53
Для реализации полноценной модели налогового планирования,
способной принести ощутимый экономический эффект на фоне минимизации
налоговых рисков, а также повышения общей эффективности использования
ресурсов предприятия недостаточно одной лишь разработки
соответствующих налоговых схем.
Достичь поставленной цели можно путем внедрения ERP-системы,
позволяющей соединить различные аспекты управления предприятием,
включая учет, финансовое и налоговое планирование, прогнозирование, а
также бюджетирование, в единое информационное пространство. Этот
подход, при условии грамотной его реализации, позволит менеджменту
предприятия достичь в конечном итоге главной цели – снизить затраты,
повысить эффективность использования ресурсов, увеличить объемы чистой
прибыли и общую стоимость бизнеса.
Таким образом, оптимизация налогообложения направлена на законное
уменьшение суммы налогов к уплате. Наиболее эффективным способом
увеличения прибыльности предприятия является не механическое сокращение
налогов, а оптимальное ведение налогового и бухгалтерского учета. Данный
способ обеспечивает сокращение налоговых потерь на долгосрочную
перспективу.
Оптимизация налогообложения подразумевает под собой использование
возможностей, предоставленных налоговым законодательством, и является
грамотной системой ведения бухгалтерского и налогового учета с
использованием всех аспектов налогового законодательства.
Исходя из вышеизложенного, при оптимизации налогообложения нужно
учитывать:
– оптимизация системы налогообложения на первоначальном этапе
бизнеса;
– планирование и оценивание рисков налогообложения, учитывая
разъяснения Министерства Финансов России, а так же налоговых органов;
– анализ сложных договоров и соглашений с целью планирования и
54
исключения отрицательных налоговых последствий;
– составление документации с целью снижения налоговых рисков;
– мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой
проверки на предмет соблюдения налогового законодательства.
Выделим некоторые этапы оптимизации налогообложения на
предприятии:
– проверка бухгалтерской и налоговой документации, документации
хозяйственной деятельности и первичных документов; устранение;
– разработка собственно системы оптимизации налогообложения,
– обновление и оптимизация договоров, внутренних документов
предприятия, рассмотрение новых форм договорных отношений с
контрагентами;
– исследование различных инструментов, регулирования сумм уплаты
налогов для созданной системы оптимизации.
3.2 Изменение порядка налогообложения при упрощенной системе
налогообложения для ООО «Агроснаб-Регион»
Единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11
НК РФ):
- налог на прибыль (для фирм) или НДФЛ (для предпринимателей);
- налог на имущество;
- ЕСН;
- НДС (кроме «таможенного»).
Поэтому применение УСН реально может снизить объем налоговых
выплат фирмы в 3 - 4 раза.
Упрощенная система налогообложения является специальным
налоговым режимом, который может применяться налогоплательщиками в
добровольном порядке, если этот режим введен на территории соот-
ветствующего субъекта РФ. Существуют различные способы оптимизации
55
налоговой нагрузки предприятия, применяющих этот специальный налоговый
режим (рисунок 5).
Рис. 5 - Схемы оптимизации налогообложения предприятия с
использованием упрощенной системы
Упрощенная система налогообложения является льготным налоговым
режимом, поскольку организации, ее применяющие, в несколько раз снижают
налоговую нагрузку: вместо налога на прибыль организаций, налога на
имущество организаций, ЕСН, НДС налогоплательщики платят единый налог
(п. 2 ст. 346.11 НК). Ставка налога зависит от выбранного объекта
56
налогообложения: 15%, если в качестве объекта выбраны доходы минус
расходы, и 6% при объекте налогообложения «доходы» (ст. 346.20 НК). Во
втором случае сумму налога можно уменьшить на страховые взносы,
уплаченные в Пенсионный фонд, а также на выплаченные работникам пособия
по временной нетрудоспособности - в пределах 50% единого налога либо
авансовых платежей по нему, исчисленных за налоговый (отчетный) период
(ст. 346.14 НК).
Первый вариант исчисления налога выбирают организации,
производящие значительные расходы (покупка основных средств,
нематериальных активов, осуществление прочих расходов), например торговые
и производственные предприятия, второй - организации, оказывающие услуги,
т.к. зачастую их расходы представлены только арендной платой, зарплатой,
отчислениями в Пенсионный фонд и выплатой пособий по временной
нетрудоспособности.
Выбор того или иного объекта налогообложения зависит от соблюдения
условия:
Р>=60%Д, (2)
где Р - расходы;
Д - доходы.
Если условие (2) соблюдается, то выгоднее применять объект «доходы,
уменьшенные на величину расходов» (рисунок 6).
Рис. 6 - Выбор объекта налогообложения при упрощенной
системе налогообложения
57
Если в качестве объекта выбран вариант «доходы минус расходы», то,
возможно, по итогам года организация заплатит только минимальный налог,
соблюдая следующие условия:
ЕН = (Д – Р) х 15%; (3)
МН = Д х 1%, (4)
где ЕН - единый налог;
МН - минимальный налог.
Если ЕН >= МН, то в бюджет уплачивается единый налог, если НН>=
МН, то в бюджет уплачивается минимальный налог.
Организация будет платить минимальный налог, если величина расходов
состоит из (Д - Р) х 15% >= Д х 1%, 15Д- 15Р>=1Д, 15Р>= 15Д - 1Д, Р >= 14/15
Д. Принимая доходы за 100% (Д := 100). получаем Р >= -14/15x100%, Р >=
93,33%.
Если доля расходов организации и доходах составляет более 93,33%, она
уплатит минимальный налог.
Использовать данную схему могут только либо вновь созданные
организации, либо организации, переходящие на упрошенную систему
налогообложения. Выгодность того или иного объекта налогообложения
определяется структурой налогоплательщика, а именно: удельным весом
расходов, принимаемых для целей налогообложения, в общей сумме доходов;
удельным весом расходов на оплату труда в общей сумме расходов (определяет
сумму взносов на обязательное пенсионное страхование).
Очевидно, что индивидуальным предпринимателям, применяющим
упрощенную систему налогообложения, расходы которых составляют 1% от
суммы доходов, выгодно выбрать объектом налогообложения доходы. И,
наоборот, предпринимателям, расходы которых составляют 99 % от доходов,
58
выгодно использовать в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов. Однако точно установить пограничную
долю расходов, при которых величина налоговых обязательств при обоих
вариантах одинакова, нельзя, т.к. существует и второй фактор - величина
взносов на обязательное пенсионное страхование (таблица 13).
Таблица 13
Доля расходов в общей сумме доходов
Исходные данные
Объект налогообложения
Доходы
Расходы,
принимаемые при
налогообложении
Доходы
Доходы, уменьшенные на
величину расходов
Налоговая
база
Сумма налога
((налоговая
база х 6%)-
взносы на
пенсионное
страхование)
Налого-
вая
база
Сумма налога
(налоговая база
х 15%) или
минимальный
налог
1
2
3
4
5
6
100
40
100
От 3 до 6
60
9
100
50
100
От 3 до 6
50
7,5
100
60
100
От 3 до 6
40
6
100
70
100
От 3 до 6
30
4,5
100
80
100
От 3 до 6
20
3
100
90
100
От 3 до 6
10
1,5
100
>100
100
От 3 до 6
100
1
(минимальный
налог)
Поскольку величина указанных взносов уменьшает сумму налога в
пределах 50%, то фактически налог составляет от 3-х до 6% от суммы доходов
(если объект налогообложения - доходы).
Можно однозначно утверждать лишь следующее:
- если расходы, принимаемые для целей налогообложения, составляют
более 80% от суммы доходов, то выгоднее выбрать в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;
- если расходы, принимаемые для целей налогообложения, составляют
60% или менее от суммы доходов, то выгоднее выбрать в качестве объекта на-
логообложения доходы.
В случае если удельный вес расходов составляет от 60 до 80%, то решение
следует принимать по результатам расчета. При удельном весе расходов 70%
59
выбор налогообложения будет зависеть от доли расходов на оплату труда
(таблица 14).
Таблица 14
Удельный вес расходов на оплату труда
Исходные
данные
Объект налогообложения
Расходы
на оплату
труда
Доходы (100)
Доходы,
уменьшенные на
величин)
расходов ( 1 00-
70)
Сумма
страховых
взносов
(расходы на
оплату
труда х
14%)
Базовая
сумма
налога
(налоговая
база х 6%)
Итоговая сумма
налога (базовая
сумма налога,
сумма страховых
взносов (но не
более 3-х т.е.
50% от базовой)
Сумма налога
(налоговая база х
1 5%)
1
0,14
6
5,86
4,5
5
0.7
6
5,3
4,5
10,71
1,5
6
4,5
4,5
20
2,8
6
3,2
4,5
30
4,2
6
3
4,5
40
5,6
6
3
4,5
Как видно из таблицы 14, при соотношении доходы/расходы, равном
100/70, для выбора варианта критическая величина расходов на оплату труда -
10.71. При ее превышении более выгоден вариант налогообложения дохода,
при более низких затратах на персонал - вариант налогообложения дохода за
вычетом расходов.
Если сумма налога приблизительно одинакова в обоих расчетах, то в
качестве объекта налогообложения следует выбрать доходы по следующим
причинам:
- налогоплательщик освобождается от обязанности вести налоговый учет
расходов:
- значительно упрощаются налоговые расчеты при необходимости
возврата к общему режиму налогообложения: налогоплательщику не придется
доплачивать в бюджет сумму налога с разницы между расходами на
приобретение основных средств, учтенных при исчислении единого налога, и
60
амортизацией, рассчитанной в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.
При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная
стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и
приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов,
которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в
виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания
самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с
требованиями главы 25 НК РФ.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде
доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств,
приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая
право организации перейти на упрощенную систему налогообложения,
подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-
дефлятор, установленный на следующий календарный год. Коэффициент-
дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 «Упрощенная система
налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, с 2016 года
установлен в размере 1,329 [5]. Чтобы перейти на данный налоговый режим с
2017 года, выручка за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805
млн. руб. (от 45 млн.). С 01.01.2016 налогоплательщик утрачивает право
применять УСН при превышении выручки 79,74 млн. руб. (от 60 млн.
установленных Кодексом). Указанные предельные величины могут быть с 2017
года изменены, проект изменений находится на рассмотрении.
Статьями 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС,
уплаченную в порядке, установленном пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. Таким образом,
61
до 2016 г. выделенную в счете-фактуре сумму НДС необходимо включать в
доходы при УСНО.
До 2016 года в доходах при УСНО сумма НДС не учитывается в случае
выставления счета-фактуры с выделенной суммой налога. При упрощенной
системе налогообложения отсутствует обязанность выставления счетов-фактур.
С одной стороны, это является положительным фактором для компании:
экономия рабочего времени и материалов. С другой – это вероятность потери
контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не
могут предъявить НДС к возмещению из бюджета[8].
При переходе с общего режимам на УСНО нужно восстановить НДС,
принятый к вычету:
– по МПЗ (в т.ч. товарам), ОС и НМА, стоимость которых на 31 декабря
еще не списана на расходы (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом по основным
средствам и нематериальным активам налог восстанавливается
пропорционально их бухгалтерской остаточной стоимости на 31 декабря,
– с авансов, уплаченных за товары (работы, услуги), которые будут
получены (оприходованы) уже после перехода на УСН.
С 2016 года в расходах не учитываются налог, уплаченный в соответствии
с гл. 26.2 НК РФ, и НДС, уплаченный в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК
РФ. Это означает, что «упрощенцы» не могут учитывать суммы НДС,
выделенные в счетах-фактурах, в расходах при УСНО [8].
Начиная с 2015 года метод ЛИФО при УСНО не применяется для оценки
стоимости товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На выбор предоставлены
следующие методы оценки покупных товаров:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по средней стоимости;
– по стоимости единицы товара.
До 2016 года ставка налога дифференцировалась для объекта
налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» от 5 до 15 процентов.
Для объекта «доходы» такая возможность предусмотрена с 2016 года, ставка
62
налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом «доходы», может быть
установлена законом субъекта РФ в пределах от 1 до 6 процентов. Размер
ставки может зависеть от категорий налогоплательщиков. В ряде субъектов РФ
приняты законы о введении пониженной налоговой ставки от 0 до 6 процентов
для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы».
С 01.01.2015 до 01.01.2021 действует п. 4 ст. 346.20 НК РФ,
предусматривающий налоговые каникулы для индивидуальных
предпринимателей.
Налоговая ставка может быть для них установлена в размере 0 процентов,
а также они могут не уплачивать минимальный налог при выполнении ряда
условий: субъектом РФ принят соответствующий закон; индивидуальный
предприниматель зарегистрирован в этом статусе впервые, после принятия
указанного закона субъектом РФ; индивидуальный предприниматель
осуществляет предпринимательскую деятельность в производственной,
социальной и (или) научной сферах, доля доходов от которой не менее 70
процентов. Срок налоговых каникул составляет не более двух лет.
Подлежащий уплате налог при УСНО определяется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Авансовый платеж
уплачивается по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года,
с учетом ранее уплаченных сумм не позднее 25-го числе месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Таким образом, можно выделить следующие положительные черты
упрощенной системы налогообложения:
– более длительный налоговый период по сравнению с патентной системой
налогообложения;
– возможность корректировать налог выбирая объект налогообложения (за
счет расходов);
– необходимость составления авансовых расчетов только по истечении
квартала, а декларации – календарного года (это также рассматривается как
плюс с учетом наличия ответственности за непредставление декларации и