13
1.2 ПРИНЦИП И ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
Исходя из необходимости сочетания целесообразности и недопустимости
неправомерности основные принципы налогового планирования могут быть
определены следующим образом:
1. Налоговое планирование не должно нарушать закон.
2. Принцип разумности уплаты налогов. Платить необходимо только
минимальную сумму положенных налогов, т.е. полностью использовать всю
совокупность налоговых льгот, причем платить налоги необходимо в последний
день установленного для этого срока.
3. Налоги нельзя просто механически минимизировать, их необходимо
оптимизировать, поскольку:
- сокращение одних налоговых платежей зачастую ведет к увеличению других;
- простое сокращение налогов путем отнесения расходов на затраты уменьшает
финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;
- механическая минимизация налогов может привести к превосходству формы
над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами.
4. Планировать налоги следует в общем контексте планирования бизнеса.
Необходимо применять принцип комплексного расчета экономии и потерь, т.е.
учитывать многофакторность налоговой минимизации, видеть последствия таких
действий, взвешивая эффективность действий по минимизации налогового
бремени.
5. Кредо налогового планирования — ориентация на логику, а не на временные
пробелы в законодательстве.
6. Сокращать налоги нужно не путем ухода от них, а точным и скрупулезным
планированием, расчетами и оптимизацией деятельности всего предприятия.
7. Принцип конфиденциальности.
8. Необходимо уделять внимание документальному оформлению.
Этапы налогового планирования
Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных
между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и
14
однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих
снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом
планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика.
Процесс налогового планирования:
1. Формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и
обращения.
2. Решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и
его подразделений.
3. Выбор организационно-правовой формы предпринимательской
деятельности.
4. Формирование налогового поля, определение всех предоставленных
налоговым законодательством льгот по каждому из налогов.
5. Анализ всех возможных форм сделок и образование договорного поля,
составление журнала типовых хозяйственных операций.
6. Анализ различных хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых
рисков, решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли
предприятия.
7. Налоговый менеджмент, включая использование технологии внутреннего
контроля налоговых расчетов.
Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели
и задач, а также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых
законодателем налоговых льгот (например для малых предприятий,
осуществляющих деятельность в сфере материального производства).
Второй этап — выбор наиболее выгодного в отношении налогов места
расположения производств и конторских помещений предприятия, его филиалов,
дочерних компаний и руководящих органов.
Третий этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и
определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.
Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое
должно органично входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.
15
Четвертый этап — предусматривает формирование так называемого налогового
поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая
таблица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных
показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В
заключение этапа составляется детальный план использования льгот по
выбранным налогам.
Пятый этап — образование (с учетом уже сформированного налогового поля)
системы договорных отношений предприятия и составление журнала
хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и
налогового учета.
Шестой этап — начинается с анализа различных налоговых ситуаций,
сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями,
обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения
максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с
налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.
Седьмой этап — непосредственно связан с управлением налогами на
предприятиях и в организациях. Налоговый менеджмент включает организацию
надежного налогового учета и контроль за правильностью расчетов налогов.
Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование
технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.
1.3 МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
Налоговое планирование подразумевает использование целого комплекса
методов, схем, направленных на снижение налогового бремени и повышение
финансово - экономической устойчивости бизнеса. Налоговое
планирование включает использование как внешних, так и внутренних методов
оптимизации платежей и налоговой нагрузки. Внешние методы могут повлечь за
собой наступление глобальных последствий для бизнеса, поэтому их
использование достаточно ограничено. К ним можно отнести замены, которые
могут повлиять на налоговую политику компании (группы компаний): налогового
субъекта, налоговой юрисдикции и вида деятельности. В Большинстве случаев
16
внешние методы используют в крупных компаниях с уставным фондом более
10000000 рублей, которые используют данные методы для легального вывода
активов компании при минимальных потерях.
Внутреннее планирование может включать в себя:
варианты учета, отраженные в учетной политике;
использование налоговых кредитов;
использование спецрежимов в разрезе группы компаний (очень удобно при
правельном драблении бизнеса в целом, что в дальнейшем снижает налоговые
обязательства в рамках действующего законодательства).
Внешнее планирование:
замена налогового субъекта;
изменение вида деятельности;
замена налоговой юрисдикции (адреса нахождения организации).
Рассмотрим каждый метод внешнего планирования подробнее.
Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях
налоговой оптимизации организации любой формы собственности, в отношении
которых действует более благоприятный режим налогообложения, например,
переведенных на упрощенную систему налогообложения или вовсе на потент в
рамках действующего законодательства РФ (т.к. не все виды деятельности
поподают под определенную систему налогооблажения).
Метод изменения вида деятельности предполагает переход на
осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей
степени. В частности, его используют торговые организации, заключая с
контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры
комиссии, которые в последствии снижают налоговую нагрузку на компанию в
целом, но при этом увеличивают налоговое бремя на другого лица
учавствующего в деятельности той или иной организации.
Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации
организации на территории, облагаемой налогами в льготном режиме, а именно в
зонах с минимальным налоговым бременем (офшор). Обратите внимание: при
17
выборе места регистрации следует ориентироваться не только на размер
налоговых ставок, но и величину всего налогового бремени, так как при
небольших налоговых ставках законодательство обычно устанавливает
расширенную налоговую базу, что в конечном итоге может привести к обратному
эффекту — повышению налоговых платежей. К примеру, если рассматривать
варианты оффшор, то наиболее классический вариант является открытие
компании на территории Сейшел и Британских островов. Т.к. в данных
юрисдикциях, не предоставляется ни какая отчетность и прочая документация по
деятельности компаний с иностранным капиталом.
В отличие от внешнего планирования методы внутреннего
планирования менее рискованны. Их можно использовать внутри уже
существующей организации, не изменяя ее вида деятельности и места
регистрации. Речь идет о таких методах, как выбор учетной политики,
эффективное использование оборотных средств посредством начисления
амортизации, льгот, включая налоговые каникулы (отсрочки взимания налогов), и
прочих налоговых освобождений.
В процессе налогового планирования можно использовать все методы
оптимизации — как внутренние, так и внешние, а также формировать налоговую
политику не только по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в целом.
Тем самым при правельном использовании методлов, схем можно легально в
рамках действующего законодательства РФ снизить налоговые обязательства
перед государством и одновременно быть абсолютно спокойным в развитии
своего бизнеса со стороны государственных органов.
18
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРИМЕРЕ ООО «БЕРЁЗА»
2.1 Организационно-эконеомическая характеристика ООО «Берёза»
Компания реорганизованна 13 июня 2013 года (МРИ ФНС№6 по
Амурской области). Полное название: «Берёза», общество с ограниченной
ответственностью, ОГРН: 1132801005369, ИНН: 2801185981. Регион: Амурская
область, г.Благовещенск, ул.Конная 143. Основным видом деятельности
является оптовая торговля алкогольными напитками, кроме пива.
Общество является юридическим лицом, имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от
своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах
общей юрисдикции, Третейском и Арбитражном судах, открывать банковские
счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество также вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным
наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных
законом.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер
имущества, гарантирующий интересы его кредиторов. Уставный капитал
Общества состоит из номинальной стоимости доли его Единственного
участника.
Размер уставного капитала Общества составляет 10 000 (десять тысяч)
рублей и принадлежит Единственному участнику Общества, номинальная
стоимость доли в уставном капитале равна 10 000 (десять тысяч) рублей, что
составляет 100% (Сто процентов) уставного капитала Общества.
Организационная структура компании отражена на Рисунке 1.
19
Рисунок 1 – Организационная структура компании ООО «Берёза»
Организация заключает различные договора с другими организациями, с
поставщиками, заказчиками, государственными структурами. Взаимоотношения с
партнерами строятся только на основе договоров и контрактов, в которых
оговариваются все условия сделки, в т.ч. и обязательства сторон, и штрафные
санкции за нарушение условий контракта.
Договор является основным документом, регулирующим отношения сторон
в процессе выполнения предусмотренных в нем обязательств. Условия договора
отражают частные особенности деятельности его участников и отношений между
ними, которые не могут в полной мере регулироваться обобщенными
положениями законодательных и нормативных актов. Наличие договора при
строительстве объектов является основанием защиты прав хозяйствующих
субъектов. При заключении договора стороны, кроме прав, закрепленных за ними
в Гражданском кодексе, приобретают обязанности, определенные в договоре,
исходя из признания прав каждой из сторон. Договор подписывается сторонами в
количестве экземпляров, необходимых для каждой стороны (не менее двух).
Договор имеет типовую форму. Все договора заключаются на основе
Гражданского кодекса РФ и действующего законодательства РФ.
Рассмотрим состав имущества общества в Таблице 2.1.
20
Таблица 2.1 – Состав имущества ООО «Берёза», тыс.руб.
Атив
Абсолютные величины
на
конец года
Изменения за три
года
2013
2014
2015
в
абсолютн
ых
величинах
в %
Внеоборотные активы
58608
68049
80518
21910
37,4
Запасы и затраты
218929
88794
147663
-71266
-32,6
Денежные средства,
расчёты и прочие
активы
45872
102896
70534
24662
53,8
в том числе:
дебиторская
задолженность
денежные средства и
42129
100243
68606
26477
62,8
краткосрочные
3743
2653
1928
-1815
-48,5
финансовые вложения
Всего
323409
259739
298715
-24694
-7,6
Имущество ООО «Берёза» представлено как внеоборотными активами, так
и оборотными. Большую часть имущества в общей структуре занимают запасы
и затраты. Меньше приходится на внеоборотные активы и самая меньшая часть
– это денежные средства, расчеты и прочие активы.
Общая стоимость имущества предприятия сократилась за анализируемый
период более чем на 24 млн.руб. такая динамика связана со значительным
уменьшением величины запасов и затрат. ООО «Берёза» значительно (на 71
млн.руб.) сократило число оборотных материальных ресурсов, различных
расходных материалов, тем самым проводя политику экономного их
расходования и хранения.
Вместе с тем произошел рост стоимости внеоборотных активов и денежных
активов, который позволил компенсировать столь значительное уменьшение
величины оборотных материальных запасов. В результате общее
сокращение стоимости имущества стало менее существенным. Наименьшая
величина имущества ООО «Берёза» отмечается в 2014 году. В сравнении
с ним в 2015 году наблюдается рост.
21
Финансовое положение любого предприятия оценивается, прежде всего, с
точки зрения его способности своевременно рассчитываться по долгам перед
бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками, своими сотрудниками.
Финансовая ситуация ООО «Берёза» характеризуется неустойчивостью, тип
финансовой ситуации проанализирована в приложении А.
В 2013 году финансовое состояние ООО «Берёза» было наихудшим за
рассматриваемый период и являлось кризисным. Запасы и затраты не были
обеспечены ни одним из возможных источников их финансирования.
Сокращение величины запасов и затрат, рассмотренное в предыдущей
таблице, позволило ООО «Берёза» выйти из кризисного финансового
положения и за последние два года финансовая ситуация перешла в разряд
неустойчивого состояния.
Финансовое положение ООО «Берёза» характеризуется показателями
платежеспособности, приведенными в Таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Коэффициенты платежеспособности предприятия
№ п/п
Показатели
2013
2014
2015
Нормативно
е значение
1
Общая сумма текущих
активов, тыс. руб.
264801
191690
218197
2
Сумма денежных
средств,краткосрочны
х финансовых
вложений и
дебиторской
задолженности, т.р.
45872
102896
70534
3
Сумма денежных
средств и
краткосрочных
финансовых
вложений, тыс. руб.
3743
2653
1928
4
Краткосрочные
обязательства, тыс.
руб.
253395
185855
170924
Коэффициенты
ликвидности:
253395
185855
170924
а) текущей
1,05
1,03
1,32
> 2,0
б) быстрой
1,14
1,52
1,12
> 1,0
в) абсолютной
0,19
0,56
0,33
> 0,2
Коэффициенты быстрой и абсолютной ликвидности выше нормативных
значений, характеризуется возможностью компании погашать свои текущие
22
обязательства.
Общая сумма текущих активов на конец 2015 года превышает сумму
краткосрочных обязательств только в 1,28 раза, что недостаточно для
обеспечения общего покрытия этих обязательств, в связи с чем коэффициент
текущей ликвидности не превышает нормативное значение.
Результативность деятельности характеризуется показателями
рентабельности, представленными в приложении Б.
Деятельность ООО «Берёза» является эффективной, поскольку каждый из
анализируемых лет предприятие получало положительный финансовый
результат.
Наиболее высокий уровень прибыльности отмечается в 2014 году,
соответственно коэффициенты рентабельности меняются по годам
неоднозначно. В 2014 году большинство показателей рентабельности выше
показателей 2013 года и 2015 года.
В 2015 году в сравнении с 2013 годом увеличилась только рентабельность
всех активов и текущих активов. Причем рост рентабельности обеспечен не
увеличивающейся прибылью, а сокращением суммы всех видов активов ООО
«Берёза».
Снижается при этом эффективность использования инвестиций,
собственного капитала, реализуемой продукции и затрат. Это обусловлено
непропорциональным ростом суммы прибыли и используемых предприятием
ресурсов. Прибыль растет более медленными темпами, чем возрастает сумма
осуществляемых инвестиций, собственного капитала, затрат и выручки от
продаж. Поэтому соотношение между ними сокращается, на каждый рубль
вложенных активов и капитала ООО «Берёза» получает меньше прибыли.
Соответственно снижаются показатели рентабельности названных ресурсов.
2.2 Анализ налогового потенциала ООО «Берёза»
В целях определения налоговой нагрузки, прежде всего, целесообразно
рассмотреть более детально систему налогообложения на предприятии в 2013 –
2015 годах. ООО «Берёза» применяет общую систему налогообложения. Таким