63
далее рассмотрим вопросы оценки налоговой нагрузки по этим двум объектам
налогообложения отдельно.
3.2. Обоснование мер по снижению налоговой нагрузки ООО «Грант»
Основным способом оптимизации налогообложения для ООО «Грант»
является выбор системы налогообложения.
Для применения упрощенной системы налогообложения организации
необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа
соответствия ООО «Грант» составим таблицу 23.
Таблица 23
Соответствие ООО «Грант» критериям по применению
упрощенной системы налогообложения
Критерий по применению УСН
ООО «Грант»
Соответствие
критерию,
(+/-)
Доходы за 9 месяцев (не более 60 млн.
руб.)
4513,00 тыс.
руб
+
Средняя численность работников (не
более 100 человек)
7 человек
+
Остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов (не
превышает 100 млн. руб.)
47,00 тыс.
руб
+
Отсутствие филиалов и (или)
представительств
Филиалов и
представительств нет
+
Из таблицы 23 следует, что ООО «Грант» соответствует основным
критериям для применения упрощенной системы налогообложения.
В дальнейшем рассчитаем два варианта применения упрощенной системы
налогообложения:
- когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы;
- и доходы, уменьшенные на величину расходов.
По ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно.
Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого
сделать вывод о применении того или иного варианта.
Для расчетов выберем 2016 год. Страховые взносы на обязательное
64
пенсионное страхование за 2016 год они составили 413 тыс. руб. Доходы
организации по всем видам деятельности за 2016г. составили 5617,00 тыс. руб.,
расходы – 4451,00 тыс. руб.
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения
выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку
налога. Н
2016
= 5617,00 х 6% = 337,00 тыс. руб. Составим таблицу налоговых
платежей предприятия:
Таблица 24
Налоговые платежи предприятия при применении
упрощенной системы налогообложения, где в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы, тыс. руб.
Вид платежа
Сумма платежа, тыс.
руб.
1.Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование
413,00
2. Налог, уплачиваемый по
упрощенной
системы
налогообложения
337,00
3. Транспортный налог
4,00
4. Налог на доходы физических лиц
173,00
Итого
927,00
Из таблицы 24 следует, что общая сумма налоговых платежей
организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за
аналогичный период увеличилась на 35,0 тыс. руб. (с 962,00 тыс. руб. до
927,00 тыс. руб.).
Произведем расчет налоговой нагрузки:
ДС
УСН1
= 28 + 1331 + 413 + 337 = 2109,00т. руб.;
НН
ДСУСН1
= (413,00 +337,00) /2109,0х100% = 35,6%
Из расчетов видно, что произошло уменьшение добавленной стоимости
по сравнению с общим режимом налогообложения за аналогичный период на
152,5 тыс. руб., но вместе с тем налоговая нагрузка увеличилась на 4,58%.
Значит, переход на упрощенную систему по варианту, когда в качестве
объекта налогообложения выбраны доходы, в данном случае нерентабелен.
65
Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов.
Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между
полученными доходами и произведенными расходами.
Налоговая база = 5617,0 – 4451,0 = 1166,0 тыс. руб.
Н
2016
= 1166,0 х15% = 174,9 тыс. руб. = 175 тыс.руб
Составим таблицу налоговых платежей предприятия:
Таблица 25.
Налоговые платежи предприятия при применении
упрощенной системы налогообложения, где в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы минус расходы, тыс. руб.
Вид платежа
Сумма платежа, тыс.
руб.
1.Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование
413,0
2. Налог, уплачиваемый по
упрощенной системы
налогообложения
175,0
3. Транспортный налог
4,0
4. Налог на доходы физических лиц
173,0
Итого
765,0
Из таблицы 25 следует, что общая сумма налоговых платежей
организации при применении упрощенной системы налогообложения, где в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, по
сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный
период, снизилась с 962,0 тыс. руб. до 765,0 тыс. руб., т. е. на 197,0 т. руб. или
же на 20,5%.
Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был
бы равен 337,0 тыс. руб., а при использовании в качестве объекта
налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных
расходов, получим налог равный 175,0 тыс. руб., что почти в два раза меньше,
чем во втором варианте при применении упрощенной системы
налогообложения.
66
Сравним исчисленную сумму единого налога по упрощенной системе
налогообложения с минимальным единым налогом.
В соответствии с п.6 статьи 346.18. Налогового кодекса РФ
налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в
размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если
за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше
суммы исчисленного минимального налога.
Сумма исчисленного налога по УСН 175,0 тыс.руб, сумма
минимального налога 5617,0х1% = 56,0 тыс.руб. Поэтому по итогам 2016г.
доплачивать в бюджет не надо.
Произведем расчет налоговой нагрузки:
ДС
УСН2
= 28,0 + 1331,0 + 413,0 + 175,0 = 1947,0 тыс. руб.;
НН
ДСУСН2
= (413,0 + 175,0 ) /1947,0х100% = 30,2%.
Таким образом, добавленная стоимость при применении упрощенной
системы налогообложения, где в качестве объекта налогообложения выбраны
доходы минус расходы, снизилась с 2261,5 тыс. руб. при традиционной
системе налогообложения до 2109,0тыс. руб. при упрощенной системы
налогообложения, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы и
до 1947,0 тыс. руб., где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы
минус расходы.
Налоговая нагрузка при применении упрощенной системы
налогообложения, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы
минус расходы, снизилась на 0,82% по сравнению с традиционной формой
налогообложения, и на 5,4% по сравнению с первым вариантом упрощенной
системой налогообложения.
Анализ применения специальных режимов налогообложения показал, что
наиболее эффективным для ООО «Грант» по итогам анализа за последний год
является применение варианта упрощенной системы налогообложения с
67
выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на
величину произведенных расходов.
Произведем сравнение налоговой нагрузки вторым способом - доля
налоговых платежей, взимаемых при различных системах налогообложения в
валовой выручке.
Она определяется по формуле:
НН
вр
= НП/ВР*100% (29)
где НН
вр
– налоговая нагрузка на валовую выручку;
НП – налоги, уплаченные предприятием;
ВР – валовая выручка.
Произведем расчеты:
ННрс
УСН1
= 927,0/5617,0 х 100% =16,5%;
ННрс
УСН2
= 765,0/5617,0х100% = 13,6 %.
Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной
системы налогообложения предприятие может реально снизить свою
налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными.
Как уже было сказано ранее, одним из критериев выбора может являться
размер экономии на налоговых платежах. Определим, как выбор объекта
налогообложения зависит от рентабельности ООО «Грант».
Как мы знаем, при рентабельности, превышающей 40%, меньшая сумма
единого налога будет в случае, когда в качестве объекта налогообложения
будет выступать доход; в противном случае – доход за вычетом расходов.
Прибыль = Д - Р= 5617,0 – 4451,0 = 1166,0 тыс.руб
Доля прибыли в доходах (рентабельность) за 2016г. составила 20,8%.
((1166,0х100)/5617,00). Действительно, для ООО «Грант» более приемлемым
вариантом налогообложения является доход, уменьшенный на сумму расходов.
Таким образом, будучи налогоплательщиком по упрощенной системе
налогообложения ООО «Грант» имеет перспективы снизить налоговую
нагрузку.
68
Несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более
пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при
применении упрощенной системы налогообложения.
1. В связи с тем, что организации, применяющие упрощенной системы
налогообложения, не являются плательщиками НДС, существует риск потери
клиентов, применяющих общий режим налогообложения.
2. Перечень затрат, учитываемых при применении упрощенной системы
налогообложения ограничен, и является закрытым.
3. У налогоплательщиков, применяющих упрощенной системы
налогообложения, возможны проблемы, связанные с признанием доходов, не
являющихся выручкой от реализации и не признаваемых прочими доходами.
Проведенные нами анализ и расчеты реально показывают возможности
по снижению налоговой нагрузки и упрощении системы учета в целях
налогообложения.
Подводя итоги, можно резюмировать, что руководству предприятию
потребуется изучить методические рекомендации по применению упрощенной
системы налогообложения, произвести необходимые расчеты на соответствие
критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за
соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о
переходе на упрощенной системы налогообложения в налоговый орган, в
котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию
оптимизировать систему налогообложения.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной
необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована
в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное
использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает
реализацию оптимальной налоговой политики организации.
В ходе анализа бухгалтерской и налоговой документации предприятия,
установлено, что в ООО «Грант» применяется общая (традиционная) система
налогообложения.
На основании проведенных расчетов определения налоговой нагрузки
было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия на протяжении
анализируемого периода возрастала: в 2014году она составила 17,94%, в 2015
году – 27,41%, и в 2016 году – 31,02%.
Для улучшения финансового положения ООО «Грант» необходимо
максимально снизить налоговую нагрузку на предприятие.
Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое
значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации
налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных
мероприятий.
Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на
иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей,
взимаемых при общей системе, в валовой выручке.
Рассчитанная доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в
валовой выручке ООО «Грант» за 2014-2016г составила 13,06%, 16,99 %,
17,13% соответственно по годам. Полученные данные свидетельствуют о
высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия.
Полученные результаты расчетов и анализа налоговой нагрузки
предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствуют о
70
необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения в
ООО «Грант».
Для дальнейшего благоприятного функционирования ООО «Грант»
необходимо разрабатывать эффективные способы управления финансовыми
ресурсами на предприятии. Таким способом, по нашему мнению, может стать
налоговое планирование.
В данной главе проанализированы следующие мероприятия по
внедрению налогового планирования на ООО «Грант».
Проведен сравнительный анализ системы налогообложения упрощенной
системы налогообложения, где по первому варианту объектом
налогообложения выступают доходы предприятия и по второму варианту, где
объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину
расходов и общей системой налогообложения.
Таким образом, переход на упрощенную систему по варианту, когда в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы, в данном случае
нерентабелен.
Проведенный анализ расчета, при котором в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов показал, что общая сумма налоговых платежей организации при
применении упрощенной системы налогообложения, где в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы минус расходы, по сравнению с
применением общего режима налогообложения за аналогичный период,
снизилась с 962,0 тыс. руб. до 765,0 тыс. руб., т. е. на 197,0 тыс. руб. или же на
20,5%.
Подводя итоги, можно резюмировать: для улучшения налогового учета и
оптимизации налогообложения на ООО «Грант» руководителю предприятия
предложить следующие мероприятия:
- разработать методику, позволяющую оценивать реальную величину
налоговой нагрузки на налогоплательщиков с учетом факторов, влияющих на
71
величину данного показателя;
- проведение мероприятий по налоговому планированию;
- проработать учетную политику предприятия для целей
налогообложения, как основы для проведения мероприятий по налоговому
планированию;
- своевременно анализировать использование возможных льгот по
отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;
- осуществление оптимизации налогообложения предприятия путём
применения упрощённой системы налогообложения, как наиболее реального и
привлекательного с точки зрения снижения налоговых платежей предприятия и
упрощения системы налогового учета;
- в случае применения упрощенной системы налогообложения изучить
методические рекомендации, произвести необходимые расчеты на соответствие
критериям на право применения упрощенной системы, следить за соответствие
данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на
упрощенной системы налогообложения в налоговый орган, в котором они
зарегистрированы;
- повышение квалификации специалистов предприятия в сфере
налогообложения, приобретение специального налогового образования или
привлечение к работе специалистов с таковым образованием.
Таким образом, предложенные предприятию мероприятия, по моему
мнению, помогут оптимизировать систему налогообложения в ООО «Грант».
Руководству предприятия, главному бухгалтеру следует принять во внимание
предложенные пути и использовать в дальнейшем для укрепления потенциала
ООО «Грант».
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998
N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 N 475-ФЗ)
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000
N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 N 58-ФЗ,)
3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017 N 39-ФЗ,)
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 N 149-ФЗ)
«О бухгалтерском учете»
5. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016 N 360-ФЗ)
«Об обществах с ограниченной ответственностью»
6. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N
3245)
7. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
19.07.2001 N 2806)
8. Приказ Минфина России от 06.10.2013 N 106н (ред. от 18.12.2016) «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2013)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2013)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2013 N 12522)
9. Брусов П.Н., Филатова Т.В. Финансовый менеджмент.
Долгосрочная финансовая политика. Инвестиции. Издательство:
КноРус.2012г.с.328.