб. или 57,88%.
Наименьшего роста достигло увеличение услуги в области ремонта, в сумме
это составило 4278 тыс. руб.
31
Таблица 4
Структура выручки от продаж
(тыс. руб.)
Показат
ели
2014 2015 2016
Отклонение
(+;-) 2016
от 2014
2016
в % к
2014
сум
ма
уд.
вес,
%
сум
ма
уд.
вес,
%
сум
ма
уд.
вес,
%
в
сумм
е
по
уд.
весу
, %
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Услуги в
области
ремонта
11794
45,51
13304
45,22
16072
41,01
+4278
-4,50
136,27
Торговля
электрото
варами 8116
32,70
11712
39,81
13712
34,99
+5596
+2,29
168,95
Прочая
торговля 3752
15,12
4406
14,97
9406
24,00
+5654
+8,88
250,69
Прочие
услуги 1160
6,67
-
-
-
-
-1160
-6,67
-
Всего
24822
100,00
29422
100,00
39190
100,00
+14368
-
157,88
По удельному весу также наблюдается увеличение по торговле
электротоварами на 2,29% и по прочей торговле на 8,88%. По остальным
услугам произошло снижение.
В условиях рыночной экономики большую роль в деятельности
организации играет человеческий фактор. Это объясняется тем, что не одна
организация не может осуществлять свою деятельность без использования
живого труда. Проанализируем динамику изменения таких экономических
показателей предприятия как численность работающих, фонд оплаты труда и
средняя заработная плата, таблица 5.
Из данных таблицы 5 очевидно, что на протяжении всего исследуемого
периода отмечается увеличение среднесписочного числа работающих от 14
человек в 2014 году до 18 в 2016 году, что связано с увеличением рабочих
мест. Рост заработной платы обусловлен ростом фонда оплаты труда и
темпами инфляции. В целом по сравнению с 2014 годом в 2016 году средняя
заработная плата возросла на 22,9% или на 2210,98 руб.
32
Таблица 5
Показатели по труду и его оплате
(тыс. руб.)
Показатели 2014 2015 2016
Абс. откл.
(+;-) 2016
от 2014
2016
в
% к
2014
А
1
2
3
4
5
Выручка
24822
29422
39190
+14368
157,88
Среднесписочная
численность-всего, чел. 14
16
18
+4
128,57
Фонд заработной платы
1622
2121
2563
+ 941
158,0
Производительность
труда одного работника 1773,00
1838,88
2177,22
+404,22
122,80
Среднемесячная
заработная плата, руб. 9654,76
11046,88
11865,74
+2210,98
122,90
В связи с увеличением численности работающих и увеличением
средней заработной платы можно отметить рост фонда оплаты труда.
Способность организации финансировать свою деятельность
определяется составом имущества организации, а также наличием
собственных источников финансирования этого имущества.
Рассмотрим состав и структуру имущества предприятия и источников
его формирования в таблице 6.
Таблица 6
Состав и структура активов и пассивов
(тыс. руб.)
Наименова
ние
2014 2015 2016
Отклонение
(+;-) 2016 от
2014
2016 в
% к
2014
сум
ма
уд.
вес,
%
сум
ма
уд.
вес,
%
сум
ма
уд.
вес,
%
сумм
а
уд.
вес, %
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Актив
Внеоборотны
е активы 2768
38,86
3086
34,89
3182
36,82
+414
-2,04
114,96
Оборотные
активы 4356
61,14
5758
65,11
5460
63,18
+1104
+2,04
125,34
Валюта
баланса 7124
100,0
8844
100,0
8642
100,0
+1518
-
121,31
Пассив
Капитал и
резервы 5694
79,93
5888
66,58
6052
70,03
+358
-9,9
106,29
33
Окончание таблицы 6
Краткосрочн
ые
обязательств
а 1430
20,07
2956
33,42
2590
29,97
+1160
+9,9
181,12
Валюта
баланса 7124
100,0
8844
100,0
8642
100,0
+1518
-121,31
175,9
Данные таблицы 6 показывают, что в составе активов баланса
наибольший удельный вес занимают оборотные активы. Их удельный вес
колеблется от 61,14 % в 2014 году до 63,18 % в 2016 году.
Рост в процентном выражении составил 25,34% за исследуемый
период. Увеличение по удельному весу составило 2,04 %. Доля
внеоборотных активов колеблется от 38,86 % до 36,82 %.
Рост этой статьи баланса 14,96%. Снижение удельного веса – 2,04%.
Пассив баланса представлен двумя статьями: капиталы и резервы и
краткосрочные обязательства. По статье «Капитал и резервы» наблюдается
увеличение суммы в 2014 году с 5694 тыс. руб. до 6052 тыс. руб. в 2016 г.
Такое увеличение объясняется накоплением имеющихся фондов в 2016 году
и одновременное снижение удельного веса с 79,93 % в 2014 году до 70,03 %
в 2016 году. Данное снижение обусловлено ростом кредиторской
задолженности как в сумме на - 81,12%, так и по удельному весу на 9,9 %.
Финансовые результаты является важным показателем деятельности
организации за определенный период.
Полученная прибыль дает возможность выплачивать работникам
материальные поощрения, учредителям дивиденды и расширять
материально-техническую базу.
Убыток указывает на плохую организацию деятельности.
Данные о финансовых результатах деятельности организации
приведены в таблице 7.
Из данных таблицы 6 следует, что за исследуемый период возросла
себестоимость продукции на 58,97 % и составила на конец 2016 года 35584
тыс. руб.
34
Таблица 7
Формирование финансовых результатов
(тыс. руб.)
Показатели 2014 2015 2016
Отклонение
(+;-) 2016
от 2014
2016
в
% к
2014
А
1
2
3
4
5
Выручка
24822
29422
39190
+14368
157,88
Себестоимость
22384
26856
35584
+13200
158,97
Валовая прибыль
2438
2566
3606
+1168
147,91
Коммерческие расходы
1138
1436
1996
+858
175,
40
Прибыль от продаж
1300
1130
1614
+314
124,15
Проценты к получению
6
4
10
+4
166,67
Проценты к уплате
160
146
210
+50
131,25
Прочие доходы
640
776
940
+300
146,88
Прочие расходы
116
114
84
-
32
72,41
Прибыль до
налогообложения 1670
1650
2270
+600
135,93
Отложенные налоговые
активы -
-
8
+8
Х
Отложенные налоговые
обязательства -
20
18
-
Х
Текущий налог на
прибыль 256
226
318
+62
140,71
Чистая прибыль
1414
1444
1942
+528
134,49
Сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг за
исследуемый период увеличилась на 57,88 %. Она составила 39190 тыс. руб.
на конец 2016 года. Причем основной рост отмечается в 2016 году, что
связано с расширением рынка сбыта продукции и увеличением
общехозяйственных расходов.
Превышение темпа роста себестоимости над темпом роста выручки от
реализации продукции при одновременном росте коммерческих расходов на
1168 тыс. руб. говорит о том, что наблюдается уменьшение рентабельности
производства продукции. Как следствие происходит увеличение прибыли от
реализации продукции с 1300 тыс. руб. до – 1614 тыс. руб.
Сводные показатели эффективности деятельности организации
призваны дать характеристику ее деловой активности, показать каких
результатов достигла фирма за исследуемый период.
Далее остановимся на показателях финансового состояния
35
предприятия, которые характеризуются различными коэффициентами,
представленными в таблице 8.
По данным таблицы 8 рассмотрим и охарактеризуем показатели
финансовой устойчивости и деловой активности предприятия.
Таблица 8
Оценка финансового состояния
Наименование
показателей
2014
2015
2016
Норма
тивное
значени
е
Отклонение
(+;-) от нормы
2014
2015
2016
А
1 2 3
4
5 6 7
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,15
0,17
0,12
0,2
-0,05
-0,03
-0,08
Уточненный коэффициент
ликвидности
2,0
2,1
1,3
0,8
+1,2
+1,3
+0,5
Коэффициент покрытия
2,3
3,7
3,8
2,0
+0,3
+1,7
+1,8
Коэффициент автономии
0,9
0,8
0,7
0,6
+0,3
+0,2
+0,1
Коэффициент соотношения
собственного и заемного
капитала
2,4
2,0
1,7
1,0
+1,4
+1,0
+0,7
Коэффициент финансовой
устойчивости
0,6
0,7
0,7
0,5
+0,1
+0,2
+0,2
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает способность
предприятия за счет своих денежных средств погасить краткосрочную
задолженность.
За исследуемый период этот показатель значительно ниже своего
нормативного значения, следовательно, предприятие испытывает некоторый
недостаток денежных средств.
Рассматривая уточненный коэффициент ликвидности и коэффициент
покрытия баланса можно сделать вывод, что хлебозавод имеет запас
платежеспособности, так как его обязательства полностью покрываются его
активами. Значение этих показателей выше своего нормативного значения в
0,3 – 1,8 раза.
Коэффициент автономии характеризует независимость предприятия от
заемных источников. B данном случае нормативное значение ниже
фактического, следовательно, предприятие финансово независимо от