56
В соответствии с выше изложенным в параграфе 3.1 у ООО
«Агросервис-Дон» есть возноможность снизить НДС и Страховые взносы,
т.е. заменить налогом, рассчитанным при использовании УСНО.
Определим, сответствует ли ООО «Агросервис-Дон» критериям для
перехолда на УСНО.
Таблица 13
Соответствие ООО «Агросервис-Дон» критериям по применению
упрощенной системы налогообложения
Критерий по применению УСН
Показатель
ООО
«Агросервис-
Дон»
Соответствие
критерию,
(+/-)
по итогам девяти месяцев того года, в
котором она заявила это право, доходы
не достигли уровня 90 млн руб.
Доходы за
9 мес.
29392 тыс.руб. +
Средняя численность работников
менее
100 человек
Средняя
численность
рабочих – 18
человек
+
Остаточная
стоимость основных средств
и нематериальных активов не
превышает 100 млн. руб.
Остаточная
стоимость - 3182,00
тыс. руб.
+
Отсутствие филиалов и (или)
представительств
Филиалов и
представительств
нет
+
По данным таблицы 13 мы видим, что ООО «Агросервис-Дон»
соответствует основным критериям для применения УСНО.
Рассчитаем два варианта применения УСНО:
1. В качестве объекта налогообложения выступают доходы - ставка 6%.
2. В качестве объекта налогообложения выступают доходы,
уменьшенные на величину расходов - ставка 15%.
Определим по двум вариантам налоговую нагрузку и сделаем вывод о
применении того или иного варианта.
Расчет по двум вариантам произведем согласно данным 2016 года.
ВАРИАНТ 1.
Ставка налога - 6%.
57
При расчете используются взносы на обязательное социальное
страхование и доходы организации за 2016 год.
Расходы на обязательное социальное страхование за 2016 год
составили - 1764 тыс.руб.
Выручка ООО «Агросервис-Дон» в 2016 году составила - 39190
тыс.руб.
Сумма налога рассчитывается как произведение доходов на ставку
налога.
Н
2016
= 39190 * 6% - 1764 = 587,4 тыс.руб.
Составим таблицу 14 налоговых платежей ООО «Агросервис-Дон».
Таблица 14
Налоговые платежи предприятия при применении УСНО, где в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы
Вид платежа
Сумма платежа,
тыс. руб.
1. Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование
1764
2. Налог, уплачиваемый по УСН
587,4
3. Налог на доходы физических лиц
1809
4. Транспортный налог
1391
Итого
5551,4
Из таблицы 14 следует, что общая сумма налоговых платежей
организации по сравнению с применением общего режима налогообложения
за аналогичный период снизилась с 10895 тыс.руб. до 5551,4 тыс.руб. (на
49,05%).
Произведем расчет налоговой нагрузки в данном варианте:
НН = 5551,4 / 39190 = 14,17%
Из расчетов видно, что произошло значительное уменьшение
налоговой нагрузки с 21,57% в 2016 году до 14,17% в расчетном варианте.
58
ВАРИАНТ 2.
Ставка налога - 15%.
Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов.
Налоговая база = 39190-35584=3606 тыс.руб.
НН=3606 * 15%=540,9 тыс.руб.
Составим таблицу 15 налоговых платежей предприятия по данному
варианту.
Таблица 15
Налоговые платежи предприятия при применении УСНО, где в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов
Вид платежа
Сумма платежа,
тыс. руб.
1. Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование
1764
2. Налог, уплачиваемый по УСН
О
540,9
3. Налог на доходы физических лиц
1809
4. Транспортный налог
1391
Итого
5505
Общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с
применением общего режима налогообложения за аналогичный период
снизилась с 10895 тыс.руб. до 5505 тыс.руб. (на 50,53%), и по сравнению с
предыдущим вариантом расчета, где в качестве объекта налогообложения
были выбраны доходы меньше на 1810,1 тыс.руб., или на 24,75%.
Следует значительное снижение суммы налоговых платежей. Что
свидетельствует о наиболее эффективном применении варианта УСНО с
выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на
величину произведенных расходов.
Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку:
59
НН = 5505 / 39190 = 14,05%
Если сравнивать варианты расчета по УСНО наиболее
привлекательным выступает вариант, при котором в качестве объекта
налогообложения по УСНО выступают доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов.
Как видим из вышеизложенного, применение упрощенной системы
налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на ООО
«Агросервис-Дон».
Очевидно, что ставка налога в 15% от налоговой базы «доходы,
уменьшенные на величину расходов» гораздо ниже 38%, складывающихся из
18% НДС и 20% налога на прибыль, исчисляемых с налоговой базы,
определяемой примерно по тому же принципу.
При переходе с общей системы налогообложения на УСН необходимо
соблюдать правила ст. ст. 170 и 346.25 НК РФ, которые регулируют вопросы
учета НДС переходного периода.
ООО «Агросервис-Дон» после перехода на "упрощенку" с общей
системы налогообложения продолжает использовать в своей деятельности
товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и
имущественные права, приобретенные до смены режима.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по
указанным товарам, при переходе на УСН необходимо восстановить.
Если НДС по товарам, приобретенным до перехода на УСН, не заявлен
к вычету, то и восстанавливать его не нужно. По общему правилу налог
восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету. По
ним налог восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной
(балансовой) стоимости без учета переоценки.
Минфин России указывает, что при определении суммы
восстанавливаемого НДС за основу берется остаточная стоимость основных
средств по данным бухгалтерского учета.
60
Восстанавливать НДС следует в налоговом периоде, предшествующем
переходу на "упрощенку". Налоговым периодом по НДС является квартал
(ст. 163 НК РФ), то есть восстановление НДС осуществляется в 4-м квартале
года, предшествующего переходу на УСН.
Учесть восстановленный НДС можно при исчислении налога на
прибыль в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3
ст. 170 НК РФ).
ООО «Агросервис-Дон», находясь на общей системе налогообложения,
приобрела основное средство - автомобиль стоимостью 354 000 руб.,
включая НДС - 54 000 руб. Сумма налога была принята к вычету.
К моменту перехода организации на УСН в 2017-2018 г. остаточная
стоимость автомобиля для целей бухгалтерского учета составила 130 000
руб.
Организация обязана восстановить принятый к вычету НДС в размере
23 400 руб. (130 000 руб. x 18%).
В бухгалтерском учете операции по восстановлению НДС и
включению его в расходы отражаются проводками.
Таблица 16
Корреспонденция счетов
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Восстановлен НДС с
остаточной стоимости ОС
19 68 23400 Счет-фактура
Отражен прочий расход в
сумме восстановленного
НДС
91-2 19 23400
Бухгалтерская
справка-расчет
Собираясь перейти с общей системы налогообложения на упрощенную,
ООО «Агросервис-Дон» должен внимательно отнестись к тем договорам, по
которым получена предоплата в период применения ОСН, а исполнение
обязательства будете происходить на "упрощенке".
61
Вывод по 3 главе
Налоговое планирование - это совокупность плановых действий
налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов
организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы,
воздействующих на эффективность управленческих решений и
обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно
действующему законодательству.
При этом планирование осуществляется в целях оптимизации
налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу
или по совокупности налогов, повышения объема оборотных средств,
увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации,
повышения уровня эффективности ее работы.
Для эффективности деятельности организации нами рекомендовано
ООО «Агросервис-Дон» переход на УСНО по базовой ставке 15%.
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговое планирование как основополагающий компонент успеха
финансовой деятельности любого хозяйствующего субъекта основной своей
целью ставит минимизацию налоговых платежей законными способами на
основе использования налоговых льгот и преференций, правильности выбора
налоговых режимов и объектов налогообложения, грамотности
формирования и использования элементов учетной политики.
В работе исследованы теоретические основы налогового планирования
на предприятии.
Актуальность планирования налоговых затрат обусловлена не только
тем, что каждая организация в соответствии с налоговым законодательством
обязана вести учет своих доходов и расходов, а также в установленные сроки
и в полном объеме уплачивать в бюджет налоги и обязательные платежи, но
и тем, что с 2016 г. существенно увеличились административные штрафы за
нарушение налогового законодательства. Федеральным законом от
30.03.2016 N 77-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации
об административных правонарушениях" внесены поправки в ст. 15.11 КоАП
РФ.
Применение налогового планирования в современных экономических
условиях затруднено тем, что в законодательстве не закреплены понятие,
сущность, методика налогового планирования, отсутствует четкое
разграничение легального (законного) планирования и целенаправленного
незаконного уклонения от уплаты налогов.
Налоговое планирование предоставляет необходимые условия не для
получения разовых выгод, а для стабильного развития экономического
субъекта, повышения его финансовой устойчивости и дальнейшего
экономического роста в масштабах всего государства.
Налоговое планирование оказывает значительное влияние на
управленческие решения, принимаемые собственниками и руководством, а
63
также рост эффективности финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта, становясь способом оптимизации его налогового
портфеля.
Среди разного рода систем и совокупностей экономических
показателей налоговая нагрузка выделяется как средство контроля и
планирования различных параметров финансово-хозяйственной
деятельности организации, обусловливающих напряженность ее
налогообложения и определяющих картину ее финансового состояния.
Однако динамическое проявление свойств налоговой нагрузки, ее
информативность во многом зависят от выбора и обоснованности приемов и
способов ее оценки.
Показатели налоговой нагрузки должны:
1) точно и всесторонне описывать налоговую ситуацию на
предприятии;
2) выявлять возможности для минимизации уровня налогообложения
организации;
3) повышать роль показателя налоговой нагрузки в подготовке
решений по улучшению финансового состояния организации.
Во второй главе исследована практика налогового планирования в
ООО «Агрорсервис-Дон».
ООО «Агросервис-Дон» занимается оказанием услуг по ремонту
сельскохозяйственной техники, розничной торговлей.
Анализ налоговой политики ООО «Агросервис-Дон» был рассмотрен с
помощью учетной политики для целей налогообложения.
Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как
структурным подразделением. Ответственным за постановку и ведение
налогового учета является главный бухгалтер.
Общая база налогов за исследуемый период увеличилась на 3180
тыс.руб., или на 41,22%.
64
Наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей и в 2015
году и в 2016 году составляет НДС. В 2015 году удельный вес составил
42,00%, а в 2016 году - 39,10%.
Страховые взносы занимают следующую позицию по наибольшей
структуре в налоговых платежах ООО «Агросервис-Дон». В 2015 году
удельный вес составил 21,70%, а в 2016 году - 22,41%.
Значение налоговой нагрузки в 2016 году выше чем в 2015 году на
21,57-20,53=+1,04%.
В третьей главе выпускной квалификационной работе исследованы
вопросы оптимизации налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов предприятия.
В частности нами предложено переход на УСНО с ОСНО.
УСН освобождает организацию от трех налогов, предусмотренных
общей системой налогообложения (ОСН) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):
1) НДС при реализации товаров (работ, услуг) и получении авансов.
Это значит, что вам не надо выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и
покупок и сдавать декларации по НДС. Но и вычет НДС вам не положен.
Входной или импортный НДС вы будете учитывать в особом порядке. Хотя в
некоторых случаях все-таки придется начислять НДС, составлять счета-
фактуры и сдавать декларации;
2) налога на прибыль, кроме налога с дивидендов, причитающихся
вашей организации. Но если дивиденды вам выплачивает российская
организация, то она сама исчислит и удержит налог из причитающихся вам
денег и перечислит его в бюджет;
3) налога на имущество, кроме налога, исчисляемого исходя из
кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Остальные налоги, например транспортный и земельный, упрощенцы
уплачивают так же, как и организации, применяющие ОСН.
УСН не освобождает организацию от обязанностей налогового агента:
- по НДФЛ (с выплат физлицам, например с зарплаты работников,
65
вознаграждений по ГПД или дивидендов);
- НДС (например, при аренде государственного или муниципального
имущества);
- налогу на прибыль (например, при выплате дивидендов другой
организации).
Также упрощенцы уплачивают в общем порядке страховые взносы. Но
некоторые организации на УСН имеют право на применение пониженных
тарифов взносов.
Нами приведен расчет сравнительной эффективности систем
налогового планирования в ООО «Агросервис-Дон».
Для эффективности деятельности организации нами рекомендовано
ООО «Агросервис-Дон» переход на УСНО по базовой ставке 15%.
При этом налоговое планирование осуществляется в целях
оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по
конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема
оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего
развития организации, повышения уровня эффективности ее работы.