Таблица 3.7 . Пограничные значения ПЗ
2
п. 6 ст. 346.18 НК РФ для налогоплательщиков, работающих по варианту Б,
установлена сумма минимального на лог а в размере 1% от дохода, если сумма исчис-
ленного налога по варианту Б меньше 1% полученного дохода.
По значениям таблицы 3.7 на рисункe 3.3 построен график.
Рисунок 3.3 Пограничные значения доли выплат на социальные нужды в дохо-
де
По графику можно сделать следующие выводы:
1). если налогоплательщик планирует обеспечить в доходе долю выплат на со-
циальные нужды, принимаемые к вычету, выше 5 % , то при любом случае выгоден
Рентабельность, %
ДН, %
ПЗ
2
, %
40
6
0
35
5,25
0,75
30
4,5
1,5
25
3,75
2,25
20
3
3
10
1,5
4,5
6,7
1
*
5
0
1
*
6
83
0
12,5
25
37,5
50
6
5
4,5
3
2,25
1,5
0,75
1
1
1,5
3
3,75
4,5
5,25
6
6,7
10
20
25
30
35
40
Рентабельность, % ДН, % ПЗ2, %
вариант А т. к. для варианта Б установлен минимальный налог в размере 1 % от до-
хода (для случаев, когда рентабельность ниже 6,7 %);
2). для любых точек выше линии пограничных значений оптимально приме-
нять вариант А;
3). для любых точек ниже линии пограничных значений оптимально приме-
нять вариант Б.
На основании результатов исследования трех показателей можно сделать сле-
дующие выводы:
1). при рент абельности налогоплательщика выше 40 % оптимальн о применять
вариант А;
2). в случае если пособия по временной нетрудоспособности полностью опла-
чивают ся из фонда социального страхования, то при рентабельности ниже 20% оп-
тимально применять вариант Б, а при рентабельности от 20 до 40 % необходимо
провести дополнительное исследование влияния страховых взносов в пенсионный
фонд на оптимальность вариантов УСНО;
3). в случае если часть пособий по временной нетрудоспособности выплачива-
ется из средств налогоплательщика, то при рентабельности ниже 40 % необходимо
провести исследование влияния выплат пособий по временной нетрудоспособности
на оптимальность вариантов УСНО;
4). в случае если выплаты на социальные нужды (страховые взносы и пособия
по временной нет рудоспособности), принимаемые к вычету в соответствии со ста-
тьей 346.21 [1] НК РФ превышают 5 % от выручки, то в любом случае оптимален
вариант А.
84
Заключение
"Легальное" или "законное" уклонение от уплаты налогов - весьма сложное
явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия со-
временных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России
от 20 до 40% и более всех на логовых поступлений теряется из-за применения пред-
принимателями современных методов оптимизации налогов.
Налоговые власти отдельных стран время от времени предпринимают специ-
альные расследования с целью оценки масштабов оптимизации налогообложения в
отдельных отраслях экономики и сферах деятельности (по отдельным видам сделок
и операций), выявления наиболее распространенных методов и приемов оптимиза-
ции, а также определения грани уклонения от налогов и оптимизации. При этом ис-
следуют ся недостатки и просчеты в законодательстве, которые способствуют или
делают возможным такие уклонения, разрабатываются конкретные меры борьбы и
новые законодательные акты, прес екающие эту деятельность и развитие самого про-
цесса. Основное внимание при этом уделяется таким трудно контролируемым груп-
пам на логоплательщиков, как предприниматели, лица свободных профессий и вла-
дельцы предприятий мелкого и среднего бизне са, среди которых уклонение от упла-
ты налогов получило наибольшее распространение.
Российская Федерация, как и другие страны, принимает определенные меры
для предупреждения и упорядочения практики оптимизации налогообложения. Од -
нако правовые н ормы, которые на это направлены и содержатся в различных отрас-
лях права, не скоординированы, не составляют единой системы, не согласованы
между собой и нуждаются в совершенствовании. Необходимо чаще и четче форму-
лировать государственную позицию по некоторым вопросам оптимизации налогооб-
ложения, доводить ее до налогоплательщиков, так как неинформированность подчас
и стимулирует создание различных схем по избежанию или уменьшению налогооб-
ложения, что, в свою очередь, способствует правонарушениям и преступлениям.
Следует учитывать, что основой оптимизации налогообложения является чет-
кая и глубокая проработка финансовой (налоговой) схемы осуществления деятель-
ности или прохождения конкретной сделки еще до того, как движение товарно-мате-
85
риальных средств и отражение их в бухгалтерской отчетности будет фактически
осуществлено.
Действующая с 1996 года упрощенная система предоставляет налогоплатель-
щику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при
прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или ин-
дивидуального предпринимателя.
Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта
предпринимательства.
Данный вывод подтверждает произведенный в настоящей работе анализ дея-
тельности организации. На примере ООО "Альбион ПКФ" установлено, что для ор-
ганизации не всегда более выгодно в качестве объекта налогообложения определять
доходы, уменьшенные на величину расходов. В случае с ООО "Альбион ПКФ" и
анализ, и проведенный эксперимент показали, что с объектом налогообложения в
виде доходов организация заплатила бы в два-четыре раза меньше налогов, чем с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Экспериментальные расчеты с существенным увеличением доходов, с увели-
чением отдельных расходов и с увеличением расходов по заработной плате подтвер-
дили результаты эксперимента с изменением объекта налогообложения.
На основании проведенного в данной работе исследования применяемой в
Российской Федерации упрощенной системы налогообложения можно говорить о
том, что данный налоговый режим улучшает положение налогоплательщика.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что система налогообложения на
данном предприятии действует не достаточно эффективно. В качестве мер по опти-
мизации налогообложения следует порекомендовать такие как:
-обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой
тематике (в том числе по СМИ);
-составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий
планируемых схем сделок;
-составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и из-
менения финансовых ресурсов организации;
86
-прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднеста-
тистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инно-
ваций или проводимой сделки.
-при принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной
операции следует внимательно изучать законодательное поле и пользоваться только
официальными нормативными документами
-рациональное использование существующих налоговых льгот по каждому из
уплачиваемых налогов;
-контроль со стороны руководства за своевременной сдачей отчетности по на-
логам и платежам;
-разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказ-
чиками;
-более эффективно использовать налоговые льготы - полное или частичное
освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов,
связанное с определенной деятельностью или производством определенной продук-
ции;
-анализировать финансовое состояние предприятия.
В итоге следует отметить, что только комплексное и грамотное использование
указанных мероприятий позволит до стичь эффективности от их применения, сни-
зить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты.
87
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая
2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая
3. Федеральный закон от 24 июля 2017 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации».
4. Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства
в Российской Федерации». 14.06.95 № 88-ФЗ
5. Федеральный закон «О едином налоге на временный доход для определенных ви-
дов деятельности». 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ
6. Агурбаш Н . « Система государственной поддержки малого
предпринимательства». Финансовый бизнес, №11-12, 2000, М.
7. Балбыкин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. М., 2015.
8. Беликова Т. Н. Бизнес-курс для руководителя и главного бухгалтера малого пред-
приятия. - СПб.: Питер, 2015.: ил. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой
оптимизации. - М.: Аналитика-Пресс, 2016.
10. Вайнштейн С.Ю., Белкина Е.Л. Экономика и организация малого бизне са: Учеб-
но-методический комплекс. - Новосибирск: НГУЭУ, 2016.
11. Волженкин Б.В. Экономические преступления. - СПб., 2015.
12. Выскваркина М.В. Упрощенная система налогообложения. Универсальный спра-
во чник/ (под ред. Г.Ю. Касьяновой). — М: АБАК, 2016.
13. Гладкова С.Г. Упрощенная система налогообложения-2016: издание 2-е, дополни-
тельное .–Н: ИЦ «Мысль» , 2016.
14. Горбунов А.Р. Налоговое планирование. - М.: Анкил, 2016.
15. Гусейнов Р.М., Горбачева Ю.Л. «История экономических учений» - М.: НГА,
2000.
16. Де Лева Ф., Эртман М., Фаилла Г. Налоговая оптимизация. - Рим, Jandi Sapi
Editori, 2004.
17. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: практическое примене-
ние с учетом последних изменений/ (5-е изд., перераб. и доп.). — М.: АБАК, 2016.
88
