43
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
Выручка от реализации
продукции (работ, услуг)
(В)
53313
58482
69539
Внереализационные
доходы (ВД)
156
138
620
НН
2013 г.
= (4079/ (53313+156)) × 100 % = 7,6 %.
Налоговая нагрузка в 2013 г. составляет почти 8 копеек на 1 рубль
выручки или 7,6 % составляют налоги в выручке предприятия.
НН
2014 г.
= (4731/ (58482+138)) × 100 % = 8,1 %.
Налоговая нагрузка в 2014 г. составляет 8 копеек на 1 рубль выручки или
8,1 % составляют налоги в выручке предприятия.
НН
2015 г.
= (5961/ (69539+620)) × 100 % = 8,5 %.
Налоговая нагрузка в 2015 г. составляет 8,5 копеек на 1 рубль выручки
или 8,5 % составляют налоги в выручке предприятия.
Обобщающую оценку эффективности разработанной налоговой политики
чаще всего осуществляют по показателю налоговой нагрузки. Расчет налоговой
нагрузки в ООО «Агроснаб-Регион» за 2013-2015 гг. приведен в таблице 9, в
котором отражены показатели, характеризующие налоговую нагрузку.
Таблица 9
Расчет налоговой нагрузки в ООО «Агроснаб-Регион» за 2013-2015
гг.
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Изменение,
2015г. к 2013г.,
(+,-)
1
2
3
4
5
Выручка
53313
58482
69539
16226
Себестоимость
43881
48238
59028
15147
Прибыль от продажи
2114
2550
1828
-286
Прибыль до налогообложения
780
1396
1013
233
Средняя сумма валюты баланса
20706
21443
22959
2253
Общая сумма уплаченных
налогов, в т.ч.
4079
4731
5961
1883
Налог на прибыль
156
279
203
47
НДС
1599
1754
2782
1182
Налог на имущество
304
339
333
30
Страховые взносы
2020
2358
2644
624
44
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
5
Показатели общей налоговой
нагрузки на предприятие, в %
по отношению к:
выручке
7,7
8,1
8,6
0,9
финансовым ресурсам
19,7
22,1
26,0
6,3
прибыли до налогообложения
522,9
338,9
588,5
65,6
Общая налоговая нагрузка на ООО «Агроснаб-Регион» на реализацию
составила в 2013 г. 7,7 %, а в 2014 г. – 8,1 %, а в 2015 г. – 8,6 %.
Общая налоговая нагрузка предприятия на финансовые ресурсы
предприятия имеет тенденцию к увеличению до 26,0% в 2015 г, что
объясняется увеличением валюты баланса.
Таким образом, сравнивая полученные результаты вычисления налоговой
нагрузки на предприятие, предложенные двумя различными методиками,
получаем различные показатели. Данные несоответствия объясняются
различными составляющими компонентам формул.
В таблице 10 представлен состав налоговых платежей ООО «Агроснаб-
Регион».
Таблица 10
Состав налоговых платежей ООО «Агроснаб-Регион»
Показа-
тель
2013 г.
2014 г.
2015 г.
начисл
ено,
тыс.
руб.
уплач
ено,
тыс.
руб.
испол
нено,
%
начисл
ено,
тыс.
руб.
уплач
ено,
тыс.
руб.
испол
нено,
%
начисл
ено,
тыс.
руб.
уплач
ено,
тыс.
руб.
испол
нено,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Налог на
прибыль
156
142
91,0
279
284
101,7
203
215
106,1
НДС
1599
1501
93,8
1754
1740
99,2
2782
2785
100,1
Налог на
имущест
во
304
354
116,5
339
340
100,2
333
334
100,3
Страхов
ые
взносы в
ФСС
172
169
98,1
201
204
101,4
226
230
102,0
Страхов
ые
взносы в
ПФР
1847
1798
97,3
2157
2105
97,6
2418
2450
101,3
45
Продолжение таблицы 10
Состав налоговых платежей ООО «Агроснаб-Регион»
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Итого
4079
3964
97,2
4731
4673
98,8
5961
6014
100,9
По данным таблицы налоги в ООО «Агроснаб-Регион» уплачиваются в
полном объеме за 2013-2015 гг.
Подводя итоги проведенного анализа можно сделать вывод, что за период
с 2013 по 2015 гг. значительных изменений в структуре налоговых платежей
ООО «Агроснаб-Регион» не произошло. Общая сумма уплачиваемых налогов
увеличилась в 2015 году, что объясняется, в первую очередь, увеличением
выручки, что послужило основным фактором увеличения суммы НДС. Кроме
того, увеличение фонда оплаты труда оказало прямое влияние на рост
отчислений в фонды.
46
Глава 3. Рекомендации по оптимизации системы налогового
планирования
3.1 Совершенствование налогово-бюджетной политики предприятия
В процессе своей экономической деятельности практически все
хозяйствующие субъекты стремятся максимально сократить свои расходы, тем
самым оптимизировать налоговое бремя.
Возрастающая роль налоговой оптимизации в условиях современного
рыночного хозяйства определяется рядом факторов, в том числе тяжестью
налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта, сложностью и
изменчивостью налогового законодательства.
Вопрос о правомерности тех или иных действий налогоплательщика,
направленных на снижение размера налоговых обязательств, далеко не всегда
является простым, и для ответа на него требуется проведение тщательного
анализа. Стоит отметить, что грань между оптимизацией и уклонением от
уплаты налогов очень тонка.
На протяжении последних лет налоговая оптимизация занимает все более
важное место в повседневной практике различных предприятий. К сожалению,
результатом зачастую крайне непродуманных и неосторожных действий
«налоговых оптимизаторов» стало то, что о налоговой оптимизации сейчас
принято говорить как о явлении полукриминальном, вполголоса, тщательно
скрывая любые усилия предприятия в направлении минимизации налоговых
платежей.
Основываясь на мнения многих экономистов, рассматриваемых
проблемы налогового бремени, можно сделать вывод, что оптимизация
налогообложения - это организационные мероприятия в рамках действующего
законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности,
созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных
взаимоотношений. Оптимизация налогообложения - процесс, который
рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов
47
функционирования предприятия.
Государство не противоречит этому, если их действия не являются
противозаконными.
Наиболее популярными методами налоговой оптимизации являются:
- разработка грамотной учетной политики;
- оптимизация через договор;
- применение отсрочек платежей;
- применение специальных налоговых режимов;
- дробление бизнеса.
Рассмотрим более подробно каждый из представленных способов.
Грамотно разработанная учетная политика должна содержать:
37
- элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в
законодательстве, например метод оценки материалов при их списании в
производство (п. 8 ст. 254 НК РФ);
- самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка
возложена на организацию, например список прямых расходов для расчета
налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 318 НК РФ);
- обоснование используемого метода, т.е. ссылки на законодательство,
позволяющие его использовать.
При оптимизации через договор в договоре (аренды, поставки, продажи)
организация должна прописать способы отгрузки, приемки, а также форму
оплаты товара таким образом, чтобы это наилучшим способом снижало
расходы организации, поскольку под налоговой оптимизацией понимается не
только снижение суммы налогов, но и снижение расходов предприятия в целом.
Перенос срока уплаты налога является также весьма эффективным
37
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.: [федер. закон : принят Гос.
Думой РФ 16 июля 1998г. // КонсльтантПлюс: справочная правовая система / разраб. НПО
«Вычислительная математика и информатика». – М. : КонсультантПлюс, 2016. Режим
доступа: http://www.consultant.ru
48
методом налоговой оптимизации. Так, к примеру, отсрочка уплаты НДС
приведет к значительной экономии, которую организация может направить для
собственных нужд. Особенно популярен такой вид оптимизации во время
кризиса. Допустим, что инфляция составляет 6% в год. Если организация
получает отсрочку на 9 месяцев по уплате в бюджет налога в размере 1 млн.
руб., то по истечению этого срока сумма налога к уплате в бюджет составит 955
тыс.руб.(1млн.руб. – (1млн.руб.*6%/12*9)=45тыс.руб.). Таким образом,
организация экономит сумму в размере 45 тыс. руб. и плюс ко всему доход,
который принесет организации 1 млн. руб. за 9 месяцев
Специальные налоговые режимы, как известно, являются более простыми
с точки зрения налогового администрирования, чем традиционная система
налогообложения, поскольку вместо нескольких налогов (НДС, налога на
прибыль, налога на имущество и т.д.) компания уплачивает лишь один –
«вмененный» или «упрощенный», ставки которых довольно демократичны.
Так, при применении спецрежима в виде ЕНВД налог уплачивается в размере
15% от вмененного дохода, исчисляемого исходя из физических показателей,
на которые не влияет размер полученной выручки (ст. 346.31 НК РФ). При
применении УСНО с объектом налогообложения «доходы» ставка налога
составляет 6%, с объектом налогообложения «доходы минус расходы» - 15%
(ст. 346.20 НК РФ).
Правда, применять льготные налоговые режимы могут далеко не все
организации: законодательством на этот счет предусмотрен ряд ограничений,
соответствовать которым крупный бизнес по понятным причинам не в
состоянии. Например, спецрежим в виде ЕНВД доступен только тем
налогоплательщикам, чей вид предпринимательской деятельности поименован
в закрытом перечне, приведенном в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, а среднесписочная
численность работников, согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, не превысила
100 человек. Что же касается применения другого специального режима,
УСНО, то переход на него, в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ, возможен
лишь в том случае, если доход организации за девять месяцев текущего года не
49
превысил 45 млн. руб. Существуют и другие ограничения (определенные
положениями гл. 26.2 и 26.3 НК РФ), в силу которых специальные налоговые
режимы остаются недоступными для крупных компаний.
Таким образом, снизить налоговую нагрузку за счет смены
традиционного режима налогообложения на более льготный может позволить
себе отнюдь не каждый налогоплательщик [8, С.197]. Поэтому для
юридических лиц, не имеющих законных оснований для применения указанных
налоговых спецрежимов, зачастую остается один выход - раздробить бизнес.
Дробление бизнеса – это своеобразный бизнес-процесс, в результате
которого вместо одной крупной компании (юридического лица) появляется
одна или несколько новых самостоятельных хозяйствующих бизнес-единиц,
каждая из которых наделена определенными хозяйственными функциями,
ранее выполнявшимися прежней компанией в целом. При этом новые
юридические лица (организации) изначально создаются таким образом, чтобы
соответствовать требованиям, установленным Налоговым кодексом для
перехода на специальные режимы налогообложения, что в целом позволяет
группе компаний получать налоговую экономию. Здесь уместно добавить, что
способы дробления бизнеса (с дальнейшим переводом в новую компанию
активов и рабочей силы) бывают различными: путем реорганизации прежнего
юридического лица или путем регистрации (создания) нового юридического
лица.
38
Налоговые органы критически относятся к подобным бизнес - решениям.
По их мнению, разделение компании на части в таких случаях формально и
нацелено лишь на сокращение суммы налогов. Необоснованное использование
спецрежимов путем применения схем дробления бизнеса фигурирует в списке
характерных нарушений на сайте ФНС.
Но само по себе разделение бизнеса вполне законно, если в действиях
38
Акулинин, Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования / Д.Ю. Акулинин //
Налоговый вестник. – 2012. - №10. – С.131.
50
предприятия преследуется деловая цель (то есть о желании получить
экономический эффект). К примеру, повысить эффективность управления и
сократить затраты на него, создать или развить новый бренд и т.д. Владельцы и
руководство компании должны отразить эти идеи в документах (решениях
учредителей, бизнес-планах и т.д.). Это подтверждается арбитражной
практикой.
Следовательно, при дроблении бизнеса каждая из вновь созданных
хозяйствующих структур уплачивает только один налог (в соответствии с
выбранным режимом, ставки которого довольно демократичны (плюс взносы
на обязательное страхование), в то время как в рамках обычного режима
налогообложения компания должна уплачивать НДС, налоги на прибыль и
имущество и т.д.
Налоговое планирование как элемент общего финансового планирования
через систему бюджетов в полной мере включено в данный цикл управления
предприятием и, следовательно, испытывает не менее острую потребность в
данных управленческого учета. Таким образом, можно вполне обоснованно
утверждать, что реализация качественной модели налогового планирования без
ее тесной интеграции с автоматизированными аналитическими и учетными
системами информационной поддержки бизнеса фактически невозможна.
Рассмотрим основные варианты реализации такой интеграции.
1 Подсистема налогового планирования не является частью
информационной системы автоматизации управленческого учета, а
реализуется через отдельное специализированное программное обеспечение.
В качестве одного из примеров для данного варианта может выступать
реализация моделей бюджетного управления, общего (включая налоговое)
планирования и прогнозирования с использованием электронных таблиц
Microsoft Excel.
Следует отметить, что несмотря на распространение данного способа
как инструмента постановки и первоначальной автоматизации
бюджетирования, он имеет ряд существенных недостатков. Так, пожалуй,
51
наиболее значимым из них будет отсутствие в такой системе данных о
фактическом исполнении бюджетов, что автоматически лишает менеджмент
предприятия возможности контролировать процесс реализации выбранной
стратегии и формировать необходимые управленческие воздействия.
Разумеется, частично решить данную проблему возможно за счет
сложной интеграции с системой автоматизации управленческого учета,
способной предоставить нужные данные для выполнения анализа
исполнения бюджетов. Тем не менее этот путь сопряжен с рисками
возникновения ряда проблем (такими как, например, отсутствие
сопоставимости анализируемых данных, необходимость внесения изменений
в форматы обмена при изменении учетных механизмов и т.д.) как на этапе
самой интеграции, так и при последующем сопровождении всего комплекса
информационных систем предприятия.
2 Подсистема налогового планирования полностью интегрирована в
единую информационную систему управления предприятием и является ее
неотъемлемой частью.
Такой вариант является наиболее предпочтительным, так как
практически полностью исключает все недостатки, связанные с разрывом
единого информационного пространства предприятия. Достигается он, как
правило, за счет внедрения ERP-систем (Enterprise Resource Planning –
планирование ресурсов предприятия).
ERP-систему можно определить как программный пакет,
позволяющий реализовать стратегию автоматизации управленческого учета на
предприятии, и ориентированный в первую очередь на оптимизацию ресурсов,
а также обеспечивающий единую модель данных и бизнес-процессов для всех
возможных сфер деятельности.
Как видно из определения, внедрение подобной системы на
предприятии позволит не только реализовать ключевые стратегии налогового
планирования и бюджетирования в едином информационном пространстве и в
тесной интеграции с данными управленческого учета, но и повысить общую
52
эффективность использования ресурсов за счет оптимизации ключевых бизнес-
процессов.
Что касается вопросов налогового планирования, то ERP-система
способна предоставить следующие ключевые преимущества:
- полная сопоставимость и простота последующего анализа любых
учетных данных, присутствующих в системе (например, плановых
показателей бюджетов, данных управленческого и налогового учета);
- автоматизация процесса составления бюджета налогов в рамках
модели бюджетного управления путем планирования и прогнозирования
предстоящих налоговых платежей на основании прогнозных данных других
бюджетов (например, Бюджета доходов и расходов, а также прогнозного
Баланса) и результатов анализа уже имевших место хозяйственных операций
прошлых периодов;
- автоматизация построения платежного календаря и выполнения ряда
казначейских функций, в частности, для заблаговременного выявления и
минимизации рисков, связанных с платежеспособностью в том числе и по
платежам в бюджеты различных уровней;
- автоматический сбор информации о фактах исполнения бюджета
налогов в рамках общей модели бюджетирования, наличии отклонений и их
последующему анализу для принятия адекватных управленческих решений в
рамках выбранной стратегии налогового планирования.
Итак, рассмотрев основные модели оптимизации налогообложения,
место налогового планирования в общем цикле управления предприятием,
а также способы интеграции систем бюджетирования и систем
автоматизации управленческого учета, можно сделать следующие выводы.
Налоговое планирование в условиях затяжного экономического
кризиса становится неотъемлемой составляющей любой
предпринимательской деятельности и, будучи направленным на повышение
эффективности и увеличение чистой прибыли, в полной мере отвечает
интересам собственников, руководителей и работников предприятия [3].