3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
5
5
1.2 ПРИНЦИП И ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
11
1.3 МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
13
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРИМЕРЕ ООО «БЕРЁЗА»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Берёза»
16
16
2.2 Анализ налогового потенциала ООО «Берёза»
20
2.3 Финансово-производственные показатели как индикаторы налогового
потенциала ООО «Берёза»
29
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО НАЛОГОВОМУ ПЛАНИРОВАНИЮ
ООО «БЕРЁЗА»
3.1 Основные направления оптимизации налогообложения предприятия
33
33
3.2 Применение методов налогового планирования и прогнозирование
налогового потенциала
44
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
47
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
50
ПРИЛОЖЕНИЕ А - Показатели финансовой устойчивости
ПРИЛОЖЕНИЕ Б - Показатели рентабельности
53
54
4
ВВЕДЕНИЕ
Основной целью осуществления любой деятельности коммерческой
организации является получение максимальной выгоды и прибыли.
Непосредственно на величину маргинальной прибыли (или прибыли до
налогооблажения/распределения чистой прыбыли) весомое значение оказывают
налоги разных уровней бюджетов, а так же сложность современной налоговой
системы, напрямую зависящую от законодательства РФ.
Сопоставление интересов государства и коммерческих организаций всех
уровней (в том числе и организации где доля уставного капитала принадлежит
государству) требует ряд решений целого комплекса задач в сфере оптимизации
исполнении налоговых обязательств перед государством.
Проблема бюджетирования и оптимизации налоговых обязательств перед
государством в коммерческой организации существенным образом зависит от
составления и организации бухгалтерского учета, который является основой для
взаимодействия компании с государственными контролирующими органами.
Особенности нынешнего бухгалтерского учета в современных российских
условиях с учетом действующих нормативно-правовых актов определяются
следующими главными обстоятельствами:
• непредсказуемостью поведения покупателей и поставщиков;
• коммерческой тайной на предприятии;
• выбор системы налогооблажения;
• Банкротством/несостоятельностью;
• Судебная практика и пр.;
Учитывая все эти и другие факторы, аналитики должны уметь ставить и
решать задачи налогового и финансово планирования, т. е. анализировать
финансово-экономическое состояние предприятия, разрабатывать стратегии,
меры по улучшению финасовой стабильности компании.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обуславливается
тем, что управление налогообложением и выбор стратегии в коммерческой
5
компании все чаще входит в практику в процессе выполнения своей
деятельности, что обуславливается значительной долей налоговых платежей в
денежном эквиваленте для организации.
До недавнего времени налоговое планирование не рассматривалось как
составная и одновременно основная специфическая часть управления. Однако,
развитие рынка, конкуренции, условий для экспорта и импорта товаров, тяжесть
налогового бремени, желание налогоплательщиков снизить налоговые платежи
обусловили все растущий интерес к налоговому планированию путем снижения
налогового бремени, а так же к лигализации бизнеса в целом.
Предметом исследования является структура и механизм взаимодействия
налогового планирования на всех уровнях организации в качестве итогового
легального бизнеса, где владелиц бизнеса имеет свободное время и юридическую
защиту.
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «Берёза».
Целью выпускной квалификационной работы является изучение процесса
налогового планирования на предприятии, сущность, схемы, направления и меры
для совершенствования бизнеса в целом.
Для реализации целей поставлены следующие задачи:
1. Рассмотреть и проанализировать теорию налогового планирования на
примере коммерческой организации;
2. Изучить методические рекомендации управления налогами и
построения схемы взаимодействия струкруных подразделений в
организациях для последующей лигализации бизнеса;
3. Произвести анализ показателей деятельности Общества с ограниченной
ответственностью «Берёза» и предложить свои меры и пути
усовершенствования системы налоговых обязательств;
Структура работы отражает общий замысел, логику и соответствует
поставленными целями и задачами. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
6
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Налоговое планирование для предприятий любой формы сосбтвенности—
составная часть стратегического финансового планирования любой деятельности
компании. Одна из главных целей налогового планирования — минимизация
налоговых платежей путем использования всех особенностей законодательства
РФ.
Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий.
Принятие решения о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте
нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных
и коммерческих подразделений и т.д.
Стратегический выбор юридической формы собственности (ИП, ООО, ЗАО,
ОАО) и структуризации компании с учетом характера и целей деятельности.
Выбор системы налогообложения, обеспечивающая правильное и полное
использования налоговых льгот согласно законодательству РФ, которая
напрямую влияет на определение облагаемого дохода, а так же исчислении
налоговых обязательств.
Определение наиболее выгодных с налоговой точки зрения вариантов
размещения полученных доходов и других накоплений, выбор путей и методов их
расходования.
Процесс налогового планирования должен включать следующие этапы:
1. Определение целей и задач создания малого или среднего предприятия.
2. Выбор организационно-правовой формы деятельности.
3. Оценка всех предоставленных законодательством РФ налоговых льгот.
4. Выбор системы налогообложения.
5. Разработка концепции стратегии развития бизнеса.
6. Выбор налоговой политики компании, которая соответсвует внутренним
и внешним правилам ведения коммерческой деятельности организации.
7. Исследование различных финансово-хозяйственных ситуаций с учетом
8
возможных налоговых рисков.
Разработка систем мероприятий, схем, предусматривающей осуществление
налогового плана деятельности предприятия: плана законной оптимизации
налоговых платежей в рамках налоговой и экономической безопасности,
учитывающего специфику компании.
В современном мире оптимизация налогообложения предприятий
становится неотъемлемой частью деятельности. Она направлена не только на
снижение налоговых платежей, при этом не попасть в «красную зону», но и на
повышение эффективности деятельности предприятия. Оптимизация налогов
осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования
и внутреннего налогового контроля организацией. Налоговая оптимизация и
налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность
налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в
сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах,
получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск
возможных штрафных санкций в перспективе.
Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации должно вести
к увеличению размера прибыли и распределения по структурам предприятия, а
значит, и отвечать интересам владельцев, руководителей и работников
предприятия. Однако эта зависимость не всегда бывает такой прямой и
непосредственной.
Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к
налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее
эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое
сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства,
продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной системы управления
предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся
структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения
налогового бремени могут быть обеспечены путем эффективного вложения
средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств,
9
высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени.
Оптимизация налогообложения и налогового планирования должна
строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой
конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов
включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.
При налоговом планировании решаются оперативные, тактические и
стратегические вопросы деятельности предприятия.
Максимальная эффективность от оптимизации налогообложения
достигается, если она проводится на этапе создания малого предпринимательства,
пока еще не совершено ошибок, которые могут вызвать негативные последствия
при сдаче отчетности в налоговые органы.
Естественно, качественная и грамотная оптимизация налогообложения
предприятий невозможна без привлечения квалифицированного специалиста.
Это объясняется тем, что налоговое законодательство постоянно меняется и
необходима своевременная корректировка в организации налогового
планирования.
Специалист разрабатывает индивидуальные решения в области
оптимизации налогообложения, основываясь на особенностях организации
бизнеса, что значительно увеличивает эффективность проводимых мероприятий.
Налоговое планирование может помочь:
1. Соблюдать налоговое законодательство путем правильного расчета
налогов и своевременной уплаты запланированных сумм;
2. Свести до минимума налоговые суммы;
3. Максимально увеличить прибыль;
4. Разработать структуру взаимовыгодных сделок – заказчик-
поставщик;
5. Управлять потоками денежных средств;
6. Избежать штрафов и пеней со стороны налоговых органов.
Алгоритм процесса налогового планирования строится однотипно так же
как и планирование деятельности, состоящей из нескольких стадий, имеющих
10
между собой связи.
Важными при управлении налоговыми издержками являются вопросы
разработки плана налоговых выплат в соответствии с налоговым календарем,
оценки возможных налоговых рисков, обусловленных спецификой финансовой
деятельности и налоговой нагрузки, что позволяет соотнести сумму обязательных
платежей в бюджет с другими финансово-экономическими показателями
организации (выручка, прибыль, добавленная стоимость и др.).
Прикладной инструментарий налогового планирования включает несколько
методов регулирования налоговых обязательств организации:
1. Разработка варианта учетной политики в целях налогообложения;
2. Выбор типа и структуры хозяйственных договоров и их условий
Взаимоотношений с контрагентами;
3. Оценка необходимого для деятельности имущественного комплекса для
Снижения затрат на содержание излишних объектов, переоценка и проведение
операций с основными средствами согласно установленным правилам;
4. Применение налоговых льгот, отсрочек, рассрочек по уплате налогов,
налогового кредита (в случаях соответствия требованиям их получения);
5. Своевременность уплаты налогов и сборов, составляющая основу
отсутствия различных санкций (штрафов, пеней и т.д.), увеличивающих общую
сумму обязательств;
6. Распределение видов деятельности между головной организацией и
филиалами с учетом особенностей, определяемых территориальным
размещением, региональным законодательством по исчислению налогов.
Перечисленные методы могут привести к экономии на налоговых
издержках при использовании исключительно правовых схем управления
финансами организации, к формированию высокого уровня платежной
дисциплины, а, следовательно, высокого рейтинга и уровня доверия к
предприятию со стороны налоговых органов.
Большое значение при решении задач конкретизации финансовой стратегии
организации и формирования модели налогового планирования имеют
11
особенности налогообложения той или иной сферы деятельности.
Таким образом, налоговая политика оказывает прямое влияние посредством
налога на прибыль на формирование чистой прибыли организации, управление
налоговыми издержками, а значит, на перспективы развития этих организаций.
Обобщение накопленного опыта управления налоговыми издержками и
финансового планирования позволяет представить модель налогового
планирования в торговом секторе. По итогам рассмотрения методологических
основ налогового планирования целесообразно привести типологию моделей этой
деятельности, или, иначе, подсистемы управленческих воздействий.
Каждой модели присущи определенные инструментарий и методы
налогового бюджетирования, а также поведенческая позиция организации как
налогоплательщика и (или) налогового агента (Таблица 1).
Таблица 1 - Модели налогового планирования торговой
организации
Тип модели
Тактика и стратегия
Свойства модели
Деструктивное
планирование
Минимизация налоговых
платежей на основе
применения
непрозрачных схем
налоговой оптимизации
1. Управление финансами на грани
налоговых правонарушений или в
условиях правонарушений. -
Необоснованно низкий показатель
налоговой нагрузки, в том числе по
сравнению со среднеотраслевым. 2.
Закрытость информации о реальных
финансовых показателях
организации и данных сделок. 3.
Наличие иных признаков
криминализации деятельности
Традиционное
планирование
Исполнение обязательств
по уплате налогов на
фоне сохранения
устойчивого
финансового состояния
организации
1. Использование методов
налогового учета в ходе
планирования, применение льгот и
особенностей налогообложения в
соответствии с законодательством.
2. Организация деятельности по
планированию выплат в бюджет в
соответствии с принципом
оптимизации затрат на эту
деятельность по сравнению с
получаемыми результатами.
3. Корректировка долгосрочных
планов на основе показателей
текущих планов
Управленческо-
аналитическое
планирование
Повышение качества
планово-расчетной
работы на фоне
положительных
1. Позиционирование налогового
планирования как подсистемы
финансового планирования на
принципах гибкости,
12
финансовых результатов
деятельности
организации и высокой
платежной дисциплины
альтернативности планов.
2. Применение инновационных
методов разработки и принятия
управленческих решений при
формировании бюджета налоговых
платежей.
3. Практическое внедрение
методологии мониторинга
В случае выявления деструктивных моделей планирования налоговыми
органами или другими специалистами, подтвердившими наличие
правонарушений, перспективы организации связаны с исполнением применяемых
санкций различного характера.
Последняя из представленных в таблице моделей налогового планирования
отличается целым рядом преимуществ по сравнению с традиционной, состоящей
в систематической оценке исполнения финансовых планов, влияния налогового
бремени на платежеспособность организации в кратко - и среднесрочном
периодах, что способствует выявлению насущных проблем, достижению
стратегических целей организации на рынке.
Необходимо подчеркнуть существенное значение реализации на практике
принципа гармонизации интересов государства и налогоплательщиков с
помощью эффективного налогового планирования. Уплата налогов в условиях
применения методов налогового учета и планирования, позволяет высвобождать
часть финансовых ресурсов и направлять их на развитие предпринимательской
деятельности, социальных функций и стимулирующих мер в отношении
персонала. Положительные результаты в этом случае становятся следствием
конструктивной работы специалистов по налоговому планированию в системе
управления финансами организации с учетом требований и процедур налогового
администрирования и контроля. Государство обладает высоким ресурсным
потенциалом, способным при условии государственной поддержки и организации
эффективной налоговой системы путем стимулирования предпринимателей к
образованию новых налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал,
развить реальный сектор экономики и способствовать социально-экономическому
росту страны.