33
зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь
организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также
важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на
увеличение налоговой нагрузки.
Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и
усреднено путем деления всех налоговых отчислений на выручку
налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить
методику ФНС России и получить более совершенную формулу:
Налоговая нагрузка = Н / В х 100,
(1)
где Н – Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение
года В – Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.
При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов.
Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или
НДФЛ.
Анализ налоговой нагрузки предприятия представлен в таблице 2.11.
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов,
уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 2.11 – Анализ налоговой нагрузки
Показатель
Порядок
расчета
2013
год
2014
год
2015
год
Отклонение
2015–
2014
2015–
2013
1. Выручка
х
350286,0
502903,0
413588,0
-89315,0
63302,0
2.Налоговые
отчисления
х
90670,0
117699,0
102303,0
-15396,0
11633,0
3.Налоговая
нагрузка
Стр. 2 /
стр.1 х
100
25,9
23,4
24,7
1,3
-1,2
Из данных таблицы 2.11 видно, что за анализируемый период налоговая
нагрузка в процентном о тношении к выручке существенно не меняется.
Налоги и сборы занимают в среднем за три года 24,7 % получаемой ООО
«Берёза» выручки. (Рисунок 4).
34
600,000
500,000
400,000
300,000
200,000
100,000
2013 год
2014 год
2015 год
1. Выручка
2. Налоговые издержки
Рисунок 4 – Налоговая нагрузка предприятия
Таким образом, организация ООО «Берёза», применяя общую систему
налогообложения, за 2015 год заплатило налогов на сумму 102 303 тыс. руб.
(рисунок 4), в том числе налог на прибыль 1891 тыс. руб.
Налоговая нагрузка ООО «Берёза» в 2015 году составляет 24,7%, что
выше на 1,3% к 2014 году и ниже на 1,2% к 2013 году.
Подводя итог анализу финансового состояния компании, можно сделать
вывод о возможности проведения налогового планирования с целью
повышения эффективности деятельности. Предприятие нуждается как в
финансовом, так и в налоговом планировании. Данные виды планирования на
предприятии либо работают неэффективно – необходимо изыскивать
возможности для совершенствования, либо отсутствует вовсе – необходимо
вводить в обязательном порядке.
35
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО НАЛОГОВОМУ ПЛАНИРОВАНИЮ
ООО «БЕРЁЗА»
3.1 Основные направления оптимизации налогооблажения предприятия
Вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения, – одни из
наиболее сложных. Цель организации – выработать оптимальное решение
вопроса, которое позволит осуществлять легальные операции с минимальными
налоговыми издержками.
Правильная оптимизация налогообложения, т.е. оптимизация
налогообложения законными методами, и прогнозирование возможных рисков
оказывают значительную помощь в создании стабильного положения
организации, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе
хозяйственной деятельности.
Исходя из того, что сумма страховых взносов во внебюджетные фонды
ООО «Берёза» увеличивается, рассмотрим использование методов налогового
планирования для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов,
уплачиваемых ООО «Берёза».
Налоговое планирование на предприятии предусматривает проведение
ряда мероприятий, которые будут способствовать оптимизации
налогообложения или, другими словами, позволят снизить уровень
налогообложения законными способами.
Для оптимизации страховых взносов предлагается рассмотреть
следующие мероприятия:
1) Использование аутсорсинга;
2) Замена части премии к ежегодному оплачиваемому отпуску
материальной помощью;
3) Замена части ежемесячной премии компенсацией за использование
личного сотового телефона;
4) Заключение договора на медицинское обслуживание работников в
медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовойпремии.
36
Рассмотрим экономию страховых взносов, уплачиваемых ООО «Берёза»,
от применения такого оптимизационного мероприятия как аутсорсинг.
Аутсорсинг – передача традиционных неключевых функций организации
(таких, например, как рекламная деятельность или клининговые услуги)
внешним исполнителям –аутсорсерам, субподрядчикам,
высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы; отказ от
собственного бизнес-процесса, например, составления баланса, и приобретение
услуг по реализации этого бизнес-процесса у другой специализированной
организации. Применяя советы специалистов по аутсорсингу и использовав
положительный опыт минимизации расходов на основе российского
законодательства, ООО «Берёза» может реально существенно снизить
налоговую нагрузку за счет данного способа. В частности, это дает следующие
преимущества:
структурная оптимизация, вследствие отказа от устройства на
работу операторов, программистов, обслуживающего персонала;
отличная возможность воспользоваться услугами работников с
высокой квалификацией;
в противовес штатным сотрудникам, сотрудники компании-
аутсортера, при возникновении ситуации требующей отсутствия на рабочем
месте (больничный, отпуск, отгул), могут быль легко заменены другими
сотрудниками. А потому, руководителю предприятия не нужно срочно искать
замену и решать прочие неожиданные вопросы в этой сфере.
Но основным преимуществом является уменьшение налоговой нагрузки
организации по страховым взносам. Благодаря использованию аутсорсинга
фонд оплаты труда значительно сокращается, а вслед за этим и страховые
отчисления становятся меньше.
На основании выше изложенного предлагается обществу «Берёза», в
качестве мероприятия налогового планирования, заключить договор с
аутсорсинговой компанией (сроком на один год) на обслуживание организации
37
(уборка, охрана, бухгалтерия, программисты). Штатная численность
сотрудников в этом случае уменьшится на 15 человек (обслуживающий
персонал, который на данный момент находится в штате организации), и
составит 88 человек. Расходы по договору с аутсорсинговой компанией в год
составят 180 000 руб. Расчет экономии страховых взносов за счет перевода
части сотрудников за штат организации представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Расчет экономии страховых взносов за счет
заключения договора с аутсорсинговой компанией
Показатель
До проведения
мероприятия
После
проведения
мероприятия
Изменение
Численность
сотрудников
по штатному
расписанию
103
88
-15
Налоговая база,
руб.
89156760
83756760
-5400000
Сумма страховых
взносов,
руб.
26925341,52
25294541,52
-1630800
\
С помощью данного мероприятия организация сможет произвести
экономию страховых взносов в сумме 1 630 800,00 руб.в год. С учетом оплаты
по договору аутсорсинга экономия составит 1630800-180000=1 450 800 руб.
Кроме того, так как в организации работникам к отпуску выплачивается
премия в размере 100 % от оклада. Предлагается часть премии выплачивать в
виде материальной помощи в сумме 4000 руб. в год. В соответствии с пп. 11 п.
1 ст. 9 ФЗ № 212 от 24.07.2009 года «суммы материальной помощи,
оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000
рублей на одного работника за расчетный период», не облагаются страховыми
взносами на обязательное страхование. Представим расчет экономии за счет
данного мероприятия:
4000 руб. * 88 работников * 30,2% = 106 304 руб.
Замена части премии материальной помощью позволит сократить
платежи по страховым взносам на 106 304руб.
Управленческому персоналу, менеджерам по продажам необходимо
постоянно поддерживать связь с подразделениями, работниками и
покупателями и использовать личные сотовые телефоны в служебных целях.
38
Ежемесячно им выплачивается премия, которая составляет 10% от оклада.
Предлагается часть премии перевести в компенсацию за использование личного
сотового телефона 900 рублей в месяц.
Если использование личного имущества работника в интересах
работодателя оформлено соглашением сторон трудового договора, суммы
компенсации соответствуют критериям статьи 7 Федерального закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ и являются объектом для начисления страховых взносов.
Однако на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 они страховыми
взносами не облагаются. Согласно этой норме не подлежат обложению
страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 188 Трудового кодекса предусмотрено, что при использовании
работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного
имущества, работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также
возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения
расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в
письменной форме.
Таким образом, 25 работникам организации вводится компенсация за
использование личного имущества. Расчет экономии страховых взносов за счет
компенсации за использование личного сотового телефона:
25 человек * 900 руб.* 12 месяцев * 30,2% = 81 540 руб.
Введение такой компенсации позволит снизится сумме страховых
взносов на 81 540 руб.
Помимо этого планируется заключение договора на медицинское
обслуживание работников в медицинском учреждении, за счет снижения
39
суммы годовой премии на 2500 руб., работники будут получать
квалифицированную и качественную медицинскую помощь.
В соответствии с п. 5 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются
страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых
взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам,
заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями,
имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, организация вправе не облагать страховыми взносами
выплаты по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам
организации в случае, если заключила договор с медицинским учреждением,
имеющим лицензию на оказание медицинских услуг, и договор заключен на
срок не менее года.
Оплата услуг для работников 2500 руб. в год на каждого работника, не
подлежит включению в базу обложения страховыми взносами на обязательное
страхование.
2500 руб.* 88 работника * 30,2% = 66 440 руб.
Оплата медицинских услуг позволит сократить платежи по страховым
взносам на 66 440 руб.
Для реализации этого метода необходимо правильно составить и
заключить договор на оказание медицинских услуг.
Рассмотрим, как изменится сумма страховых взносов, которую ООО
«Берёза» будет уплачивать во внебюджетные фонды, после проведения выше
описанных мероприятий налогового планирования (таблица 3.2).
Таблица 3.2 - Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды
до внедрения мероприятий и после внедрения мероприятий, руб.
Показатель
до
планирова
ния
после
планирован
ия
Отклонение,
рубли
Отклонение,
%
Фонд оплаты
труда, в
т.ч.:
89156760
83756760
-5400000
-6%
- материальная
помощь;
0,00
352 000
- 352 000
компенсационн
ые
выплаты.
0,00
270 000
-270 000
40
Медицинские
услуги
сотрудникам
0,00
220 000
-220 000
Страховые
взносы во
внебюджетные
фонды, руб.
26925341,52
25040258
-1 885 084
-7
Как видно из выше представленной таблицы, сумма страховых взносов
после проведения мероприятий сократится на 1 885 084 руб. или на 7%.
В ходе своей деятельности ООО «Берёза» заключает с организациями
дистрибьюторские соглашения на распространение и сбыт товара третьим
лицам и предоставляет им скидки в размере 1% от цены товара по окончанию
квартала, однако, за рассматриваемый нами период не делала корректировку
базы по НДС на основании счет – фактур.
В связи с этим для оптимизации налога на добавленную стоимость
предлагаетсяпризаключениисорганизациями-покупателями
(дистрибьюторами) дистрибьюторские соглашений на распространение и сбыт
товара третьим лицам с предоставлением скидки по окончанию квартала
уменьшать цену уже отгруженных товаров и корректировать базу по НДС на
основании «отрицательных» счетов-фактур. Так, Президиум ВАС РФ пришел
к выводу: что, «независимо от того, как стороны дистрибьюторского
соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки,
определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара,
указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного
вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за
выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления
скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса
или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы
сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае
необходимости – корректировке за тот налоговый период, в котором отражена
реализация товаров (работ, услуг)». На основании положений п.1 ст.153 и п.4
ст.166 НК РФ налоговая база в целях исчисления суммы НДС подлежит
определению с учетом скидок, а в случае предоставления этих скидок после
41
даты отгрузки товаров – корректировке за налоговый период, когда отражена
соответствующая отгрузка товаров.
Расчет экономии за счет данного мероприятия налогового планирования
представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3 – Расчет экономии налога на добавленную стоимость
за счет предоставления скидки, руб.
Действие
Расчет
Результат
начислен НДС с выручки
413 588 000 руб. * 18/118
63 089 695
получена оплата от
покупателя с учетом
скидки
413 588 000 руб. – 413
588 000 руб. * 0,01
409 452 120
сторнирована выручка
на сумму
предоставленной скидки
413 588 000 * 0,01
4 135 880
принят к вычету
излишне
начисленный НДС,
приходящийся на сумму
скидки
413 588 000 руб. * 18/118
* 0,01
630 897
В итоге, с учетом планируемых скидок ООО «Берёза» может уменьшить
сумму НДС на 630 897 руб.
В следующем году организация «Берёза» планирует приобретение офиса
со складскими помещениями в связи с открытием нового филиала в г. Канске
Красноярского края на общую сумму, равную 9 430 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 438
474,6 руб.). С целью оптимизации налога на прибыль организации, а также
налога на имущество организации, предлагается использовать лизинг
имущества. Во-первых, т.к. плательщиком налога на имущество является
балансодержатель, организация не будет признана плательщиком налога на
имущество по ОС, если на ее балансе не находится данное ОС (п. 1 ст. 374 НК
РФ). Во-вторых, при лизинге происходит возврат по лизинговым платежам. В-
третьих, при лизинге возникает налоговая экономия в результате списания
лизинговых платежей на себестоимость.
В структуру лизингового платежа входят:
– ежегодная сумма амортизационных отчислений;
– проценты за кредит (процентная ставка 10%);
– сумма налога на имущество 2,2%;
– комиссионное вознаграждение в размере 1,5% от балансовой стоимости
42
имущества на начало года.
В соответствии с Классификацией основных средств указанное здание
относится к девятой амортизационной группе со сроком полезного
использования от 25 до 30 лет. Установлен срок полезного использования
здания – 360 месяцев (30 лет). Учитывая, что приобретаемое здание является
объектом основных средств, бывшим в употреблении, в соответствии с п.7 ст.
258 НК РФ, норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом
срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Таким
образом, в соответствии с п.2 ст.259.1 НК РФ, норма амортизации такого
основного средства будет определяться по формуле 2:
К = (1/(П – Т)) * 100%
(2)
где К – норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости объекта
амортизируемого имущества;
П – срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах;
T – период (количество месяцев) нахождения приобретенного объекта
основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
При этом срок полезного использования офиса для ООО «Берёза»
составит 15 лет. Особо подчеркнем, что в условиях лизинга используется
коэффициент ускоренной амортизации (k=3), в соответствии со ст.259.3
Налогового кодекса РФ, поэтому срок списания объекта уменьшается до пяти
лет.
Определим месячную норму амортизации:
К = (1/(360-180))*100% = 0,56%
ООО «Берёза» будет осуществлять лизинговые платежи по имуществу,
которые он относит на себестоимость в уменьшение налогооблагаемой
прибыли. Налоговая экономия определяется как произведение ставки налога на
прибыль на сумму лизингового платежа без НДС (сумму расхода, списываемую
на себестоимость).
Расчет лизинговых платежей был произведен нами в табл. 3.4, 3.5, 3.6.