Диплом: Налоговое планирование на предприятии (на примере ООО "Авангард"), страницы 26-35

контролерами пересматривались налоговые обязательства

выгодоприобретателя.

Так, руководствуясь пп. 3 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее – Кодекс), налоговики вправе самостоятельно осуществить

изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности

налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании

доначисленных налогов (п. 77 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 №

25)

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской

Федерации к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом

существа сделки применяются относящиеся к ней правила

. Налоговые

инспекторы, обнаружив притворную сделку, доначисляют налоги, рассчитав их

исходя из фактического смысла сделки, например:

- агентские договоры, договоры комиссии и инвестиционные договоры – в

договоры купли-продажи;

- договор лизинга может быть переквалифицирован в договор купли-

продажи с рассрочкой платежа;

- гражданско-правовой договор – в трудовой;

- выплаты по процентным обязательствам – в дивиденды;

- сделки по купле-продаже долей (акций) компании – в куплю-продажу

имущественного комплекса.

Здесь примечательно дело ООО «Капитал» (№ А13-5850/2014), в котором

имело место безвозмездная передача пакетов акций ОАО «Северсталь»

кипрскими компаниями, подконтрольным ООО «Капитал», оффшорным

компаниям, являющихся резидентами Британских Вергинских островов

(компании BVI). Причем компании на концах цепочек (ООО «Капитал» и

компании BVI) контролировались одним российским физическим лицом. По

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от

14.11.2017).

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017).

мнению налогового органа, налогоплательщик обязан был удержать налог с

доходов иностранных организаций, в виде безвозмездно полученных акций.

Суд первой инстанции встал на сторону налогоплательщика, указав, что

налоговики не доказали притворный характер сделок и что налог на доходы

иностранного лица не может уплачиваться за счет налогового агента, так как это

противоречит ст. 24 Кодекса.

Однако, уже в апелляции инспекторам удалось доказать свою правоту.

Апелляционный суд отметил, что при перераспределении активов и капитала

между группой аффилированных лиц с участием компаний-нерезидентов

Российской Федерации бенефициаром преследовалась цель не столько

физической передачи имущества (имущественных прав) в виде пакета акций

ОАО «Северсталь», сколько получение налоговой выгоды от такой операции

путем злоупотребления правом с возможностью избежать налогообложения при

применении норм международного законодательства.

Таким образом, налоговой инспекции удалось доказать притворность

безвозмездной передачи пакета акций, путем установления фактических

обстоятельств, свидетельствующих о фактической направленности бенефициара

на получение необоснованной налоговой выгоды. С учетом всего

вышесказанного можно сделать вывод, что у налогоплательщиков появляются

высокие риски при ведении бизнеса на территории Российской Федерации,

применяя различные способы уклонения от налогов.

Нельзя не отметить присутствие в налоговых спорах положительных

решений со стороны Верховного суда Российской Федерации. Хочется верить,

что эти определения послужат для налоговых инспекторов прямым

руководством к действию. Однако, на наш взгляд, уже само по себе появление

со стороны налоговиков подобных претензий, носящих отнюдь не единичный

характер, должно быть поводом для проведения компаниями-

налогоплательщиками риск-анализа соответствующих договорных отношений и

их налоговых последствий.

Самым лучшим способом для оптимизации и минимизации налоговых

платежей в рамках законодательства РФ, является наем квалифицированного

специалиста, финансового менеджера либо штата из работников-аналитиков. На

начальной стадии создания предприятия намного проще выбрать методы

оптимизации налогов, в соответствии с которыми будет выбран режим

налогообложения будущего предприятия (возможно применение упрощенной

системы, платит налоговый агент НДС или нет и т.д.). Далее составляется

учетная политика, следуя которой предприятие должно улучшать результаты

деятельности.

Проблема налогового планирования в уже действующей коммерческой

организации существенным образом зависит от состояния бухгалтерского учета,

который традиционно служит основой для взаимодействия организации с

государственными контролирующими органами

. Учитывая все эти и другие

факторы, бухгалтеры-аналитики и финансисты должны уметь ставить и решать

задачи налогового и финансово-инвестиционного планирования, т. е.

анализировать финансово-экономическое состояние предприятия.

Подводя итог, можно отметить, что усиление налогового контроля

наблюдается и в 2017 году. Совершенствуются механизмы по сбору и контролю

над налоговыми поступлениями, улучшается качество работы налоговых

инспекторов по выявлению доказательств по совершенным налоговым

правонарушениям. Налогоплательщику становится все труднее оправдать свои

действия, как перед налоговым органом, так и в суде. Однако в некоторых

случаях суд становится в пользу налогоплательщика. Учитывая особенности

каждого положительного дела, компаниям стоит обращать внимание на

современные тенденции в области налогообложения и налогового контроля, что

поможет избежать претензий со стороны налоговых органов, заниматься

оптимизацией налогов и безопасно планировать налоговую политику

предприятия и на ближайшие годы.

Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Б.Х. Алиева. -2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и

статистика, 2016. – 448 с.

1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии

Практически все организации в той или иной степени прибегают к

налоговому планированию. Однако формы и методы этих действий могут сильно

отличаться, что позволяет говорить о классификации видов налогового

планирования.

Выделяются следующие методы налогового планирования:

1. Классическое налоговое планирование – это планирование правильной

и своевременной уплаты налогов. Такое планирование состоит из организации

правильного налогового учета и отчетности, планирования экономической

деятельности в рамках, определенных законом.

2. Оптимизационное налоговое планирование – при котором

налогоплательщик за счет использования пробелов и льгот существующего

законодательства планирует и осуществляет свою экономическую деятельность

так, чтобы платить возможно меньше налогов.

3. Противозаконное налоговое планирование – налогоплательщик

использует противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей.

Таким образом, противозаконное налоговое планирование смыкается с

понятием уклонения от налогов и уличенные в нем налогоплательщики

подвергаются соответствующим санкциям

Организация налогового планирования должна строиться исходя из

методических рекомендаций, разработанных для организации системы

экономического планирования на промышленном предприятии, учитывая

квинтэссенцию налоговых платежей, их значимость в жизни социума

Постановка системы налогового планирования, как правило, начинается с

определения стратегических целей и задач предприятия на современном этапе

развития экономики. А уже затем, исходя из идеологии развития, формируется

Митрофанова И.А. Предпринимательство и налог на прибыль: условия резонансности интересов //

Экономический анализ: теория и практика. – 2014. – № 10. – С. 44 – 47.

Шохин, Е. И. Финансовый менеджмент: учебник для вузов. / под ред. Е.И. Шохина, Е.В.Серегина, М.Н.

Гермогентова. КноРус, – 2014. – 480 с.

организационная структура налогового менеджмента, подбираются

необходимые кадры, разрабатывается аппарат исследования, выделяются

финансовые и материально-технические ресурсы, необходимые для достижения

стратегических целей налогового планирования.

Отношение доли налоговых отчислений к общей сумме добавленной

стоимости должно стать основным показателем эффективности

функционирования системы налогового менеджмента предприятия, в том числе

и налогового планирования, ибо данный показатель, по сравнению с

предлагающимися в литературных источниках иными показателями, наиболее

полно учитывает экономическую сущность конструкции налоговых платежей,

позволяет принимать управленческие решения независимо от изменений,

происходящих во внешней или внутренней среде

В налоговом планировании возможно использование следующих

инструментов:

1. Выбор организационно-правовой формы организации и ее

организационно-хозяйственной структуры (правильное деление

производственных и хозяйственных процессов, создание группы

взаимосвязанных самостоятельных организаций), позволяющий

минимизировать налоговые платежи;

2. Выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места

расположения организации, ее структурных подразделений и руководящих

органов;

3. Квалифицированное формирование учетной политики (совокупность

способов ведения бухгалтерского и налогового учета, охватывающая методы

группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации

документооборота, методы погашения стоимости активов способы применения

счетов бухучета и обработки данных) еженедельный мониторинг и обзор

нормативно-правовой базы;

Авдеев В.В. Налог на прибыль организаций: налог на прибыль и доходы при методе начисления // Налоги. –

2013.- № 36. -С. 14-20.

4. Изучение комментариев специалистов по налоговой тематике (в том

числе в средствах массовой информации);

5. Обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики,

нормативно-правовой базы и ее изменения на планируемый период;

6. Должное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее

получать информацию и для налоговых целей;

7. Квалифицированное прогнозирование налоговых последствий

планируемых схем сделок, контроль качества реализации сделок;

8. Контроль за своевременностью и правильностью исполнения налоговых

обязательств;

9. Составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств

и изменения финансовых ресурсов организации;

10. Составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых,

финансовых и коммерческих обязательств организации;

11. Составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том

числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;

12. Прогнозирование и исследование возможных причин резких

отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и

налоговых последствий инноваций или проводимой сделки;

13. Разработка вариантов возможных причин резких отклонений от

расчетных показателей деятельности организации, прогноз эффективности

применяемых мер, оценка риска различных действий;

14. Использование налогового календаря для контроля правильности

исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов и предоставления отчетности;

15. Четкое исчисление обязательств, контроль дебиторской задолженности

(недопущение просрочки свыше четырех месяцев);

16. Разработка вариантов схем финансовых, документарных и товарно-

материальных потоков;

17. Письменное обоснование применяемых схем, имеющих налоговые

последствия;

18. Использование пробелов законодательства;

19. Применение налоговых льгот;

20. Использование офшоров и иностранных компаний;

21. Изменение сроков уплаты налогов;

22. Прогнозирование изменений налогового законодательства.

Ввиду того, что законодательством предусмотрены штрафные санкции за

укрывательство от налогообложения, уплачиваемые помимо сокрытых налогов,

как правило, законопослушный налогоплательщик даже при условии достаточно

высокого уровня налоговой нагрузки имеет возможность минимизировать

налоговые платежи по сравнению с налогоплательщиком, нарушающим

налоговое законодательство

Можно выделить подходы к планированию на основе внешнего и

внутреннего планирования. Внешнее планирование может проводиться

несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности,

замены налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в

целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения

бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим

налогообложения.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает

переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются

налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись.

Примером использования этого метода может служить превращение

торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по

чужому поручению с чужим товаром за определенное вознаграждение, или

использование договора товарного кредита – из соображений более легкого

учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации

Морева Т. Обоснованность расходов: пути снижения налоговых рисков // Налоги и налоговое планирование. –

2013. – № 6. – С. 7-14.

организации на территории, предоставляющей при определенных условиях

льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и

юрисдикции) важен при условии неоднородности территории

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику

достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей

путем внутреннего планирования, в связи с чем, можно выделить общие и

специальные методы.

Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку

контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых

освобождений.

Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения

отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения

объекта налогообложения.

Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой

один раз в финансовый год, – важнейшая часть внутреннего налогового

планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того

или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении

ведения бухгалтерского учета.

Льготы – одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового

планирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко

лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной

степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть

льгот предоставляют местные законы.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу

применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.

1. Метод замены отношений основывается на многовариантности путей

решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства.

Субъект вправе предпочесть любой из вариантов, допустимых как с точки зрения

Дрожжина И.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического

субъекта // Финансы. – 2014. – № 6. – С. 16-21.

экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации

налогообложения.

2. Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном

случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо

хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется,

как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

3. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности

переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий

календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок

уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта

налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены

и метода разделения, можно перенести срок уплаты налога или его части на

последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные

средства.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью

снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого

объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом

вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое

налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного

влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя

Таким образом, использование налогового планирования на предприятии

позволяет оптимизировать налоговые платежи, используя законные методы.

Таким образом, действующее российское налоговое законодательство не

дает четких определений законной (легитимной) минимизации (или

оптимизации) налогообложения и уклонения от уплаты налогов.

Сокрытие в бухгалтерских документах дохода или объекта

налогообложения, неправильное применение налоговых льгот – это, безусловно,

уклонение от уплаты налогов. Но зачастую налогоплательщиками применяются

Морева Т. Обоснованность расходов: пути снижения налоговых рисков // Налоги и налоговое планирование. –

2013. – № 6. – С. 7-14.

«серые» схемы, позволяющие уменьшать налоговые платежи и получать

налоговые преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, не

применяющими подобных схем, не нарушая при этом законодательства

(например, создание зависимых малых организаций, в которых аккумулируются

существенные прибыли, а налоги уплачиваются по льготной ставке).