270 000руб.*5,14%=13 878руб.
Выбор в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на вели-
чину расходов значительно сокращает величину налогооблагаемой базы.
Однако в выборе альтернативного объекта налогообложения есть и свои мину-
сы.
В частности, перечень расходов, уменьшающих облагаемый единым налогом
доход, является закрытым и предусматривает далеко не все расходы, возникающие у
налогоплательщика в проце ссе осуществления предпринимательской деятельности.
3.3 Расчет единого налога для ООО "Альбион ПКФ", применяющей
упрощенную систему налогообложения, с изменением объекта налогообложе-
ния и изменением соотношения доходов и расходов.
В первом квартале 2017 года ООО "Альбион ПКФ" в качестве объекта налого-
обложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы,
уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям дея-
тельности организации за квартал (данные приведены из Таблицы 3.1):
величина дохода – 270 000 рублей,
общая величина расходов – 122 580 рублей,
величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход – 119 280 рублей,
налогооблагаемая база – 150 720 рублей,
ставка налога – 15 процентов,
сумма налога к уплате – 22 608 рублей.
В случае, если бы ООО "Альбион ПКФ" при переходе на упрощенную систему
налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект нало-
гообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть сле-
дующим образом:
- величина доходов – 270 000 рублей;
- налогооблагаемая база – 270 000 рублей (денежное выражение доходов);
- ставка налога – 6 процентов,
(одинаковая для всех организаций – независимо от организационно-правовых
форм и видов деятельности);
73
- вычеты из налога – 5 880 рублей
(в соответствии с п.3 ст.346.21 На логового кодекса РФ сумма налога, исчис-
ленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязатель-
ное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более,
чем на 50 процентов);
- сумма налога к уплате – 10 320 рублей
(270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей
16 200 рублей * 50% = 8 100 рублей
5 880 рублей < 8 100 рублей
16 200 рублей – 5 880 рублей = 10 320 рублей).
Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО "Альбион ПКФ" по итогам
1 квартала 2017 года с применением объекта налогообложения в виде дохода,
уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО "Альбион
ПКФ" уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта на логообложения
выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО "Альбион ПКФ" выбрало не са-
мый экономичный вариант налогообложения.
При объекте налогообложения в виде дохода ООО "Альбион ПКФ" заплатило
бы единый налог на 12 288 рублей меньше:
22 608 рублей – 10 320 рублей = 12 288 рублей
22 608 рублей : 10 320 рублей = 2,19
Таблица 3.2. Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообло-
жения
Исходные данные
Объект налогообложения при упрощенной системе
Доход
доход, уменьшенный на
величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах
Анализируемый период
1 квартал 2017г.
1 квартал 2017г.
Доход (выручка)
270 000,00р.
270 000,00р.
Расходы
не принимаются
Принимаются в части:
Зарплата
42 000,00р.
Взно сы на обязательное пенсионное страхование
5 880,00р.
Аренда офиса
18 000,00р.
Аренда автомобиля
2 400,00р.
74
С объектом налогообложения в виде дохода ООО "Альбион ПКФ" заплатило
бы в 2,19 раза меньше единого налога, однако в соответствии с пунктом 2 ст. 346.14
Налогового кодекса РФ объект на логообложения не может меняться налогоплатель-
щиком в течение т рёх лет.
Если предположить, что доходы ООО "Альбион ПКФ" значительно возросли
при сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы нало-
гообложения ООО "Альбион ПКФ" в анализируемом периоде заплатит следующие
налоги:
Обновление баз данных
6 000,00р.
Аудиторские услуги
15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги
24 000,00р.
Услуги банка
1 500,00р.
ГСМ
1 500,00р.
Электрическая энергия
1 500,00р.
Канцелярские товары
1 500,00р.
ИТОГО расходы
119 280,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база
270 000,00р.
150 720,00р.
Ставка налогообложения
6 %
15 %
Сумма налога по ставке
16 200,00р.
22 608,00р.
Вычеты из налога
5 880,00р.
Сумма налога к уплате
10 320,00р.
22 608,00р.
Исходные данные
Объект налогообложения при упрощенной системе
Доход
доход, уменьшенный на
величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах
Анализируемый период
1 квартал 2017г.
1 квартал 2017г.
75
Таблица 3.3. Суммы налогов при увеличении доходов с сохранением прежних
расходов (в руб.)
Эксперимент показал, что при увеличении доходов ООО "Альбион ПКФ" с со-
хранением прежних расходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 2,36
раза меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если ООО
"Альбион ПКФ" при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложе-
ния доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, на соотношение
сумм налогов при применении разных объектов налогообложения не влияет ро ст до-
ходов налогоплательщика.
Объект налого-обложения
Исходные данные
Вариант 1: увеличен доход
доход,
уме нь ш е нн ы й
на величину
расходов
доход
доход,
уменьшенный на
величину
расходов
доход
Доход
270 000,00
270 000,00
500 000,00
500 000,00
Расходы
не прини-
маются
Зарплата
42 000,00
42 000,00
42 000,00
Взносы на обязательное пенсионное
страхование
5 880,00
5 880,00
5 880,00
Аренда офиса
18 000,00
18 000,00
18 000,00
Аренда автомобиля
2 400,00
2 400,00
2 400,00
Обновление баз данных
6 000,00
6 000,00
6 000,00
Аудиторские услуги
15 000,00
15 000,00
15 000,00
Телефонные, почтовые услуги
24 000,00
24 000,00
24 000,00
ГСМ
3 000,00
3 000,00
3 000,00
Электрическая энергия
1 500,00
1 500,00
1 500,00
Услуги банка
1 050,00
1 050,00
1 050,00р.
Канцелярские товары
1 500,00
1 500,00
1 500,00
ИТОГО расходы
120 330,00
120 330,00
120 330,00
Расчет единого налога для упрощенной
системы налогообложения
Налого-облагаемая база
149 670,00
270 000,00
379 670,00
500 000,00
Ставка налогообложения
15 %
6 %
15 %
6 %
Сумма налога по ставке
22 450,50
16 200,00
56 950,50
30 000,00
Вычеты из налога
5 880,00
5 880,00
Сумма налога к уплате
22 450,50
10 320,00
56 950,50
24 120,00
в 2 раза
меньше
в 2,36 раза
меньше
76
Степень влияния на указанное соотношение при увеличении расходов позво-
лит определить следующий эксперимент.
Если предположить, что доходы ООО "Альбион ПКФ" остались прежними, но
возро сли расходы, то при применении упрощенной системы налогообложения ООО
"Альбион ПКФ" в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:
Таблица 3.4.Суммы налогов при увеличении расходов с сохранением прежних
доходов (в руб.)
При увеличении некоторых расходов, за исключением расходов по заработной
плате, при объекте налогообложения в виде доходов сумма подлежащего к уплате
Объект налогообложения
Вариант 2: увеличены расходы, кроме
зарплаты
Вариант 3: увеличены расходы по
зарплате
доход,
уменьшенный на
величину
расходов
доход
доход,
уменьшенный на
величину
расходов
доход
Доход (выручка)
270 000,00
270 000,00
270 000,00
270 000,00
Расходы
Зарплата
42 000,00
42 000,00
100 000,00
100 000,00
Взносы на обязательное
пенсионное страхование
5 880,00
5 880,00
14 000,00
14 000,00
Аренда офиса
30 000,00
30 000,00
30 000,00
30 000,00
Аренда автомобиля
5 000,00
5 000,00
5 000,00
5 000,00
Обновление баз данных
10 000,00
10 000,00
10 000,00
10 000,00
Аудиторские услуги
15 000,00
15 000,00
15 000,00
15 000,00
Телефонные, почтовые услуги
30 000,00
30 000,00
30 000,00
30 000,00
ГСМ
3 000,00
3 000,00
1 000,00
1 000,00
Электрическая энергия
3 000,00
3 000,00
2 000,00
2 000,00
Услуги банка
2 500,00
2 500,00
2 500,00
2 500,00
Канцелярские товары
3 000,00
3 000,00
1 500,00
15 000,00
ИТОГО расходы
149 380,00
149 380,00
211 000,00
224 500,00
Расчет единого налога для
упрощенной системы
налогообложения
Налогооблагаемая база
120 620,00
270 000,00
59 000,00
270 000,00
Ставка налогообложения
15 %
6 %
15 %
6 %
Сумма налога по ставке
18 093,00
16 200,00
8 850,00
16 200,00
Вычеты из налога
5 880,00
14 000,00
Сумма налога к уплате
18 093,00
10 320,00
8 850,00
2 200,00
в 1,75 раза
меньше
в 4 раза
меньше
77
налога окажется в 1,75 раз меньше, чем в случае, если ООО "Альбион ПКФ" при тех
же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов.
Увеличение расходов по заработной п лате при объекте налогообложения в
виде доходов приведет к тому, что сумма подлежащего к уплате налога окажется в 4
раза меньше, чем в случае, если ООО "Альбион ПКФ" при тех же показателях выбе-
рет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расхо-
дов.
Из этого следует, что при дост аточно больших расходах по заработной плате
ООО "Альбион ПКФ" при применяемом им в настоящее время режиме налогообло-
жения (объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расхо-
дов) заплатит налог а в четыре раза больше, чем если оно выбрало в качестве объекта
налогообложения доходы.
Увеличение прочих расходов также привело к результату, подтверждающему
вывод о целесообразности применения ООО "Альбион ПКФ" в качестве объекта на-
логообложения доходов.
Анализ вариантов расчета суммы налога, который ООО "Альбион ПКФ" упла-
тило бы при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, показал, что ООО
"Альбион ПКФ" выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.
С объектом налогообложения в виде дохода ООО "Альбион ПКФ" заплатило
бы в 2,19 раза меньше единого налога, чем заплатило его по итогам 1 кварт ал 2017
года с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расхо-
дов.
Расчет суммы налога при увеличившихся расходах также привело к результату,
подтверждающему вывод о целесообразности применения ООО "Альбион ПКФ" в
качестве объекта налогообложения доходов.
3.4 Оптимизация налогообложения путем комбинирования различных
режимов налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, мо-
гут выбрать один из двух ее вариантов, когда сумма налога рассчитывается:
78
А - по ставке 6 % от суммы доходов;
Б - по ставке 15 % от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов.
Выгодность применения того или другого варианта зависит от следующих по-
казателей:
рентабельность;
доля страховых взносов пенсионный фонд в доходе;
доля выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности за счет нало-
гоплательщика в доходе.
Зная плановые значения этих показателей можно выбрать наиболее оптималь-
ный вариант УСНО. Наиболее оптимальным вариантом будет считаться тот, при ко-
тором доля единого налога в доходе при заданных плановых показателях будет наи-
меньшей.
Далее проведено исследование влияния значений перечисленных планов ых
показателей на эффективность применения того или другого варианта УСНО.
Рентабельность являет ся важным показателем, определяющим выбор варианта
УСНО, которая определяется как объем прибыли, разделенный на объем дохода. При
этом прибыль определяется как разница между доходами и расходами, причем рас-
ходы следует определять в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Важность этого пока-
зателя объясняется тем, что при применении варианта А доля единого налога в до-
ходе известна и составляет 6 %, а при применении варианта Б доля единого налога
зависит от доли прибыли в доходе, т. е. от рентабельности. Долю единого налога в
доходе при применении варианта Б можно определить по формуле:
ДН = Р х 15% (3.1) ,
где Д Н – доля единого налога в доходе налогоплательщика;
Р – рентабельность налогоплательщика (%);
15% - ставка налога по варианту Б.
Подставляя различные значения рент абельности от 0 до 100% можно опреде-
лить искомую величину, значения которой приведены в таблице 3.5.
79
Таблица 3.5. Доля единого налога в доходе по варианту Б
п. 6 ст. 346.18 НК РФ для налогоплательщиков, работающих по варианту Б,
установлена сумма минимального на лог а в размере 1% от дохода, если сумма исчис-
ленного налога по варианту Б меньше 1% полученного дохода. По данным таблицы
3.5. на рисунке 3.1. построен график.
Рисунок 3.1 Доля единого налога в доходе (для варианта Б УСНО)
Рентабельность, %
Доля единого налога в доходе по варианту Б, %
100
15
80
12
60
9
40
6
20
3
6,7
1
*
0
1
*
80
0
30
60
90
120
1
1
3
6
9
12
15
6,7
20
40
60
80
100
Рентабельность, % Доля единого налога в доходе по варианту Б, %
Из приведенных таблицы и графика можно сделать следующие выводы:
1. при рентабельности выше 40 % наиболее оптимален вариант А;
2. при рентабельности ниже 40 % необходимо провести дополнительное ис-
следование оставшихся двух показателей.
Как уже было сказано выше, при использовании варианта А налогоплатель-
щики могут уменьшить налоговую базу на размер страховых взносов в пенсионный
фонд, но не более чем на 50 %. Следовательно, доля единого налога в доходе для ва-
рианта А может быть уменьшена с 6 до 3 %, это значит, что при рентабельности от
20 до 40 % при различных значениях доли взносов в пенсионный фонд в доходе мо-
жет быть наиболее оптимален как вариант А так а вариант Б. Для решения постав-
ленного вопроса необходимо определить пограничные значения доли страховых
взносов в пенсионный фонд, при которых в равной степени оптимален как вариант
А так и вариант Б. Указанные пограничные значения можно определить по формуле:
ПЗ
1
= 6% - ДН,
где ПЗ
1
– пограни чное значение доли страховых взносов в пенсионный фонд в
доходе при заданной рентабельности (%);
6% - ставка единого налога для варианта А;
ДН – доля единого налога в доходе по варианту Б для заданной рентабельно-
сти, определяемая по формуле (3.1).
Значения ПЗ
1
и ДН при разных значениях рентабельности приведены в табли-
це 3.6.
Таблица 3.6 Пограничные значения
Рентабельность, %
ДН, %
ПЗ
1
, %
40
6
0
35
5,25
0,75
30
4,5
1,5
25
3,75
2,25
20
3
3
81
По значениям таблицы 3.6. на рисунке 3.2 построен график.
Из приведенного графика видно, что в случае, кода точка пересечения рас-
сматриваемых показателей находится выше линии пограничных значений, то для
налогоплательщика наиболее оптима лен вариант А, а в случае, когда эта то чка нахо-
дится ниже линии пограничных значений – то вариант Б.
При использовании варианта А, в соответствии со ст. 346.21 НК РФ, налого-
плательщики могут уменьшить сумму единого налога не только на величину страхо-
вых взносов в пенсионный фонд, но и на величину пособий по временной нетрудо-
способности, выплаченных своим работникам.
Страховые взносы в пенсионный фонд и выплаты по временной нет рудоспо-
собности являются выплатами на социальные нужды. Следует заметить, что сумма
вычета выплаченных пособий по временной нетрудоспособности из единого налога
не ограничена, т. е. выплаты на социальные нужды могут уменьшить сумму налога
до нуля, т. е. при использовании варианта А доля единого налога в доходе может
быть уменьшена от 6 до 0 %. Следовательно, при рентабельности ниже 40 % при
разных величинах указанного вычета может быть наиболее оптимален как вариант А
так и вариант Б.
Для решения поставленного вопроса необходимо найти пограничные значения
доли выплат на социальные нужды в доходе, при которых в равной степени оптима-
лен как вариант А так и вариант Б. Указанные пограничные значения можно опреде-
лить по формуле:
ПЗ
2
= 6% - ДН,
где ПЗ
2
– пограничные значения доли выплат на социальные . нужды при за-
данной рентабельности (%);
ДН – доля единого налога в доходе для варианта Б при заданной рентабельно-
сти (%), определяется по формуле (3.1).
Значения ПЗ
2
и ДН при разных значениях рентабельности приведены в табли-
це 3.7.
82