23
образом, в 2013 –2015 годах ООО «Берёза» является плательщиком следующих
налогов:
налог на прибыль организаций;
транспортный налог;
страховые взносы;
налог на добавленную стоимость;
налог на имущество организаций.
1) Налог на прибыль организаций.
ООО «Берёза» является плательщиком налога на прибыль организации.
Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с гл.25 НК РФ и
некоторыми другими актами законодательства РФ о налогах и сборах.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов.
Налоговая база предприятия за 2013 –2015 года равна прибыли
организации, т.к. нет оснований для ее уменьшения (доходов, исключаемых из
прибыли, прибыли, облагаемой по ставке 0% и льгот).
Ставка налога на прибыль предприятия ООО «Берёза» установлен в
размере 20%. Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена
в размере 2 %. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог
на прибыль предприятия по ставке 18%.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль.
ООО «Берёза» уплату в бюджет налога производит ежеквартально
исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный
период.
Расчет налога на прибыль можно проследить в форме № 2 «Отчет о
прибылях и убытках». Согласно данному отчету представим данные для
определения налога на прибыль в Таблице 2.3.
24
Таблица 2.3 – Расчет налога на прибыль, тыс. руб.
Показатель
2013 г
2014 г
2015 г
Отклонение 2015г
от
2013г
Тыс.
руб.
Темп
роста, %
1
2
3
4
5
6
Выручка от оказания услуг
350286
502903
413588
63302
118,1
Себестоимость оказанных
услуг
328466
482977
376571
48105
114,6
Валовая прибыль
21820
19926
37017
15197
169,6
Коммерческие расходы
3569
2958
4812
1243
134,8
Управленческие расходы
1234
1625
3134
1900
254
Прибыль(убыток) от продаж
17017
15343
29071
12054
170,8
Прочие доходы
6942
5186
3859
-3083
55,6
Прочие расходы
15386
9585
23474
8088
152,6
Налоговая база
8573
10944
9456
883
110,3
Налог на прибыль
1715
2189
1891
176
110,3
Динамика доходов и расходов на предприятии за анализируемый период
имела схожие тенденции. Однако можно отметить, что в целом темпы роста
доходов ООО «Берёза» отстают от темпов роста расходов. В этой связи
прирост налоговой базы ниже прироста выручки от продаж, как основного
вида доходов. Кроме того, прочие доходы организации даже снизились, что
повлияло отрицательно на финансовый результат ООО «Берёза».
Все показатели, формирующие прибыль предприятия, меняются по
годам неоднозначно. Наивысший результат ООО «Берёза» получило в 2014
году, соответственно и по его результатам была уплачена наибольшая за
рассматриваемый период сумма прибыли. В 2015 году налоговая база
сократилась по сравнению с 2014 годом, но все-таки она была выше суммы,
полученной в 2013 году. В целом, колебания налога на прибыль в течение
последних трех лет незначительны.
2) Налог на добавленную стоимость. Это косвенный налог, являющийся
надбавкой к цене товара (услуги). Порядок исчисления и взимания налога на
добавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ. ООО «Берёза» признается
плательщиком налога на добавленную стоимость.
Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации.
25
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется
налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации
произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При
передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ,
налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 «Налог
на добавленную стоимость» НК РФ. Моментом определения налоговой базы,
согласно учетной политике ООО «Берёза», является момент отгрузки (передачи)
товаров (работ, услуг).
Ставки налога выражены в процентном соотношении к добавленной
стоимости услуги и могут быть 0, 10 или 18 процентов.
ООО «Берёза» уплачивает НДС по ставке 18 %.
Порядок и сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость
законодательством оговорены особо. Периодом уплаты налога на добавленную
стоимость может быть один календарный месяц или квартал.
ООО «Берёза» налог уплачивает ежеквартально, представляя в
налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию в срок не позднее 25–го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме.
Налогоплательщики перечисляют налог в бюджет по месту постановки на учет
в налоговом органе.
Произведем расчет налога на добавленную стоимость в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Расчет налога на добавленную стоимость, тыс. руб.
Показатель
2013
год
2014
год
2015
год
Отклонение
2015–
2014
2015–
2013
1
2
3
4
5
6
Реализация товаров, работ,
услуг без НДС
350286
502903
413588
-89315
63302
НДС с реализации (строка 1
* 18%)
63051,5
90522,5
74445,8
-16077
11394,3
26
Себестоимость закупленных
ТМЦ, услуг
6185,7
8362,4
7023,1
-1339,3
837,4
НДС к вычету по ставке
18%
943,6
1275,6
1071,3
-204,3
127,7
НДС к уплате в бюджет
(строка 2-4)
62108
89247
73375
-15872
11267
По результатам проведенных расчетов видно, что в 2013 году
предприятие заплатило в бюджет НДС на сумму 62108 тыс. руб., что на 11267
тыс. рублей меньше, чем в 2015, в 2015 году на 15872,4 тыс. руб. меньше, чем в
2014 году (Рисунок 2).
89247
90000 73375
80000 62108
70000
60000
50000
40000
30000
20000
10000
0
2013 год 2014 год 2015 год
НДС к уплате в бюджет
Рисунок 2 – Динамика НДС за период с 2013 по
2015 гг.
3) Транспортный налог.
Транспортный налог устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов
Российской Федерации о налоге, вводится в действие законами субъектов
Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации.
У ООО «Берёза» в собственности 7 транспортных средств.
Налоговые ставки для транспорта ООО «Берёза» представлены в Таблице
2.5.
Таблица 2.5 – Налоговые ставки транспортного налога
Наименование объекта
налогообложения
Налоговая ставка (руб.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой
лошадиной силы):
2013 год
2014 год
2015 год
27
до 100 л.с.
включительно
5
5
5
свыше 100 л.с. до
150
л.с.включительно
14,5
14,5
14,5
свыше 150 л.с. до
200
л.с.
включительно
29
29
29
свыше 200 л.с. до
250
л.с.
включительно
51
51
51
свыше 250 л.с.
102
102
102
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной
силы):
до 100 л.с.
включительно
15
15
15
свыше 100
л.с. до 150 л.с.
включительно
26
26
26
свыше 150
л.с. до 200
л.с. включительно
33
33
33
свыше 200
л.с. до 250
л.с. включительно
58
58
58
свыше 250л.с.
85
85
85
Налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного
средства в лошадиных силах. Определяется для каждого транспортного
средства отдельно.
Налоговым периодом признается календарный год.
Организация по истечении налогового периода представляет в налоговый
орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по
налогу.
В силу п. 3 ст. 363.1 НК РФ налоговые декларации по транспортному
налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится «Берёза» по
месту нахождения транспортных средств. Расчет транспортного налога
представлен в таблице 2.6.
28
Таблица 2.6 – Расчет транспортного налога для ООО
«Берёза», руб.
Показатели
2013 год
2014 год
2015 год
Вид
транспорта
1 л.с.
мощность
,
л.с.
сумма
налога
мощност
ь
, л.с.
сумма
налога
мощность
,
л.с.
сумма
налога
Легковой
автомобиль
14,5
130
1885
130
1885
130
1885
Легковой
автомобиль
14,5
150
2175
150
2175
150
2175
Легковой
автомобиль
29
180
5220
180
5220
Грузовой
автомобиль
26
150
3900
150
3900
150
3900
Грузовой
автомобиль
26
150
3900
150
3900
150
3900
Грузовой
автомобиль
33
160
5280
160
5280
160
5280
Грузовой
автомобиль
33
160
5280
160
5280
160
5280
ИТОГО:
22420
27640
27640
Суммы транспортного налога, уплачиваемые ООО «Берёза»
незначительны и ежегодно составляют в среднем 25,9 тыс. руб.
4) Страховые взносы. ООО «Берёза» признается плательщиком
страховых взносов за застрахованных сотрудников предприятия.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные
вознаграждения по: трудовым договорам и гражданско–правовым договорам,
договорам, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении
исключительного права, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования
произведения науки, литературы, искусств.
Базой для исчисления сумм взносов является сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц,
за исключением сумм не подлежащих обложению.
Расчетный период установлен как календарный год. Отчетными
периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного
года, календарный год.
Согласно действующему законодательству, в 2013 - 2015 годах тарифы
29
страховых взносов изменялись, кроме того, для отдельных категорий
плательщиков применяются различный размер тарифов (таблица 2.7).
Таблица 2.7 – Тарифы страховых взносов, в процентах.
Взнос в фонд
2013 год
2014 год
2015 год
Ставки ПФР
26
22
22
Ставки ФСС
2,9
2,9
2,9
Ставки ФФОМС
3,1
3,1
5,1
Ставки ТФОМС
2
2
0
ФСС НС и ПЗ
0,2
0,2
0,2
Итого
34,2
30,2
30,2
Расчет суммы страховых взносов в 2013–2015 годах представлены в
Таблице 2.8.
Таблица 2.8 – Расчет страховых взносов на предприятии ООО
«Берёза» за 2013–2015 гг., руб.
Показатель
2013 год
2014 год
2015 год
Изменение
Сумма
начисленной
зарплаты, руб.
78144960,0
86569200,0
89156760,0
11011800,0
Пенсионный
фонд, руб.
20317689,6
19045224,0
19614487,2
-703202,4
ФСС, руб.
2266203,8
2510506,8
2585546,0
319342,2
ФФОМС, руб.
2422493,8
2683645,2
4546994,8
2124501,0
ТФОМС, руб.
1562899,2
1731384,0
0,0
-1562899,2
ФСС НС и ПЗ
156289,9
173138,4
178313,5
22023,6
Всего
страховых
взносов, руб.
26725576,3
26143898,4
26925341,5
199765,2
Выплаты за 2015 г. по сравнению к 2013 г. в пенсионный фонд
уменьшились на 703 202,4 руб., в ТФОМС в 2015 не было отчислений, что
связано с уменьшением ставки в ПФР и отмены перечисления денежных
средств в ТФОМС.
Выплаты в ФСС увеличились на 319 342,2 руб., и в ФФОМС на 2 124 501
руб., в связи с увеличением размера заработной платы, и увеличением ставки в
ФФОМС.
26,950,000
26,900,000
26,850,000
26,800,000 26,925,342
26,750,000
26,700,000 26,725,576
26,650,000
30
2013 год 2015 год
Рисунок 3 – Сумма страховых взносов к уплате в бюджет
за 2013 и 2015 гг.
5) Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и
законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами
субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен
к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
У ООО «Берёза» в собственности 1 помещение в г. Благовещенске,
которое приобретено в 2013 г. за 8 000 000 руб.
Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%.
Налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал
календарного года.
Организация по истечении налогового периода представляет в налоговый
орган налоговую декларацию по налогу.
Расчет налога на имущество организаций представлен в таблице 2.9
Таблица 2.9 – Расчет налога на имущество организаций для ООО
«Берёза», руб.
Год
Стоимость
имущества
Сумма
амортизации
Сумма
налога
2013
4 480 000
320 000
98 560
2014
4 160 000
320 000
91 520
2015
3 840 000
320 000
84 480
В связи с тем, что налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости
основного средства ежегодно сумма к оплате уменьшается.
В Рассмотрим структуру налоговых платежей ООО «Берёза»» в таблице
2.10.
Таблица 2.10 – Структура налоговых платежей, тыс. Руб
Вид налога
2013 год
2014 год
2015 год
сумма, тыс.р.
сумма, тыс.р.
сумма, тыс.р.
НДС
62 108,0
89 247,0
73 375,0
Страховые
взносы
26 725,6
26 143,9
26 925,3
31
Налог на
прибыль
1 715,0
2 189,0
1 891,0
Транспортный
налог
22,4
27,6
27,6
Налог на
имущество
организаций
98,6
91,5
84,5
Итого
90669,6
117699
102303,4
Анализируя данные, представленные в таблице 2.10, можно сделать
вывод о том, что в 2013 – 2015 годах, в ООО «Берёза» наибольший удельный
вес в структуре налоговых платежей приходится на НДС. Суммы страховых
взносов на обязательное социальное страхование занимают второе место и
налога на прибыль третье. Самыми незначительными суммами в общем объеме
обязательных налоговых платежей являются суммы налога на имущество
организаций и транспортного налога. В динамике общая сумма налоговых
платежей колеблется. Максимальный размер налогов в абсолютной сумме ООО
«Берёза» заплатило в 2014 году. Это обусловлено значительной суммой, прежде
всего, НДС, поскольку именно на этот год приходится максимальный объем
полученной выручки.
2.3 Финансово-производственные показатели как индикаторы налогового
потенциала ООО «Берёза»
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль
играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить,
насколько обременительна существующая налоговая система для
экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи
в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
Налоговая нагрузка — это доля суммы уплачиваемых за какой-то период
налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая
оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и
рентабельность оцениваемого субъекта.
Налоговая нагрузка может рассчитываться на разных экономических
уровнях:
1) для государства в целом или по его регионам;
2) по отраслям хозяйства страны или регионов;
32
3) по группе сходных предприятий;
4) по отдельным хозяйствующим субъектам;
5) на конкретного человека.
Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять,
насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых
органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой
проверки.
Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой
нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.
В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика
отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет
также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные
показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный
период.
Главным источником информации при определении уровня налоговой
нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить,
что они опираются на различные нормативные правовые базы: бухгалтерский
учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету,
методическими указаниями, учетной политикой; налоговый же основан на НК
РФ и приказах Минфина России и ФНС России, разъясняющих отдельные
нормы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к
возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и
активов.
Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для
организации цель – прогнозирование налогового бремени на будущий период.
Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в
будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет
уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.
Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли,