43
Таблица 3.4 - Расчет налога на имущество и комиссионного
вознаграждения,руб.
Год
Стоимость
имущества
на
начало года
Сумма
амортизации
Сумма
налога
на
имущество
(2,2%)
Комиссионное
вознаграждени
е (1,5%)
2017
7 991 525,40
1 598 305,08
175 813,56
119 872,88
2018
6 393 220,32
1 598 305,08
140 650,85
95 898,30
2019
4 794 915,24
1 598 305,08
105 488,14
71 923,73
2020
3 196 610,16
1 598 305,08
70 325,42
47 949,15
2021
1 598 305,08
1 598 305,08
35 162,71
23 974,58
Итого
0,00
7 991 525,40
527 440,68
359 618,64
Таблица 3.5 - Расчет процентов по кредиту, взятому
лизингодателем для финансирования сделки, руб.
Год
Долг по кредиту
на 1 января
соответствующего
года
Выплаты
процентов за
год
Погашение
кредита в
конце
года
2017
9 430 000,00
943 000,00
1 886 000,00
2018
7 544 000,00
754 400,00
1 886 000,00
2019
5 658 000,00
565 800,00
1 886 000,00
2020
3 772 000,00
377 200,00
1 886 000,00
2021
1 886 000,00
188 600,00
1 886 000,00
Итого
0
2 829 000,00
9 430 000,00
Общая сумма лизинговых платежей, которую в течение пяти лет должен
заплатить ООО «Берёза», составляет согласно расчетам (таблицы 3.6) 13 814
950 руб., что фактически на 46,5% больше цены недвижимости (9 430 000 руб.).
Таблица 3.6–Расчет лизинговых платежей по годам, руб.
Год
Процен
т
по
кредит
у
Аморти
зация
Сумма
налога
на
имуще
ство
Комис
сионн
ое
возна
г
ражд
ение
Итого
(2+3+4
+5)
НДС
(18%)
Сумма
платеж
ей
(6+7)
2017
943 000
1598 305
175 814
119 873
2836 992
510 658
3347 650
2018
754 400
1598 305
140 651
95 898
2589 254
466 066
3055 320
2019
565 800
1598 305
105 488
71 924
2341 517
421 473
2762 990
2020
377 200
1598 305
70 325
47 949
2093 779
376 880
2470 660
2021
188 600
1598 305
35 163
23 975
1846 043
332 288
2178 330
Итог
2829000
7991 525
527 441
359 619
11707585
2107365
13814950
В то же время сумма НДС в лизинговых платежах составляет 2 107 365
44
руб. (на эту сумму ООО «Берёза» уменьшает реальные выплаты НДС в
бюджет). Кроме того, общая сумма лизинговых платежей без НДС списывается
в полном объеме на себестоимость, что в итоге при ставке налога на прибыль
20% дает налоговую экономию в размере 2 341 516,94 руб. (таблица 3.7).
Таблица 3.7 - Расчет совокупных затрат приобретателя
недвижимости с помощью лизинговой схемы, руб.
Год
Сумма
лизинговых
платежей
НДС
(18%)
Лизинговый
платеж без
НДС
Налоговая
экономия
(гр.4*20%)
Чистый
денежный
поток
(совокупные
затраты
приобретателя)
(гр.2-гр.3-гр.5)
2017
3347649,99
510658,47
2836991,52
567398,30
2269593,22
2018
3055319,99
466065,76
2589254,23
517850,85
2071403,39
2019
2762989,99
421473,05
2341516,94
468303,39
1873213,56
2020
2470659,99
376880,34
2093779,66
418755,93
1675023,72
2021
2178329,99
332287,63
1846042,37
369208,47
1476833,89
итого
13814949,97
2107365,25
11707584,72
2341516,94
9366067,78
Теперь рассчитаем приобретение имущества за счет кредита в банке.
Стоимость имущества 9 430 000 с НДС. Кредит взят на срок 5 лет под
12% годовых.
Получение кредита не признается доходом на основании пп. 10 п. 1 ст.
251 НК РФ. Возврат кредита не признается расходом на основании п. 12 ст. 270
НК РФ. Проценты по кредитам признаются в составе внереализационных
расходов.
Произведем расчет процентов по кредиту и налога на имущество в
таблице 3.8 и 3.9.
Таблица 3.8 - Расчет процентов по кредиту для финансирования
сделки, руб.
Год
Долг по кредиту
на 1 января
соответствующего
года
Выплаты
процентов за
год
Погашение
кредита в конце
года
2017
9430000,00
1131600,00
1886000,00
2018
7544000,00
905280,00
1886000,00
2019
5658000,00
678960,00
1886000,00
2020
3772000,00
452640,00
1886000,00
2021
1886000,00
226320,00
1886000,00
ИТОГО
0
3394800,00
9430000,00
45
Таблица 3.9 - Расчет налога на имущество, руб.
Год
Стоимость имущества
на
начало года
Сумма амортизации
Сумма налога на
имущество (2,2%)
2017
9 430 000,00
628 666,67
207 460,00
2018
8 801 333,33
628 666,67
193 629,33
2019
8 172 666,67
628 666,67
179 798,67
2020
7 544 000,00
628 666,67
165 968,00
2021
6 915 333,33
628 666,67
152 137,33
Итого
0
3 143 333,33
898 993,33
При приобретении имущества в кредит затраты на приобретение и
выплату процентов составят 12 824 800 руб. Помимо данных расходов
организации необходимо будет заплатить и налог на имущество, который за 5
лет составит 898 993,33. Получается затраты с налогом на имущество за 5 лет
составит 13 723 793,33. С учетом того, что срок полезного
использования имущества 15 лет, налог на имущество будет дальше
выплачиваться еще в течение 10 лет. Расчет налога на имущества за 15 лет
представлен в таблице 3.10
Таблица 3.10 – Расчет налога на имущества за 15 лет, руб.
Год
Стоимость
имущества
на начало
года
Сумма
амортизации
Сумма
налога на
имущество
(2,2%)
1
9 430 000
628 667
207 460
2
8 801 333
628 667
193 629
3
8 172 667
628 667
179 799
4
7 544 000
628 667
165 968
5
6 915 333
628 667
152 137
6
6 286 667
628 667
138 307
7
5 658 000
628 667
124 476
8
5 029 333
628 667
110 645
9
4 400 667
628 667
96 815
10
3 772 000
628 667
82 984
11
3 143 333
628 667
69 153
12
2 514 667
628 667
55 323
13
1 886 000
628 667
41 492
14
1 257 333
628 667
27 661
15
628 667
628 667
13 831
Итого
0
9 430 000
1 659 680
Сравним приобретение недвижимости в лизинг и в кредит. При
приобретении недвижимости на условиях лизинга необходимо будет заплатить
за весь период 13 814 950 а за кредит 14 484 480 руб. Получается приобретение
имущество в лизинг выгоднее на 669 530 руб. или на 4,8%.
46
3.2 Приминение методов налогового планирования и прогнозирование
налогового потенциала
В описании выше предложены следующие мероприятия по оптимизации
налоговых платежей ООО «Берёза»:
1) для оптимизации страховых взносов:
- использование аутсорсинга;
- замена части премии к ежегодному отпуску материальной помощью;
- замена части ежемесячной премии компенсацией за использование
личного сотового телефона;
- заключение договора на медицинское обслуживание работников в
стоматологической клинике, за счет снижения суммы годовой премии;
2) для оптимизации налога на добавленную стоимость:
- корректировка базы по НДС в связи с поощрениями дистрибьюторов;
Изменение суммы налоговых платежей после планирования
предоставлены в таблице 3.11
Таблица 3.11– Изменение сумм налоговых платежей
ООО «Берёза» после планирования, тыс. руб.
Вид налога
До
планирования
После
планирования
Отклонение,
+/-
Темп роста
(снижения),
%
НДС
73375
72744
-630,9
-1%
Страховые
взносы
26925,3
25040,3
-1885
-7%
Транспортный
налог
27,6
27,6
0,0
0%
Налог на
имущество
организаций
84,5
84,5
0,0
0%
Налог на
прибыль
1891
1891
0,0
0%
Сумма
налоговых
платежей
102303,4
99787,4
-2516
-2%
Благодаря инструментам налогового планирования произошло изменение
сумм налоговых платежей ООО «Берёза» на 2516 тыс. руб., или на 2%
При проведении мероприятий налогового планирования удалось
сократить:
- сумму налога на добавленную на 630,9 тыс. руб., или на 1%;
47
- сумму страховых взносов на 1 885 тыс. руб., или 7%;
Также на основании того, что ООО «Берёза» планирует приобретение
имущества за счет заемных средств произвден расчет за счет лизинга и за счет
кредита в банке. По произведенным расчетам получаем, что приобретение в
лизинг выгоднее на 669 530 руб. или на 4,8%. В то же время сумма НДС в
лизинге в лизинговых платежах составляет 2 107 365 руб. (на эту сумму ООО
«Берёза» уменьшает реальные выплаты НДС в бюджет). Кроме того, общая
сумма лизинговых платежей без НДС списывается в полном объеме на
себестоимость, что в итоге при ставке налога на прибыль 20% дает налоговую
экономию в размере 2 341 516,94 руб.
Графически снижение суммы налоговых платежей представлено на
рисунке 5.
80000
70000
60000
50000
До планирования
40000
30000
После
20000
10000
0
НДС
Страховые взносы
Рисунок 5 – Снижение суммы налоговых платежей
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Берёза» после использования
инструментов налогового планирования и сравним ее с налоговой нагрузкой до
проведения налогового планирования (таблица 3.12).
Таблица 3.12 – Расчет налоговой нагрузки после использования
инструментов налогового планирования.
Показатель
Порядок расчета
До
планирования
После
планирования
1. Выручка
х
413588
413588
2.Налоговые
отчисления
х
102303
99787,4
3.Налоговая
нагрузка
Стр. 2 / стр. 1 х
100
24,7
24,1
Проведем анализ относительной налоговой нагрузки на общество
48
(таблица 3.13).
Таблица 3.13 - Структура налоговой нагрузки ООО «Берёза» в
зависимости от метода взимания до и после планирования, тыс.
руб.
Налог
До
планирования
После
планирования
Косвенные налоги
73375
72744
Налоги,
включаемые в
себестоимость
27037,4
25152,4
Налог на прибыль
1891
1891
Итого
102303,4
99787,4
Как и прежде, наибольшую долю занимают косвенные налоги, за счет
суммы НДС.
Произведем расчет аналитических коэффициентов налоговой нагрузки в
таблице 3.14.
Таблица 3.14 - Аналитические коэффициенты налоговой
нагрузки ООО «Берёза» до и после планирования, тыс. руб.
Налог
До планирования
После планирования
1
2
3
Выручка от реализации
413588
413588
Себестоимость
376571
376571
Отношение суммы всех
косвенных налогов и
сборов к выручке от
реализации
0,177
0,176
Отношение суммы
налога на прибыль
предприятий к выручке
от реализации
0,005
0,005
Отношение сумм налогов
и сборов, включаемых в
себестоимость
продукции, к величине
себестоимости
0,072
0,067
Из которой видно, что аналитические коэффициенты улучшили свое
значение. Таким образом предложенные мероприятия налогового планирования
эффективно повлияют на деятельность общества путем сокращения налоговых
платежей.
49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Общество с ограниченной ответственностью «Берёза» создано в целях
ведения предпринимательской деятельности и получения прибыли. Общество
осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации и Уставом.
В 2013 году финансовое состояние ООО «Берёза» было наихудшим за
рассматриваемый период и являлось кризисным. Сокращение величины запасов
и затрат позволило ООО «Берёза» выйти из кризисного финансового
положения за последние два года финансовая ситуация перешла в разряд
и неустойчивого состояния.
При этом деятельность ООО «Берёза» является эффективной, поскольку
за каждый из анализируемых лет предприятие получало положительный
финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности.
Наиболее высокий уровень прибыльности отмечается в 2014 году,
соответственно рентабельность активов, инвестиций, собственного капитала
выше по сравнению с 2013 и 2015 годами.
ООО «Берёза» применяет общую систему налогообложения. Таким
образом, в 2013–2015 годах ООО «Берёза» является плательщиком следующих
налогов:
налог на прибыль организаций;
транспортный налог;
страховые взносы;
налог на добавленную стоимость;
налог на имущество организаций.
За рассматриваемый период наибольшая сумма налога на прибыль была
заплачена в 2014 г. В 2015 году налоговая база сократилась по сравнению с
2014 годом на 1488 тыс. руб., но все-таки она была выше суммы, полученной в
2013 году на 883 тыс. руб.. В целом, колебания налога на прибыль в течение
последних трех лет незначительны.
По результатам проведенных расчетов видно, что в 2013 году
50
предприятие заплатило в бюджет НДС на сумму 62108 тыс. руб., что на 11267
тыс. рублей меньше, чем в 2015 году.
ООО «Берёза» признается плательщиком страховых взносов за
застрахованных сотрудников предприятия.
Суммы транспортного налога, уплачиваемые ООО «Берёза»
незначительны и ежегодно составляют около 25,9 тыс. руб.
В 2013 – 2015 годах, в ООО «Берёза» наибольший удельный вес в
структуре налоговых платежей приходится на НДС. Суммы страховых взносов
во внебюджетные фонды занимают второе место и налога на прибыль третье.
Самыми незначительными суммами в общем объеме обязательных
налоговых платежей являются суммы налога на имущество организаций и
транспортного налога.
В динамике общая сумма налоговых платежей колеблется.
Максимальный размер налогов в абсолютной сумме ООО «Берёза» заплатило в
2014 году. Это обусловлено значительной суммой, прежде всего, НДС,
поскольку именно на этот год приходится максимальный объем полученной
выручки.
Для оптимизации страховых взносов предлагается рассмотреть
следующие мероприятия:
1) Использование аутсорсинга;
2) Замена части премии к ежегодному оплачиваемому
отпуску материальной помощью;
3) Замена части ежемесячной премии компенсацией за использование
личного сотового телефона;
4) Заключение договора на медицинское обслуживание работников в
медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии.
Данные мероприятия позволят снизить сумму платежей на 1 885 тыс.
руб. Для оптимизации налога на добавленную стоимость предлагается
51
корректировка базы по НДС в связи с поощрениями дистрибьюторов; Данные
мероприятия позволят снизить платежи на 630,9 тыс. руб.
При приобретении имущества за счет заемных средств выгоднее
использовать лизинг.
Таким образом предложенные мероприятия позволят сократить
налоговые платежи на 2516 тыс. руб.
52
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями.
М.: Экзамен, 2015 г.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации с изменениями и
дополнениями. М.: Элита, 2015 г.
3. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ
(редакция от 19.02.2007 года).
4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности»
от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ (ред. от 01.07.2007 года).
5. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ.
6. Федеральный закон «О техническом регулировании» от 27 декабря 2002
года № 184-ФЗ (ред. от 01.05.2007 года).
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №
129-ФЗ (редакция от 03.11.2006 года).
8. Приказ Минфина России от 31.10.2000 года № 94н (редакция от
18.09.2006 года) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению».
9. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности
Российской Федерации, утверждённое Приказом Минфина РФ от 29.07.1998
№ 34н (ред. от 24.03.2000).
10. Аулов Ю.Л. Налоговое планирование: Курс лекций. – Белгород:
Издательский центр «Логия», 2016 г.
11. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: учеб.пособие / С.В.Барулин, Е.А.