Введение 4
Глава 1. Становление и развитие малых предприятий и их систем налогообложения
в РФ 7
1.2 Развитие малого предпринимательства в РФ 14
1.3 Становление и развитие системы налогообложения (с позиции малых пред-
приятий) 17
Глава 2. Налогообложение малых предприятий в РФ 32
2.1 Общий режим налогообложения. 32
2.2 Упрощенная система налогообложения. 43
2.3 Единый налог на вмененный доход. 49
2.4 Сравнительный анализ систем налогообложения 52
2.5 Понятие "оптимизация налогообложения" 55
2.6 Правовые основы оптимизации налогообложения 60
Глава 3. Сопоставимый анализ систем налогообложения ООО "Альбион ПКФ" 67
3.1 Характеристика ООО "Альбион ПКФ" 67
3.2 Анализ налогообложения ООО "Альбион ПКФ" по результатам его деятель-
ности в первом квартале 2015, 2016, 2017 года 68
3.3 Расчет единого налога для ООО "Альбион ПКФ", применяющей упрощенную
систему налогообложения, с изменением объекта налогообложения и изменени-
ем соотношения доходов и расходов. 73
3.4 Оптимизация налогообложения путем комбинирования различных режимов
налогообложения. 78
Заключение 85
Список литературы 88
3
Введение
Налоговая система является одним из важнейших элементов системы финан-
сов любого государства, поскольку обеспечивает наполнение его бюджета.
Многие страны, в том числе и Российская Федерация, столкнулись в послед-
нее время с проблемой, когда предприятия стремятся использовать легальные мето-
ды уменьшение налоговых платежей. Это так называемая минимизация налогов, или
налоговая экономия. В России данное явление больше известно под термином "оп-
тимизация налогообложения", или налоговое планирование, определяемое как за-
конный способ обхода налогов с применением всех допускаемых законом налоговых
льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Для современного российско-
го малого предприятия жизненно важным является проблема выбора наиболее эко-
номически целесообразного варианта налогообложения из предложенных современ-
ным налоговым законодательством, включая общий режим налогообложения и спе-
циальные режимы налогообложения (упрощенная система налогообложения и си-
стема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход), позволяющего
оптимизировать налоговую нагрузку предприятия.
Минимизация налогов является в настоящее время составной частью налого-
вых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством.
Современный период функционирования промышленных предприятий в Рос-
сийской Федерации — период изменения внешней среды хозяйствования, характе-
ризуется наличием высоких транзакционных издержек ведения бизнеса, основная
доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную
структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам пла-
тежей, что, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики
со стороны предпринимательских кругов, направленной на совершенствование на-
логовой системы.
Актуальность проблем, связанных с налоговым планированием и оптимизаци-
ей налогообложения, определяется стремлением предприятий обеспечить собствен-
ную конкурентоспособность, финансовую стабильность и возможности дальнейше-
го роста.
4
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по
вышеизложенным вопросам на предприятиях требуют дальнейших исследований,
что и предопределило выбор темы.
Целью исследования является разработка практических рекомендаций по по-
вышению эффективности налогового планирования на конкретном малом предприя-
тии.
В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие
задачи:
- исследовать историю развития малого предпринимательства – выявить роль
и значение малого предпринимательства для Российской экономики;
- проанализировать историю становления и развития систем налогообложения;
-исследовать существующие режимы налогообложения с учетом последних
изменений;
- рассчитать налоговую нагрузку для выбранного предприятия;
- исследовать влияние различных параметров на размер налоговых обяза-
тельств.
Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность
ООО "Альбион ПКФ".
Предметом исследования являются налоговые системы, теоретические, мето-
дические и практические положения и закономерности, связанные с налогообложе-
нием малого предприятия.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды рос-
сийских и зарубежных ученых по проблемам оптимизации налоговой нагрузки
предприятия. Использовались методы: графический, системный, сопоставления,
группировок, факторный др.
Информационной базой исследования послужили данные о финансово-хозяй-
ственной деятельности малого предприятия.
Данная работ а состоит из 3-х глав. В первой главе рассматривается ст ановле-
ние и развитие малых предприятий и их систем налогообложения в РФ. Во второй
главе исследуется налоговое законодательство, системы налогообложения малых
предприятий, теория оптимизации налоговой нагрузки. В третьей главе на примере
выбранного предприятия производятся расчеты налоговой нагрузки при существу-
5
ющем режиме налогообложения, при изменении объекта налогообложения и осу-
ществляются теоретические разработки путей оптимизации налоговой нагрузки.
В заключении работы п риводятся сделанные в соответствии с поставленными
целями выводы.
6
Глава 1. Становление и развитие малых предприятий и их систем налого-
обложения в РФ
1.1 Понятие субъекта малого предпринимательства
В свете последних изменений в экономике России особое значение принимает
развитие ма лого предпринимательства. Жесточайший экономический кризис в конце
прошедшего столетия привел к банкротству многих предприятий и компаний.
Кто же сейчас может поддержать российскую экономику? Практика показыва-
ет, что это дело нужно отдать в руки малого и среднего предпринимательства, субъ-
екты которого уже заняли место распавшихся предприятий в целом ряде отраслей
народного хозяйства России.
Из самого определения видно, что малым предпринимательством занимаются
небольшие группы лиц в форме организаций, управляемых одним из собственников
(либо наемным директором), или это может быть предприниматель без образования
юридического лица (ПБОЮЛ). Критериями, на основе которых организации отно-
сятся к малому бизнесу, являются: численность персонала; размер уставного капита -
ла; величина активов; объем оборота (прибыли, дохода).
Малое предпринимательство в состоянии эффективно поддержать российскую
экономику. Предприятия малого и среднего бизнеса играют решающую роль в сле-
дующих отраслях экономики:
− вся сфера услуг, в том числе ремонт и техническое обслуживание машин
и оборудования;
− консультационные услуги;
− бытовое обслуживание населения;
− торгово-закупочные операции;
− посредническая деятельность.
Одним из основных направлений, связанных с претворением в жизнь эконо-
мических реформ, способных вывести страну из кризиса, является развитие малого
и среднего предпринимательства. Этот сектор экономики создает необходимую ат-
мосферу конкуренции, он спо собен быстро реагировать на любые изменения рыноч-
ной конъюнктуры, заполнять образующие ся ниши в потребительской сфере, являет-
7
ся основным источником формирования среднего класса, расширяет социальную
базу проводимых реформ. Появление большого числа малых фирм привело к появ-
лению новых рабочих мест. Малым предприятием легче управлять в условиях не-
стабильного курса национальной валюты. Деятельность малого бизнеса приносит
реальные деньги в бюджеты не только центра, но и регионов, что особенно важно,
учитывая финансовую нестабильность многих субъектов РФ.
Мировой опыт подтверждает, что ма лый и средний бизнес — важный элемент
рыночной экономики, он во многом определяет темпы экономического ро ста страны,
структуру и качество валового национального продукта, формируя его на 40 -50 %
[39].
В силу нестабильности развития экономики России на протяжении последних
лет число малых предприятий практически не изменяется. По данным Го скомстата
РФ их доля в валовом внут реннем продукте (ВВП) составляет 15-17 % [39].
Как показывает мировая практика малое и среднее предпринимательство игра-
ет очень существенную роль в экономике многих развивающихся стран. Экономиче-
ская и социа льная роль малого предпринимательства заключается в праве граждан
на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления
предпринимательской деятельности.
Сущность малого предпринимательства заключается в следующем: малым
предпринимательством называется деятельность, осуществляемая определенными
субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки.
Основным критерием, на основе которого предприятия различных организа-
ционно правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, являет-
ся средняя численно сть работников, занятых за отчетный период на предприятии. К
субъектам малого предпринимательства относятся предприятия, которые осуществ-
ляют свою деятельность относительно небольшой группой ли ц, или предприятия,
управляемые одним собственником.
Основным субъектом предпринимательской активности выступает предпри-
ниматель. Однак о предприниматель — не единственный субъект, в любом случае он
вынужден взаимодействовать с потребителем как основным его конт рагентом, а
также с государством, которое в различных ситуациях может выступать в качестве
помощника или противника. И потребитель и государство также относятся к катего-
8
рии субъектов предпринимательской активности, как и наемный работник (если, ко-
нечно, предприниматель работает не в одиночку), и партнеры по бизнесу (если про-
изводство не носит изолированного от общественных связей характера).
Во взаимоотношениях п редпринимателя и потребителя предприниматель от-
носится к категории активного субъекта, а потребителю свойственна прежде всего
пассивная роль. При анализе стороны этих взаимоотношений потребитель выполня-
ет роль индикатора предпринимательского процесс а. Это понятно, поэтому все то,
что составляет предмет деятельности предпринимателя, имеет право на реализацию
только в случае позитивной (положительной) экспертной оценки потребителя. Такая
оценка осуществляется потребителем и выступает как готовность последнего при-
обрести тот или иной товар. Предприниматель, при планировании и организации
своей деятельности никоим образом не может игнорировать настро ени я, желания,
интересы, ожидания, оценки потребителя.
У предпринимателя в условиях рыночной системы отношений нет иного пути
воздействия на потребителя, кроме как действовать в унисон с его интересами. Од-
нако такая ситуация вовсе не означает, что предприниматель обязан действовать
только в строгом соответствии с уже выявленными интересами потребителя. Сам
предприниматель может формировать спрос потребителя, создавать новые покупа-
тельские потребности (ну кто из потребителей предполагал приобрести видеомагни-
тофон, когда он еще не производился, а только готовился к производству?). К этому
как раз и сводится положение о двух способах организации предпринимательской
активности: на основе выявленного интереса потребителя или на основе "навязыва-
ния" ему нового товара [7].
Под субъектами малого бизнеса, согласно Федеральному закону от 24 июля
2017 г. № 209-ФЗ, стали пониматься внесенные в единый государственный реестр
юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за
исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а так же
физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных
предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без об-
разования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответству-
ющие следующим условиям:
9
1) для юридических лиц – суммарная доля участия Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юри-
дических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций,
благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фон-
де) указанных юридических лиц не должна превышать 25% процентов, доля уча-
стия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся
субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год
не должна превышать 100 человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добав-
ленную стоимость или балансовая стоимость активов за прошедший календарный
год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством
Российской Федерации.
Малое предпринимательство имеет свои особенности и следующие преиму-
щества:
- более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;
- большая независимость действий малых предприятий, гибкость и оператив-
ность в принятии и выполнении принимаемых решений;
- относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особен-
но зат раты на управление;
- большая возможность индивида ре ализовать свои идеи, проявить свои спо-
собности;
- более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро
вводить изменения в продукцию и в процесс производства в ответ на требования
местных рынков;
- относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.
Наряду со всеми своими преимуществами, малому предпринимательству при-
сущи и определенные недостатки, которые определяются как внутренними, так и
внешними причинами, а также условиями функционирования малого предприятия:
- более высокий уровень риска, чем обусловлена высокая степень неустойчи-
во сти положения на рынке;
- большая зависимость от крупных компаний;
10
- ошибки в управлении собственным делом;
- слабая компетентность руководителей;
- повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;
- трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получе-
нии кредитов;
- неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении
договоров (контрактов) и др.
Сущность малого предпринимательства проявляется в его экономических и
социальных функциях:
- формирование конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, спо-
собствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества в това-
рах (работах, услугах);
- расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг. Стре-
мясь к удовлетворению запросов потребителей, малый бизнес способствует повы-
шению качества товаров (работ, услуг) и культуры обслуживания;
- приближение производства товаров и услуг к конкретным потребителям;
- содействие структурной перестройке экономики. Малое предприниматель-
ство придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;
- привлечение личных средств населения для развития производства. Партне-
ры в ма лых предприятиях вкладывают свои капиталы в дело с большей заинтересо-
ванностью , чем в крупных;
- создание дополнительных рабочих мест, сокращение уровня безработицы;
- более эффективное использование творческих способностей людей, раскры-
тие их талантов, освоение различных видов ремесел, народных промыслов;
- вовлечение в трудовую деятельность отдельных групп населения, для кото-
рых работа на крупном производстве имеет определенные ограничения (домохозяй-
ки, пенсионеры, инвалиды, учащиеся);
- формирование социального слоя собственников, владельцев предприятий,
фирм, компаний;
- активизация научно-технического прогресса;
- освоение и использование местных источников сырья и отходов крупных
производств;
11
- содействие деятельности крупным предприятиям путем изготовления и по-
ставки комплектующих изделий и оснастки, создание вспомогательных и обслужи-
вающих производств;
- освобождение государства от низкорентабельных и убыточных предприятий
за счет их аренды и выкупа.
Основные преимущества, характерные черты, присущие малому бизнесу:
а) возможность более гибких и оперативных решений. По сравнению с круп-
ными корпорациями в малом бизнесе упрощена структур принятия управленческих
решений, это дает возможность быстро и гибко реагировать на конъюнктурные из-
менения, в том чи сле путем маневра капитала при переключении с одного вида дея-
тельности на другой.
б) ори ентация производителей преимущественно на региональный рынок.
Малый бизнес идеально приспособлен для изучения пожеланий, предпочтений,
обычаев, привычек и других характеристик местного рынка.
в) поддержание занято сти и создание новых рабочих мест. Эт а проблема чрез-
вычайно актуальна для нашей страны; процесс приватизации уберет балласт с пред-
приятий и мелкий бизнес мог бы сыграть роль амортизатора, вобрав в себя свобод-
ную рабочую силу.
г) выполнение вспомогательных функций по отношению к крупным произво-
дителям. Крупные фирмы децентрализуют производственный процесс, передавая
его фазы малым предприятиям на основе субкооператоров.
д) небольшой первоначальный объем и нвестиций. У малых предприятий
меньшие сроки ст роительства; небольшие размеры, им быстрее и дешевле перево-
оружаться, внедрять новую технологию и автоматизацию производства, достигать
оптимального сочетания машинного и ручного труда.
е) экономическая эффективность производства в малых предприятиях.
ж) инновационный характер малых предприятий. Многие экон омисты отстаи -
вают идею об исключительной роли малого бизнеса в развертывании НТР [10].
Мелкие фирмы действуют в условиях жесткой рыночной конкуренции, кото-
рую не все способны выдержать. Поэтому бурный рост числа новых предприятий
сопровождается в то же время разорением многих из них. В большинстве случаев
12