3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….
4
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования
6
1.1 Сущность и виды налогового планирования на предприятии
6
1.2 Система налогового планирования………………………………………
15
1.3 Современные методики оценки налогового бремени
23
Глава 2. Оценка системы налогового планирования ООО «Агроснаб –
Регион»…………………………………………………………………………...
33
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Агроснаб-
Регион»……………………………………………………………………………
33
2.2 Оценка действующей системы налогообложения…………………………
37
2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «Агроснаб-Регион»………………….
40
Глава 3. Рекомендации по оптимизации системы налогового планирования
46
3.1 Совершенствование налогово-бюджетной политики предприятия……..
46
3.2 Изменение порядка налогообложения при упрощенной системе
налогообложения для ООО «Агроснаб-Регион»……………………………..
54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….…..
64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………….
67
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….
72
4
ВВЕДЕНИЕ
Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших
составных частей финансово-хозяйственного планирования предприятия и
неотделимо от общей деятельности хозяйствующего субъекта в современных
условиях. Оно является непременным и непосредственным его элементом и
должно осуществляться на всех ее системных уровнях и эшелонах.
Поэтому под налоговым планированием понимают деятельность
предприятия, направленную на оптимизацию налоговых баз и платежей. Но в
то же время налоговое планирование призвано стать регулятором и
индикатором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса
управления предприятия, ибо оптимизация налогового портфеля не всегда
отвечает стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта.
Таким образом, важнейшим направлением модернизации налогового
планирования являются интеграционные вопросы, заключающиеся в
упорядочивании финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с
действующем законодательством (налоговым и гражданским) и стратегией
развития качества работы предприятия, используя инструменты налогового
планирования.
В процессе своей экономической деятельности практически все
хозяйствующие субъекты стремятся максимально сократить свои расходы, тем
самым оптимизировать налоговое бремя.
Возрастающая роль налоговой оптимизации в условиях современного
рыночного хозяйства определяется рядом факторов, в том числе тяжестью
налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта, сложностью и
изменчивостью налогового законодательства.
В условиях затяжного экономического кризиса и высокой изменчивости
внешней среды вопросы повышения эффективности использования
имеющихся в распоряжении предприятия ресурсов приобретают особую
значимость, а зачастую и вовсе становятся залогом выживания
5
хозяйствующего субъекта. Следовательно, выработка и последующая
реализация комплекса мер, направленных на решение данных вопросов,
является наиболее актуальной задачей, требующей скорейшего решения и
заслуживающей самого пристального внимания со стороны менеджмента
предприятия.
Объектом исследования в бакалаврской работе является деятельность
ООО «Агроснаб-Регион».
В качестве предмета исследования выступила финансовая деятельность
предприятия, позволяющая проанализировать уровень налогового
планирования.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение
теоретических и практических аспектов налогового планирования в
деятельности предприятия.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть сущность и виды налогового планирования в деятельности
предприятия;
- провести анализ налогового планирования в деятельности
анализируемого предприятия;
- определить налоговую нагрузку ООО «Агроснаб-Регион»;
- определить мероприятия по оптимизации налогового планирования в
ООО «Агроснаб-Регион»;
Информационной базой бакалаврской работы послужили нормативные,
научные, библиографические, статистические и периодические литературные
источники, электронные материалы сети Интернет, систем «Консультант
Плюс», официальная информация Министерства финансов РФ, Федеральной
службы государственной статистики РФ.
Нормативно-правовой базой работы явились Конституция РФ,
Гражданский, Бюджетный и Налоговый кодексы РФ, законодательные и
нормативные акты государственных органов власти РФ, а также нормативные
акты по вопросам налогообложения.
6
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования
1.1 Сущность и виды налогового планирования на предприятии
На уровне государства основной задачей налогового планирования и
прогнозирования является экономическое обоснование качественных и
количественных параметров бюджетных заданий и стратегических программ
социально-экономического развития страны. Налоговое планирование является
важнейшим элементом процесса управления налогообложением на
предприятии, так как от качества его осуществления напрямую зависит
финансовое положение предприятия, как в текущем периоде, так и в
отдаленной перспективе.
Практика подтверждает, что налоговое планирование представляет собой
не одноразовое событие, а непрерывный процесс, связанный с систематической
постановкой целей и подготовкой необходимых для их достижения
мероприятий. Корпоративное налоговое планирование, то есть планирование на
уровне предприятия, предполагает определение целевых установок: общие
стратегические и тактические цели предприятия, а так же налоговую доктрину
государства, утверждаемую высшим законодательным органом страны. В
настоящее время ученые не пришли к единому мнению о сущности налогового
планирования в целом и, в том числе, государственного и корпоративного.
Поэтому целесообразно рассматривать определение сущности
государственного налогового планирования во взаимосвязи с определением
сущности корпоративного налогового планирования.
В современной отечественной и зарубежной экономической литературе
делаются попытки классифицировать системы налогового планирования в
зависимости от вида систем налогового законодательства в той или другой
стране, использования или неиспользования методов минимизации налогов.
1
1
Вылкова, Е.С. Налоговое планирование. В 2 т. Т. 1: учебник для вузов / Е.С.
Вылкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 222 с.
7
Исходя из двух систем налогового права (англосаксонской и романо-
германской) различают две системы налогового планирования.
В англосаксонской системе под налоговым планированием понимают
такую организацию деятельности предприятия в сфере налогообложения,
которая обеспечивает минимизацию налоговых обязательств на определенный
период без нарушения действующего законодательства.
В романо-германской системе налоговое планирование состоит в выборе
различных вариантов осуществления деятельности предприятия и размещения
его активов с целью достижения минимально возможного уровня налоговых
обязательств.
В любом государстве для поддержания стабильной экономики и
дальнейшего ее развития необходимо иметь эффективную, законодательно
утвержденную налоговую систему, направленную, с одной стороны, на
покрытие государственных расходов, а с другой - на стимулирование деловой
активности субъектов хозяйственной деятельности. Эти задачи входят в сферу
государственного налогового планирования, поскольку налоги являются
основным источником формирования доходной части бюджета любого
государства, за счет которого финансируются расходы на функционирование
социальной, экономической, оборонной и других сфер деятельности.
2
Анализ научных исследований отечественных и зарубежных ученых
относительно определения и содержания государственного налогового
планирования свидетельствует о том, что довольно широкое распространение
получили два подхода.
По мнению российского ученого И. Майбурова, государственное
налоговое планирование представляет собой оценку перспектив увеличения
налоговой базы и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему
(федеральный, региональный и местный бюджеты), осуществляемую на базе
2
Долгих, И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И. Н. Долгих //
Международный бухгалтерский учет. – 2013. – № 21. – С. 41-47
8
прогноза социально-экономического развития РФ, её субъектов и
муниципалитетов, с одновременной выработкой решений и разработкой мер,
обеспечивающих достижение этих перспектив.
3
Согласно англо-русского банковского энциклопедического словаря под
термином «налоговое планирование» на корпоративном уровне
подразумевается минимизация налогового бремени через финансовое
планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не
облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых
убежищ.
4
Управление налогообложением является целенаправленным
воздействием на экономические субъекты, осуществляемым с целью направить
их действия в рамках совокупности экономических и организационно-правовых
отношений между государством и экономическими субъектами через
налоговые платежи. Налоговое планирование является основным звеном
управления предприятия и реализуется за счет уменьшения налоговой нагрузки
с помощью законных действий, отвечающих интересам налогоплательщика,
государства и других лиц.
Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской
деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является непременным и
непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и
этапах.
Сущность налогового планирования в общепринятом смысле вытекает из
признания права за каждым налогоплательщиком использовать все допустимые
законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих
3
Миронова, И.Б. Категории «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка»: их
значимость и применение в налоговой науке и практике / И.Б. Миронова // Инновационное
развитие экономики. - 2014. - № 5 (22). - С. 5-8.
4
Ивлева, О.А. Налоговый менеджмент: сущность и содержание/ О.А. Ивлева //
Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. - 2013. - №1. -
С.196-202.
9
налоговых обязательств. Очень часто под налоговым планированием
понимаются допустимые, законные попытки обхода налога, способы
уменьшения (смягчения) налогового бремени за счет умелого использования
всех пробелов и нечеткостей в законодательстве.
Анализ экономической литературы по исследуемой тематике показал, что
единства в понимании сущности налогового планирования не сложилось. Более
того, подавляющее большинство ученых, занимающихся детальным изучением
налогового планирования, отождествляют его с понятием «налоговой
оптимизации» или «налоговой минимизации».
5
Например, Е.Н. Евстигнеев и Н.Г. Викторова считают, что налоговое
планирование – это «законные способы оптимизации налогообложения
хозяйствующего субъекта с учетом стратегии и тактики его экономического
развития».
6
Большинство авторов считают, что основным направлением налогового
планирования является оптимизация (уменьшение) налоговых платежей
предприятия (таблица 1).
Таблица 1
Сравнительный анализ определения налогового планирования
Автор
Содержание определения
1
2
И. И. Бабленкова
Налоговое планирование определяется как
деятельности предприятяи, направленная на
минимизацию налоговых обязательств без
нарушения законодательства за определенный
период
Н. А. Платонова,
Т. В. Харитонова
Налоговое планирование — это часть процесса
управления, посредством которого
налогообложение деятельности предприятия
сводится к минимуму, при желаемых
производственно-финансовых результатах
5
Чистова, М.В. К вопросу о сущности налогового планирования в организации / М.В.
Чистова, Н.Ф. Клинчаева // Опыт, традиции, инновации. - 2016. - № 5 - 1 (83). - С. 225 - 228.
6
Евстигнеев, Е.Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России:
монография / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – М.: ИНРФА - М, 2012. – 270с.
10
Продолжение таблицы 1
1
2
Е. С. Вылкова
Налоговое планирование — это неотъемлемая часть
управления единой стратегии экономического
развития в рамках деятельности предприятия.
Процесс реализуется путем использования
законных налоговых способов и методов для
установления желаемого будущего финансового
состояния объекта в условиях ограниченности
ресурсов и возможности их альтернативного
использования
Анализируя приведенные определения, можно сделать вывод, что
налоговое планирование представляет собой поэтапную разработку и
внедрение налогоплательщиком законной системы мероприятий, направленной
на управление налоговой нагрузкой предприятия, используя при этом
действующие законодательство.
Однако, налоговое планирование призвано не столько уменьшать
налоговые платежи, сколько способствовать деятельности хозяйствующего
субъекта в рамках намеченного стратегического экономического плана. И в
этой связи, сводить налоговое планирование к налоговой оптимизации или
минимизации представляется неверным решением.
7
Налоговая оптимизация лежит в основе налогового планирования. В
процессе налогового планирования можно использовать все методы
оптимизации: как внутренние, так и внешние, а также формировать налоговую
политику не только по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в
целом. Налоговое планирование имеет свои границы, и самая основная из них -
соответствие положениям закона той местности и того промежутка времени,
когда применяется налоговое планирование.
8
Целью же налогового планирования является уплата
7
Ядрихинский, С.А. Теоретические и прикладные аспекты налогового планирования /
С.А. Ядрихинский // Законы России: опыт, анализ, практика. – 2012. - №3. – С.23 - 26.
8
Чуклайкина, М.Н. Роль налогового планирования и налоговой оптимизации в
налогообложении юридических лиц / М.Н. Чуклайкина // Наука, техника и образование. –
2015. - №4(10). – С.174 - 177.
11
налогоплательщиком минимально возможной суммы налогов в максимально
возможный срок при абсолютном соблюдении закона.
По нашему мнению, наиболее точно сущность налогового планирования
определяет Д.Ю. Федечкина: «налоговое планирование как часть финансового
планирования деятельности хозяйствующего субъекта представляет собой
совокупность законных плановых действий, реализуемых в рамках общей
управленческой стратегии экономического развития, направленных на
увеличение финансовых ресурсов предприятия и обеспечивающих
своевременные расчеты с бюджетом. Таким образом, налоговое планирование
представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в
упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим
налоговым законодательством и стратегией развития предприятия».
9
Законодательство РФ также не содержит понятия «налоговое
планирование».
Кроме того, НК РФ не закрепляет права налогоплательщика на налоговое
планирование. Однако, на страницах печати, в теории налогового права, а
также в кругу практикующих юристов существует широкая дискуссия на
предмет правовой природы, целей, структуры налогового планирования. В
юридической литературе встречается несколько трактовок понятия «налоговое
планирование».
10
Так, по мнению Д. Ю. Акулинина, налоговое планирование конкретного
субъекта предпринимательской деятельности - это процесс предопределения и
формирования размера налоговых обязательств посредством выбора
оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности
и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках
9
Чистова М.В. К вопросу о сущности налоговой нагрузки организации / М.В.
Чистова, А.Л. Дзукаева // Новая наука: Современное состояние и пути развития. - 2016. - № 5
- 1 (80). - С. 225 - 228.
10
Шестакова Е.В. Оптимизация налогов / Е.В. Шестакова – Ростов н/Д.: Фенкис, 2013
– 331 с.
12
действующего налогового законодательства.
11
С. М. Рюмин отмечает, что налоговое планирование представляет собой
совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика,
связанных с использованием приемов и способов, а также всех
предоставляемых законом льгот и освобождений с целью минимизации
налогов.
12
Налоговое планирование – неотъемлемая часть финансового
планирования (бюджетирования) предприятия, направленная на
упорядочивание и оптимизацию налоговых платежей с помощью разрешенных
законом способов.
Очевидно, что налоговое планирование подразумевает целую систему
комплексных мер, объединяющих все направления деятельности предприятия.
Это процесс, охватывающий бухгалтерскую, налоговую, финансовую и другие
виды обработки данных для определения того, следует ли, а если следует, то
где, как и с кем осуществлять операции для достижения целей бизнеса при
минимальном общем налоговом бремени.
Существует несколько квалифицирующих признаков, позволяющих
разделять практическое налоговое планирование на разновидности. Определим
каждый из них:
1. По длительности охватываемого периода и характеру решаемых задач
планирование налоговой нагрузки может быть:
- стратегическим, если речь идет о выстраивании долговременного курса
компании и решении масштабных задач;
- тактическим, если решаются задачи текущего (повседневного)
характера.
11
Акулинин, Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования / Д.Ю. Акулинин //
Налоговый вестник. – 2012. - №10. – С.131.
12
Балаева, Д.А. Налоговое администрирование: взгляд в будущее / Д.А. Балаева, А.Х.
Моргоева // Налоги и налогообложение. - 2014. - №2. - С.174 - 183.