13
2. По территории, на которой действует налогоплательщик, различаются
следующие виды налогового планирования:
- международное;
- национальное;
- местное.
3. По типу самого налогоплательщика уровень налогового планирования
может быть:
- корпоративным;
- индивидуальным.
Если речь идет о том, как оптимизировать налогообложение в
долгосрочном периоде, то здесь налогоплательщик применяет те приемы и
методы, которые снижают его налоговые обязательства на длительное время
или даже на весь период существования компании.
13
Система стратегического планирования налогов, разработанная хорошо
подготовленными специалистами, используется в качестве основы для всех
принимаемых в компании управленческих решений. Здесь при разработке
планов могут реализовываться следующие действия:
- выбирается место расположения предприятия (а также ее структурных
подразделений и руководства), которое будет наиболее выгодно для нее с
точки зрения обложения налогами;
- выбирается организационно - правовой формат предприятия, а также его
организационно - хозяйственная структура.
В случае с текущим налоговым планированием и прогнозированием речь
идет о совокупности методик, которые позволяют налогоплательщику снизить
лежащее на нем налоговое бремя на какой - то ограниченный период времени
или в какой - то конкретной финансово - хозяйственной ситуации. В данном
13
Игонина, Л.Л. О подходах к оценке эффективности бюджетно-налоговой политики /
Л.Л. Игонина // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. -
2015. - № 3. - С. 54-58.
14
случае при планировании могут осуществляться следующие действия:
- используются налоговые льготы по основным налогам с принятием во
внимание тех изменений, которые происходят в налоговом законодательстве;
- при заключении договоров вырабатываются оптимальные условия;
- разрабатывается учетная политика, позволяющая оптимизировать
налогообложение.
14
Нужно различать белую и черную оптимизацию налогов. Работа по
черным схемам связана с нарушением законодательства, поэтому она должна
пресекаться. При проведении белой оптимизации способов достижения
необходимых результатов существует достаточно много. В том числе, здесь
можно:
- использовать пробелы в действующем законодательстве без его
нарушения;
- применять налоговые льготы;
- выбирать формы деятельности, наиболее подходящие с точки зрения
снижения налогового бремени;
- грамотно разрабатывать учетную политику;
- правильно составлять условия сделок;
- пользоваться оффшорными схемами;
- изменять сроки, установленные для уплаты налогов;
- заниматься лоббированием своих интересов;
- прогнозировать изменения, вносимые в налоговое законодательство.
15
От экономически продуманной и целесообразной системы оптимизации
налогообложения в конечном итоге зависит результативность всей
деятельности хозяйствующего субъекта.
14
Султангаджиев, Ш.М. Взаимосвязь налогового потенциала и налоговой нагрузки в
механизме реализации налоговой политики / Ш.М. Султангаджиев // Российское
предпринимательство. — 2012. — № 10 (208). — c. 164-170.
15
Брянцева, Л.В. К вопросу об эффективности российской налоговой политики на
современном этапе /Л. В. Брянцева, О. В. Улезько, И. Н. Маслова, А.Г. Казьмин // Вестник
Воронежского государственного аграрного университета. - 2015. - № 1 (44). - С. 72-78.
15
Таким образом, налоговое планирование в общем смысле - это
реализация налогоплательщиком своего права использовать все возможные
средства для уменьшения возложенного на него государством налогового
бремени, основывающаяся на принципах законности, оперативности и
оптимальности.
С позиций экономической науки, налоговое планирования на
предприятии, является частью финансового планирования деятельности
хозяйствующего субъекта любой организационно - правовой формы и
представляет собой совокупность законных действий, соответствующих общей
управленческой стратегии предприятия и направленных в конечном итоге на
увеличение финансовых ресурсов предприятия при обязательном исполнении
налоговых обязательств.
1.2 Система налогового планирования
При осуществлении налогового планирования на предприятии
разрабатывается стратегия ведения финансово - хозяйственной деятельности с
учетом всех подобранных инструментов. Здесь нужно выполнить правильную
группировку выбранных механизмов и наладить их грамотное использование с
той целью, чтобы была выстроена система, позволяющая наилучшим образом
решить поставленные задачи. В соответствии с предусмотренным содержанием
налогового планирования организуется хозяйственная деятельность
компании..
16
Система налогового планирования состоит из последовательных и
взаимосвязанных этапов, которые приводят к снижению налоговой нагрузки
предприятия (рисунок 1).
16
Коростелкина, И.А. Методика расчета налоговой нагрузки экономических
субъектов / И.А. Костелкина // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 32. - С. 41-
51.
16
Рис. 1 – Этапы налогового планирования предприятия
Рассмотрим детально реализацию каждого из приведенных этапов.
При принятии решения о создании предприятия важным является анализ
аспектов, влияющих на данный этап (рисунок 2.)
Рис. 2 – Аспекты, влияющие на принятие решений
17
Каждый из аспектов имеет влияние на принятие решения о создании и
регистрации предприятия. Для принятия решения необходимо определить
задачи, необходимые для создания предприятия. Также важно определить
время реализации поставленных задач (временные аспекты), с помощью чего
они будут достигнуты (ресурсные аспекты) и, следовательно, для кого они
осуществляются (институциональные аспекты).
17
После принятия решения о создании предприятии основополагающим
является выбор наиболее выгодного территориального расположении самого
предприятия, его отделов, филиалов, подразделений. Выбор регистрации
предприятия в определенном государстве осуществляется на основе анализа
налоговой политики. Весьма привлекательным элементом налогового
планирования является выбор свободно-экономических зон и закрытых
административно-территориальных образований.
Последующим этапом является выбор организационно-правовой формы
предприятия. Выбор налогоплательщика основывается на особенностях
налогообложения различных форм собственности. Так, в силу меньшего уровня
налоговой нагрузки, более предпочтительней осуществлять бизнес в качестве
индивидуального предпринимателя, но при этом существуют и негативные
стороны в виде ограничений на сферы деятельности, несение ответственности
по своим обязательствам всем принадлежащим имуществом. В следствие,
предприниматели не могут конкурировать с организациями на равных
условиях. Таким образом, для эффективного принятия решения в области
формы регистрации необходимо произвести расчеты планируемых
поступлений и расходов.
Анализ возможности использования налоговых освобождений и льгот
позволяет выявить на сколько правильно и в полном объеме используются
17
Пахомов, М.А. Понятие оптимизации налогообложения в условиях современной
экономики России / М.А. Пахомов, А.В. Трясучкин // Социально-экономические явления и
процессы. - 2012. -№ 2 (036). - С. 98-103.
18
налоговые льготы предприятием, а также сформировать план их дальнейшего
использования.
В соответствии с п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам
и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные
законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими
налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не
уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В силу п. 2
ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы
либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых
периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
18
С одной стороны, при таком определении налоговая льгота может быть
рассмотрена как достаточно широкая категория, поскольку в смысл
вкладываются различные преимущества для налогоплательщика величины вне
зависимости от их формы, видов и направлений деятельности. С другой
стороны, определение, указанное в Налоговом кодексе РФ, обладает
конкретностью, это проявляется в установлении необходимого и достаточного
признака налоговой льготы, а именно в наличии определенных преимуществ по
сравнению с другими налогоплательщиками.
Наиболее эффективным для целей минимизации налоговой нагрузки
является этап планирования договоров. На данном этапе проводится оценка
последствий заключения различных договоров, а также снизить налоговые
риски и неэффективность, возникающие из-за некорректных формулировок
(рисунок 3).
19
18
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.: [федер. закон : принят Гос.
Думой РФ 16 июля 1998г. // КонсльтантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО
«Вычислительная математика и информатика». – М. : КонсультантПлюс, 2016. Режим
доступа: http://www.consultant.ru
19
Морозенко, А.О. Оптимизация налогового бремени организациями / А.О.
Морозенко // Электронный вестник Ростовского социально-экономического института. -
2014. - № 3. - С. 91-97.
19
Рис. 3 - Этапы налогового планирования договоров
Данные направления позволят спланировать и оптимизировать налоговую
составляющую затрат на реализацию договоров, а также снизить налоговые
риски.
Налоговые риски являются аспектом налогового планирования как на
уровне предприятий, так и в сфере государственной политики. Им подвержены
все субъекты, участвующие в экономической деятельности. Как отмечено в
статье Арсеньевой В.А. , от эффективности налогового планирования зависит
эффективность результатов совокупности инструментов налоговой политики.
Мероприятия налоговой политики оказывают влияние на функционирование
всей экономики и как следствие на результативность налогового планирования
на уровне хозяйствующего субъекта.
20
Эффективное налоговое планирование уменьшает налоговые риски путем
20
Арсеньева, В.А. Межгосударственное налоговое регулирование в рамках
гармонизации национальных налоговых систем / В.А. Арсеньева // Экономические и
гуманитарные науки. - 2012. - №1 (216). - С. 111-114.
20
оперативного реагирования на внешние (постоянное изменение налогового
законодательства, большое количество поправок и разъяснений) и внутренние
факторы (смена руководства предприятия бухгалтеров или главного бухгалтера
предприятия, неквалифицированные сотрудники в отделах бухгалтерии,
налоговом отделе).
Налогоплательщики имеют возможность самостоятельно выявлять
налоговые риски заранее и предотвращать их наступление. Федеральной
налоговой службой разработана концепция планирования выездных налоговых
проверок, которая предусматривает новый подход к построению системы
отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, также
утвержден порядок определения вероятности наступления рисковых событий
налогоплательщиками (самостоятельно).
21
Основным способом уменьшения налоговых рисков может быть
технология внутреннего контроля налоговых расчетов.
Внутренний налоговый контроль представляет собой вид деятельности,
направленный на проверку правильности и полноты отражения информации в
налоговой отчетности, своевременности исчисления и уплаты налогов в
бюджет. Цель данной деятельности является обеспечение соблюдения норм
налогового законодательства и снижение налоговых рисков.
Система внутреннего налогового контроля позволяет исключить ошибки
при расчете налоговых обязательств перед бюджетом, но при этом
существенным недостатком является отсутствие законодательных и
нормативных актов, регулирующих проведение внутреннего налогового
контроля.
Реализация налогового контроля может осуществляться путем
использования методов самоконтроля налогового учета по отдельным
21
Самсонов, Е.А. Современные методические подходы к налоговому планированию
договорных сделок / Е.А. Самсонов // Известия Тульского государственного университета.
Экономические и юридические науки. – 2014. – Вып. 3–1. – С. 267–27
21
контрольным направлениям .
Рассмотрев методологию налогового планирования, можно выделить три
основных модели оптимизации налогообложения: деструктивную,
традиционную и управленческо-аналитическую. Дадим краткую
характеристику каждой из этих моделей.
1 Деструктивная модель налогового планирования подразумевает
минимизацию налогового бремени путем использования различных
непрозрачных схем налоговой оптимизации. Для данной модели характерно
управление финансами на грани или даже в условиях налоговых
правонарушений, а также значение общего показателя налоговой нагрузки
значительно ниже среднеотраслевого.
2 Традиционная модель налогового планирования связана с
исполнением обязательств по уплате налогов на фоне сохранения
устойчивого финансового состояния предприятия. К характерным
особенностям модели можно отнести применение льгот и особенностей
налогообложения в строгом соответствии с законодательством, а также
организацию деятельности по планированию налоговых платежей в
соответствии с принципом оптимизации затрат на эту деятельность по
сравнению с достигаемыми результатами.
3 Управленческо-аналитическая модель налогового планирования
реализует комплекс мер, направленных на повешение качества планово-
расчетной деятельности на фоне достижения положительных финансовых
результатов и высокой платежной дисциплины. Для данной модели
характерно:
- позиционирование налогового планирования как подсистемы
финансового планирования с составлением специализированного бюджета
налоговых платежей и его тесной интеграцией с контуром бюджетного
управления, а также системами общего планирования и прогнозирования на
предприятии;
- применение инновационных методов разработки и принятия
22
управленческих решений при формировании бюджета налоговых платежей;
- внедрение методологии мониторинга налоговых рисков и снижения
их негативного влияния.
22
Следует отметить, что в случае выявления налоговыми органами
фактов применения деструктивных моделей налогового планирования,
предприятие может столкнуться с широким спектром разнообразных
санкций. Данный факт в условиях действующего государственного курса
на ужесточение фискальной политики увеличивает налоговые риски до
неприемлемого уровня и влечет за собой нежелательность реализации
подобных схем оптимизации налогообложения на практике.
Что касается двух других моделей налогового планирования, то
управленческо-аналитическая модель обладает рядом преимуществ перед
традиционной. В первую очередь такие преимущества связаны с
применением комплексного подхода к управлению финансами предприятия
и включением методов оптимизации налогообложения в общий контур
бюджетного управления, что способствует более эффективному достижению
стоящих перед предприятием стратегических целей, особенно в условиях
жесткой конкуренции и динамично изменяющихся факторов влияния
внешней среды.
Другими словами, реализованная через систему бюджетов
управленческо-аналитическая модель налогового планирования, перестает
быть отдельным инструментом снижения налогового бремени, а органично
вписывается в цикл управления предприятием и помогает, осуществляя
повседневную деятельность, реализовывать долгосрочную стратегию
предприятия.
23
22
Самсонов, Е.А. Современные методические подходы к налоговому планированию
договорных сделок / Е.А. Самсонов // Известия Тульского государственного университета.
Экономические и юридические науки. – 2014. – Вып. 3–1. – С. 267–27
23
Аверина, О.В. Методический подход к оценке налоговой нагрузки хозяйствующих
субъектов / О.В. Аверина, Е.И. Енина // Вестник НГИЭИ. - 2016. - № 1 (56). - С. 7-13.