63
несвоевременное представление декларации);
– отсутствие необходимости вести отдельный учет по доходам и расходам,
отдельных показателей по каждому виду деятельности в отличие от ЕНВД
(возможность перейти полностью на упрощенную систему налогообложения);
– исчисление налога с учетом фактических, а не возможных доходов и
расходов (кассовый метод признания доходов и расходов, отсутствие
нормативно установленного фиксированного платежа по каждому виду
деятельности);
– возможность отнесения разницы минимального налога и налога,
исчисленного в общем порядке, на убытки последующих лет.
Недостатками УСНО являются:
– обязательность ведения книги учета доходов и расходов;
– установление ограничения по остаточной стоимости основных средств;
– усложненность перехода при уплате налога на прибыль при методе
начисления.
Создав альтернативы, варианта выбора возможных налоговых режимов и
соответствующей нагрузки, государство подчеркнуло социальную
направленность налоговой политики, возможность выбора «правил игры» на
рынке, а также указало на поддержку социально-ориентированной
деятельности, в том числе бытовых услуг, для которых есть возможность
применения упрощенной или патентной системы налогообложения. Реформа
упрощенной системы налогообложения не исчерпала себя, необходимость
внесения изменений вызвана наличием затруднений при переходе с одного
налогового режима на другой, дублированием систем налогообложения для
индивидуальных предпринимателей, необходимостью увеличения предельных
значений ограничивающих порогов для ведения УСНО.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одним из ключевых направлений повышения эффективности
деятельности предприятия и важнейшим элементом финансового планирования
вообще является налоговое планирование.
Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это
неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в
рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая
собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых
способов и методов для установления желаемого будущего финансового
состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их
альтернативного использования.
Существует два различающихся подхода к налоговому планированию.
Так, в основу первого подхода положен принцип минимизации
налогообложения, связанный с максимально возможным снижением всех
налоговых платежей. Второй подход, в свою очередь, строится на принципе
оптимизации налогообложения, предполагающим реализацию такого
комплекса мер в управленческой деятельности компании, который позволит не
только снизить налоговое бремя в краткосрочной перспективе, но и обеспечить
долговременную экономию на налоговых платежах, получить экономический
эффект от ее внедрения, а также максимально снизить уровень возможных
налоговых рисков.
Стратегическая цель совершенствования налогообложения состоит в
реализации принципов налогообложения с учетом согласования интересов
государства и налогоплательщика, а также равновесия (паритета) налоговых
функций. До тех пор пока налоговая практика демонстрирует отсутствие такого
паритета, противоречия между субъектами налоговых отношений будут
углубляться. Равновесие налоговых функций на практике должно
обеспечиваться посредством научно обоснованного механизма
налогообложения.
К основным направлениям повышения эффективности процесса
65
взаимосвязи налоговой нагрузки и налогового потенциала отраслей экономики
следует отнести:
− определение эффективных пределов налоговой нагрузки, адекватной
стратегическим целям экономической политики государства;
− переход от экспортно-сырьевой направленности к инновационному
типу экономического роста и развития налогового потенциала;
− формирование прозрачной и объективной системы показателей как
прогнозных оценок, так и фактических результатов распределения налоговой
нагрузки по отраслям экономики, характеризующая процесс формирования и
использования налогового потенциала государства;
− усиление стимулирующего воздействия налоговой нагрузки на развитие
экономических процессов в отраслях экономики при стабильном выполнении
фискальной функции;
− предоставление полномочий региональным органам власти в части
корректировки элементов налога исходя из расчетных величин налоговой
нагрузки и налогового потенциала в увязке с программами развития региона.
Реализация указанных мер позволит стимулировать развитие регионов и
активизировать органы власти субъектов федерации к формированию
оптимальной структуры экономики и источников формирования доходов
бюджетной системы, что обеспечит органическую взаимосвязь и единство
налогового потенциала и налоговой нагрузки.
Таким образом, при оптимизации налогообложения в первую очередь
важно использовать грамотное налоговое планирование. Без него налоговая
оптимизация не может быть эффективной. Отсутствие планирование может
привести к неожиданным последствиям финансового результата. Налоговое
планирование должно осуществляться не только на этапе создания
организации. Оно должно быть регулярно на протяжение всего существования
организации. Когда существует государство и частная собственность,
государство будет стараться увеличивать налоговые поступления для
нормального существования. Потому что налоги – это основная часть доходов
66
государства, а плательщики налогов в свою очередь будут пытаться
противостоять этому, чтобы уменьшить свое налоговое бремя. Главное
помнить, что только законные способы оптимизации налогообложения
способны принести желаемый результат с минимальными рисками. Применяя
основные принципы налоговой оптимизации, кропотливо исследуя
нормативную базу, предприятие может достичь наилучшего результата от
законной экономии на налогах.
67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1–4 [федер.закон :
принят Гос.Думой РФ 30 ноября 1994г. №51] // КонсльтантПлюс: справочная
правовая система / разраб. НПО «Вычислительная математика и информатика».
– М. : КонсультантПлюс, 2016.– Режим доступа: http://www.consultant.ru
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.: [федер. закон :
принят Гос. Думой РФ 16 июля 1998г. // КонсльтантПлюс: справочная правовая
система / разраб. НПО «Вычислительная математика и информатика». – М. :
КонсультантПлюс, 2016. Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. О программе изучения налогового бремени на отдельных
предприятиях и в организациях различных форм собственности, размеров и
видов деятельности [Электронный ресурс]: Письмо Минфина РФ от 13.08.1996
г. № 04-01-15. – М. : КонсультантПлюс, 2016. Режим доступа:
http://www.consultant.ru
4. О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы:
Письмо ФНС России от 17.07.2013 г. № АС-4-2/12722 – М. : КонсультантПлюс,
2016. Режим доступа: http://www.consultant.ru
5. Аверина, О.В. Методический подход к оценке налоговой нагрузки
хозяйствующих субъектов / О.В. Аверина, Е.И. Енина // Вестник НГИЭИ. -
2016. - № 1 (56). - С. 7-13.
6. Акулинин, Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования / Д.Ю.
Акулинин // Налоговый вестник. – 2012. - №10. – С.131.
7. Арсеньева, В.А. Межгосударственное налоговое регулирование в
рамках гармонизации национальных налоговых систем / В.А. Арсеньева //
Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №1 (216). - С. 111-114.
8. Балаева, Д.А. Налоговое администрирование: взгляд в будущее / Д.А.
Балаева, А.Х. Моргоева // Налоги и налогообложение. - 2014. - №2. - С.174 -
183.
9. Батюков, М.В. Управление налоговой нагрузкой как фактор
68
повышения эффективности экономики / М.В. Батюков // Экономика социум. -
2015. - № 1. - С. 34.
10. Брянцева, Л.В. К вопросу об эффективности российской налоговой
политики на современном этапе /Л. В. Брянцева, О. В. Улезько, И. Н. Маслова,
А.Г. Казьмин // Вестник Воронежского государственного аграрного
университета. - 2015. - № 1 (44). - С. 72-78.
11. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование. В 2 т. Т. 1: учебник для
вузов / Е.С. Вылкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт,
2014. – 222 с.
12. Горский, И.В. К проблеме налоговой нагрузки в России / И.В. Горский
// Экономика. Налоги. Право. - 2015. - № 1. - С. 127-133.
13. Долгих, И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности /
И. Н. Долгих // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – № 21. – С. 41-47
14. Евстигнеев, Е.Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в
России: монография / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – М.: ИНРФА - М, 2012.
– 270с.
15. Игнатьев, И.Ю. Обзор официальных методик расчета налоговой
нагрузки предприятия / И.Ю. Игнатьев // Альманах современной науки и
образования. - 2015. - № 12 (102). - С. 80-83.
16. Игонина, Л.Л. О подходах к оценке эффективности бюджетно-
налоговой политики / Л.Л. Игонина // Международный журнал прикладных и
фундаментальных исследований. - 2015. - № 3. - С. 54-58.
17. Иванова Ю.Н. Налоговая нагрузка как показатель эффективности
налоговой политики государства / Ю.Н. Иванова, В.В. Казаков // Вестник
Томского государственного университета. - 2015. - № 399. - С. 199-203.
18. Ивлева, О.А. Налоговый менеджмент: сущность и содержание/ О.А.
Ивлева // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки
СКАГС. - 2013. - №1. - С.196-202.
19. Казова, З.М. Методика оценки эффективности управления
межбюджетными отношениями на субфедеральном уровне / З.М. Казова //
69
Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2014.
- № 1 (4). - С. 258-262.
20. Коростелкина, И.А. Методика расчета налоговой нагрузки
экономических субъектов / И.А. Костелкина // Международный бухгалтерский
учет. - 2014. - № 32. - С. 41-51.
21. Крамаренко, Л.А. Проблема распределения налогового бремени в
обществе как одно из основных направлений налоговых реформ / Л.А.
Крамаренко, А.В. Назаров // Современные проблемы науки и образования. -
2014. - № 1. - С. 277.
22. Кудрина, О.Ю. Анализ способов определения налоговой нагрузки
предприятия [Электронный ресурс]. URL: http://www.nbuv.gоv
23. Лыкова, Л.Н. Налоговое бремя в российской экономике: избыточное
или недостаточное / Л.Н. Лыкова // Экономика. Налоги. Право. - 2014. - № 3. -
С. 4-11.
24. Миронов, А.А. Систематизация методов оценки и возможность их
использования в оценке нaлoгового потенциала / А.А. Миронов //
Инновационное развитие экономики.- 2012. - № 9. - С. 38-43.
25. Миронова, И.Б. Категории «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка»:
их значимость и применение в налоговой науке и практике / И.Б. Миронова //
Инновационное развитие экономики. - 2014. - № 5 (22). - С. 5-8.
26. Мирошник, С.В. Повышение эффективности налогового
законодательства: проблемы и способы их разрешения / С.В. Мирошник //
Северо-Кавказский юридический вестник. - 2012. - № 1. - С. 90-95.
27. Морозенко, А.О. Оптимизация налогового бремени организациями /
А.О. Морозенко // Электронный вестник Ростовского социально-
экономического института. - 2014. - № 3. - С. 91-97.
28. Никулина, О.М. Экономическое содержание налоговой оптимизации /
О.М. Никулина // Проблемы учета и финансов. - 2013. - №4(12). - С. 41-48.
29. Пахомов, М.А. Понятие оптимизации налогообложения в условиях
современной экономики России / М.А. Пахомов, А.В. Трясучкин // Социально-
70
экономические явления и процессы. - 2012. -№ 2 (036). - С. 98-103.
30. Рыбкина, К.В. Особенности исчисления налога при упрощенной
системе налогообложения / К.В. Рыбкина // Социально-экономические науки и
гуманитарные исследования. - 2016. - № 11. - С. 152-160.
31. Самсонов, Е.А. Современные методические подходы к налоговому
планированию договорных сделок / Е.А. Самсонов // Известия Тульского
государственного университета. Экономические и юридические науки. – 2014.
– Вып. 3–1. – С. 267–27
32. Сенченко, Е.В. Налоговое бремя: роль и место в социально-
экономическом развитии общества / Е.В. Сенченко // Современные тенденции в
экономике и управлении: новый взгляд. - 2015. - № 34. - С. 94-101.
33. Султангаджиев, Ш.М. Взаимосвязь налогового потенциала и
налоговой нагрузки в механизме реализации налоговой политики / Ш.М.
Султангаджиев // Российское предпринимательство. — 2012. — № 10 (208). —
c. 164-170.
34. Холодкова, Ю.А. Оптимизация налогообложения как инструмент
налогового бремени / Ю.А. Холодкова // Политика, экономика и социальная
сфера: проблемы взаимодействия. - 2016. - № 3. - С. 98-100.
35. Чистова М.В. К вопросу о сущности налоговой нагрузки организации /
М.В. Чистова, А.Л. Дзукаева // Новая наука: Современное состояние и пути
развития. - 2016. - № 5 - 1 (80). - С. 225 - 228.
36. Чистова, М.В. К вопросу о сущности налогового планирования в
организации / М.В. Чистова, Н.Ф. Клинчаева // Опыт, традиции, инновации. -
2016. - № 5 - 1 (83). - С. 225 - 228.
37. Чуклайкина, М.Н. Роль налогового планирования и налоговой
оптимизации в налогообложении юридических лиц / М.Н. Чуклайкина // Наука,
техника и образование. – 2015. - №4(10). – С.174 - 177.
38. Шестакова Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова – Ростов н/Д.:
Фенкис, 2013 – 331 с.
39. Ширинов, С.Э. Некоторые вопросы методики расчета налогового