36
внешних источников, так как собственные средства составляют 70 – 80 % от
суммы всех источников.
Коэффициент финансовой устойчивости характеризует долю
собственных средств в объеме всех средств организации. B нашем случае
фактическое значение превышает нормативное на 0,2 единицы.
B целом работу ООО «Агросервис-Дон» можно характеризовать
положительно, так как оно имеет прибыль и рентабельно, по основным
показателям наблюдается стабильный рост.
Предприятие является финансово устойчивым и платежеспособным.
Следовательно, общество достаточно самостоятельно и может
противостоять внешним факторам, воздействующим на его финансовую
независимость.
ООО «Агросервис-Дон» применяет общую систему налогообложения,
при которой предприятия в полном объеме ведет бухгалтерский и налоговый
учет. Система налогообложения оказывает непосредственное влияние на
финансовое, имущественное состояние организации и ее
предпринимательскую деятельность. Вопросы оценки влияния системы
налогообложения на организацию, в конечном счете, сводятся к оценке
уровня налогового бремени, что и будет проанализировано в параграфе 2.2 и
2.3.
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия
Анализ налоговой политики рассмотрим с пормощью оценки учетной
политики ООО «Агрорсервис-Дон» для целей налогового учета (Приложение
1).
Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как
структурным подразделением. Ответственным за постановку и ведение
налогового учета является главный бухгалтер.
37
В ООО «Агросервис-Дон» учетной политикой для целей налогового
учета установлен метод определения выручки от реализации в целях
налогообложения – метод начисления. Организация определяет доходы и
расходы методом начисления.
Раздельный учет НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками.
Учет доходов, начисленных физическим лицам, в отношении которых
организация выступает налоговым агентом, а также сумм удержанного с них
налога ведется в налоговом регистре по учету доходов, вычетов и налога на
доходы физических лиц, разработанном организацией.
Организация имеет имущество нескольких категорий, которое
облагается налогом на имущество организаций. Налоговая база в отношении
имущества каждой категории определяется отдельно.
ООО Агросервис-Дон» начисляет амортизацию линейным методом.
Далее перейдем к рассмотрению налоговых платежей, уплачиваемых
предприятием.
Таблица 9
Налоговые платежи в ООО «Агросервис-Дон»
Показатели
2
015
2016
Изменения
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
ВСЕГО, в т.ч.
7715
100,00
10895
100,00
+3180
141,22
Налог на
прибыль 226
2,93
318
2,92
+92
140,71
НДС
3240
42,00
4260
39,10
+1020
131,48
НДФЛ
1219
15,80
1809
16,60
+590
148,40
Страховые
взносы 1674
21,70
2441
22,41
+767
145,82
Налог на
имущество 463
6,00
676
6,21
+213
146,01
Транспортный
налог 893
11,57
1391
12,76
+498
155,77
Анализируя данные таблицы можно сделать следующие выводы:
Общая база налогов за исследуемый период увеличилась на 3180
тыс.руб., или на 41,22%.
38
Рисунок 1 - Динамика налоговых платежей, тыс.руб.
Все налоги, указанные в таблице 9 имеют тенденцию к росту.
Налог на прибыль за исследуемый период вырос на 92 тыс.руб., или на
40,71%.
НДС в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличился на 1020
тыс.руб., или на 31,48%.
НДФЛ в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилася на 590
тыс.руб., или на 48,40%.
Страховые взносы за исследуемый период увеличился на 767 тыс.руб.,
или на 45,82%.
Налог на имущество в 2016 году по сравнению с 2015 годом
увеличился на 213 тыс.руб., или на 46,01%.
Транспортный налог за исследуемый период увеличился на 498
тыс.руб., или на 55,77%.
7715
10895
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
2015 2016
Налоговые платежи
Далее проанализируем
Наибольший удельный
году и в 2016 году составляет
42,00%, а в 2016 году
Страховые вз
носы
структуре в нал
оговых
удельный вес составил
Рисунок 2 -
Структура налоговых платежей в 2015 году
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
226
3240
Налог на прибыль
Страховые взносы
21,7
6
Налог на прибыль
НДФЛ
Налог на мимущество
39
проанализируем структуру налоговых платежей
Наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей
году составляет НДС. В 2015 году удельный
году
- 39,10%.
носы занимают следующую позицию
оговых платежах ООО «Агросервис
-
Дон
составил 21,70%, а в 2016 году
- 22,41%.
Структура налоговых платежей в 2015 году
2015
2016
318
3240
4260
1219
1809
1674
2441
463
676
893
Налог на прибыль
НДС НДФЛ
Страховые взносы
Налог на имущество
Транспортный налог
2,93
15,8
11,57
Налог на прибыль
НДС
НДФЛ
Страховые взносы
Налог на мимущество
Транспортный налог
платежей за 2015
-2016 гг.
налоговых платежей
и в 2015
удельный вес составил
позицию по наибольшей
Дон». В 2015 году
Структура налоговых платежей в 2015 году
676
1391
Транспортный налог
42
Страховые взносы
Транспортный налог
Удельный вес НДФЛ
составил 16,60%.
Удельный
11,57%, в 2016 году составил
Рисунок 3 -
Динамика структуры налоговых платежей в 2016 году
Удельный вес налога
году - 6,21%.
Удельный вес налога
году 2,92%.
2.3
Управление налоговой
Налоговая нагрузка
орган
изацией налогов
отчетности.
Низкая налоговая
предприятие в
выездны
22,41
6,21
Налог на прибыль
Страховые взносы
40
вес НДФЛ в 2015 году соста
вил 15,80%,
Удельный вес транспортного налога в 2015
году составил
- 12,76%.
Динамика структуры налоговых платежей в 2016 году
вес налога на имущество в 2015 году
составил
вес налога на прибыль в 2015 году составил
налоговой нагрузкой и использование
нагрузка
-
это процентное отношение суммы
налогов к сумме выручки по данным
налоговая нагрузка организации
-
это повод
выездны
е провероки (п. 1 разд. 4
Концепции
2,92
39,1
16,6
12,76
2016
Налог на прибыль
НДС
НДФЛ
Страховые взносы
Налог на мимущество
Транспортный налог
15,80%, а в 2016 году
налога в 2015 году составил
Динамика структуры налоговых платежей в 2016 году
составил 6,00%, в 2016
составил 2,93%, а в 2016
использование налоговых льгот
отношение суммы уплачиваемых
данным бухгалтерской
повод
ИФНС включить
Концепции системы
39,1
Транспортный налог
41
планирования ВНП, Письмо Минфина от 23.06.2016 N 03-02-08/36472).
Налоговая нагрузка организации рассчитывается по формуле (п. 1
Критериев оценки рисков ВНП):
В расчете налоговой нагрузки учитываются все налоги, начисленные в
качестве налогоплательщика и в качестве налогового агента, в том числе
НДФЛ (Информация ФНС).
А вот суммы ввозного НДС, таможенных пошлин и страховых взносов
в расчете не участвуют (Письма Минфина от 11.01.2017 N 03-01-15/208, ФНС
от 22.03.2013 N ЕД-3-3/1026@).
Налоговую нагрузку организации ИФНС признает низкой, если ее
значение меньше средних показателей по соответствующей отрасли.
Расчет налоговой нагрузки
Значение налоговой нагрузки, определенное ФНС для розничная
торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования в 2016 г. - 3,7%.
ООО "Агросервис-Дон" занимается розничной торговлей и применяет
ОСН.
2015 год
Выручка компании по строке 2110 отчета о финансовых результатах за
2015 г. составила 29422 тыс.руб.
По данным налоговых деклараций за 2015 г., организация исчислила к
уплате:
- НДС в сумме 3240 тыс.руб.;
- налог на прибыль в сумме 226 тыс.руб.;
- налог на имущество в сумме 463 тыс.руб.;
42
- транспортный налог в сумме 893 тыс.руб.
Также организация удержала с выплат работникам и перечислила
НДФЛ в сумме 1219 тыс.руб.
Сумма уплаченных страховых взносов (1674 тыс.руб.), в расчете
налоговой нагрузки не учитывается.
Налоговая нагрузка ООО "Агросервис-Дон"
((3240+226+463+893+1219) / 29422) * 100 =
= 6041 / 29422 * 100 = 20,53%
Таким образом, налоговая нагрузка ООО "Агросервис-Дон" выше
значения нагрузки, определенного ФНС предприятий торговли в 2015 г.
2016 год
Выручка компании по строке 2110 отчета о финансовых результатах за
2016 г. составила 39190 тыс.руб.
По данным налоговых деклараций за 2016 г., организация исчислила к
уплате:
- НДС в сумме 4260 тыс.руб.;
- налог на прибыль в сумме 318 тыс.руб.;
- налог на имущество в сумме 676 тыс.руб.;
- транспортный налог в сумме 1391 тыс.руб.
Также организация удержала с выплат работникам и перечислила
НДФЛ в сумме 1809 тыс.руб.
Сумма уплаченных страховых взносов (2441 тыс.руб.), в расчете
налоговой нагрузки не учитывается.
Налоговая нагрузка ООО "Агросервис-Дон"
((4260+318+676+1391+1809) / 39190) * 100 =
= 8454 / 39190 * 100 = 21,57%
43
Таким образом, налоговая нагрузка ООО "Агросервис-Дон" выше
значения нагрузки, определенного ФНС предприятий торговли в 2016 г.
Значение налоговой нагрузки в 2016 году выше чем в 2015 году на
21,57-20,53=+1,04%.
Вывод по 2 главе
Среди разного рода систем и совокупностей экономических
показателей налоговая нагрузка выделяется как средство контроля и
планирования различных параметров финансово-хозяйственной
деятельности организации, обусловливающих напряженность ее
налогообложения и определяющих картину ее финансового состояния.
Однако динамическое проявление свойств налоговой нагрузки, ее
информативность во многом зависят от выбора и обоснованности приемов и
способов ее оценки.
Показатели налоговой нагрузки должны:
1) точно и всесторонне описывать налоговую ситуацию на
предприятии;
2) выявлять возможности для минимизации уровня налогообложения
организации;
3) повышать роль показателя налоговой нагрузки в подготовке
решений по улучшению финансового состояния организации.
Значение налоговой нагрузки в 2016 году выше чем в 2015 году на
21,57-20,53=+1,04%.
44
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ООО "АГРОСЕРВИС-
ДОН"
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов
Общеизвестно, что налоговое законодательство помимо традиционной
(общей) системы налогообложения позволяет хозяйствующим субъектам
применять специальные налоговые режимы, в том числе УСНО.
Режимы налогообложения и их совмещение
Итак, законодательством о налогах и сборах предусмотрена общая
система налогообложения (ОСНО) и специальные налоговые режимы.
Перечень последних приведен в ст. 18 НК РФ (см. схему 6).
┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────────────┐
│ │ │ │ │ Система │
│Система налогообложения для│ │ Специальные │ │ налогообложения при│
│сельхозтоваропроизводителей│<─┤ налоговые режимы ├─>│ выполнении │
│ (гл. 26.1) │ │ │ │соглашении о разделе│
│ │ │ │ │продукции (гл. 26.4)│
└───────────────────────────┘ └─┬───────┬──────┬─┘ └────────────────────┘
┌──────────────────┘ │ └───────────────┐
\│/ \│/ \│/
┌─────────────┴─────────────┐ ┌─────────┴────────┐ ┌──────────┴─────────┐
│ │ │ Патентная система│ │ Система │
│ Упрощенная система │ │ налогообложения │ │ налогообложения в │
│ налогообложения (гл. 26.2)│ │ (гл. 26.5) │ │ виде уплаты ЕНВД │
│ │ │ │ │ (гл. 26.3) │
└───────────────────────────┘ └──────────────────┘ └────────────────────┘
Рисунок 6 - Особенности исчисления, декларирования и уплаты
налогов, присущие каждому из спецрежимов, закреплены в
отдельной главе разд. VIII.1 части второй НК РФ
Все перечисленные спецрежимы (за исключением, пожалуй, системы
налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции)
рассчитаны на представителей малого и среднего бизнеса. Их использование
способствует снижению налогового бремени хозяйствующих субъектов
указанной категории.
45
Что касается выделенного в качестве исключения спецрежима, перейти
на него вправе только юридические лица - пользователи недр, вкладывающие
собственные или привлеченные средства в поиск, разведку и добычу
минерального сырья в рамках заключенного с государством соглашения о
разделе продукции. Понятно, что это довольно специфическая система
налогообложения, которую использует далеко не мелкий бизнес.
В свою очередь, только индивидуальные предприниматели вправе
применять ПСНО, что является ее отличительной особенностью.
Иные спецрежимы (УСНО, системы налогообложения в виде уплаты
ЕНВД и ЕСХН) могут использовать и юридические, и физические лица.
Причем в некоторых случаях они могут применяться одновременно как друг
с другом, так и с ОСНО (см. таблицу 11).
Таблица 11
Применение различных систем налогообложения
Система налогообложения
ОСНО
УСНО
ЕНВД
ЕСХН
ОСНО
Х
-
+
-
УСНО
-
Х
+
-
ЕНВД
+
+
Х
+
ЕСХН
-
-
+
Х
Как видим, закон предусматривает совмещение "вмененки" со всеми
перечисленными в таблице 11 системами налогообложения. Это вполне
объяснимо: ЕНВД уплачивается в рамках осуществления отдельных видов
деятельности (их закрытый перечень содержится в гл. 26.3 НК РФ). Значит, в
отношении иных видов деятельности (если, конечно, они имеют место быть)
хозяйствующий субъект вправе выбрать выгодный для него налоговый
режим (разумеется, при выполнении определенных условий).
В свою очередь, система налогообложения для сельхозпроизводителей,
ОСНО и УСНО одновременно применяться не могут.
О преимуществах "упрощенки"
Из п. 1 ст. 346.11 НК РФ следует, что переход на исчисление налогов
по УСНО или отказ от ее применения осуществляется на добровольной