3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ .. 7
1.1 Понятие, сущность, виды налогового планирования .............................. 7
1.2 Виды налогов и их классификация для целей налогового
планирования ................................................................................................... 13
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ И ЕГО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ................................................ 23
2.1 Общая характеристика организации ООО «Грант» .............................. 23
2.2 Анализ налогообложения ООО «Грант» ................................................ 31
ГЛАВА 3 ОБОСНОВАНИЕ НАПРАВЛЕНИЙ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ГРАНТ» ............................................................... 52
3.1. Разработка мероприятий по внедрению налогового планирования в
ООО «Грант» ............................................................................................................. 52
3.2. Обоснование мер по снижению налоговой нагрузки ООО «Грант» .. 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 72
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 76
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обусловлено тем, что на сегодняшний день
налоговое планирование – это одна из важнейших составных частей
финансового планирования, позволяющая эффективно управлять финансовыми
ресурсами организации.
Налоговое планирование связано с общеметодологическими вопросами
постановки налогового планирования хозяйствующего субъекта, методов
планирования конкретных налогов, ролью учетной и договорной политики в
планировании налогов, методов территориального офшора и особых
экономических зон. На основе плановых налогов рассчитывается величина
налоговой нагрузки.
Налоговое планирование позволяет налогоплательщику использовать
свое узаконенное право, применяя различные приемы и способы для
максимального сокращения своих налоговых обязательств перед государством.
Таким образом, налоговое планирование – это планирование финансово-
хозяйственной деятельности организации с целью минимизации и оптимизации
налоговых платежей.
В связи с этим тема выпускной квалификационной работы актуальна на
сегодняшний день.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
налогового планирования предприятия и разработка рекомендаций по ее
совершенствованию.
Цель позволила сформулировать задачи, которые решались в работе:
1. Рассмотреть понятие, сущность, цели и задачи, этапы и виды налогового
планирования;
2. Виды налогов и их классификация для целей налогового планирования;
3. Изучить налоговую политику и налоговое планирование при управлении
предприятием;
5
4. Рассмотреть общую характеристику организации;
5. Провести оценку финансового состояния организации;
6. Разработать схему налогового планирования;
7. Разработать учетную налоговую политику;
8. Планировать налог на прибыль.
Объектом исследования является ООО «Грант». Предметом исследования
является налоговое планирование.
При написании работы были использованы методы: анализа, сравнения,
расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и методы
экономико-математического моделирования, численные балансовые методы
бухгалтерского учета и налогового планирования.
Теоретической базой для написания выпускной квалификационной
работы были использованы труды специалистов в области финансового
менеджмента, финансов и налогообложения, таких как: Брусова
П.Н.,,Жилкиной А.Н.,Лукасевича И.Я.,Селезневой Н.Н., Эриашвили Н.Д.,
Майбурова И.А., Бобошко Н.М., Литвиненко А.Н., Титова В.А., Староверовой
О.В,СлеповойВ. А., ШубинойТ. В. и др.
Выпускная квалификационная работы работа состоит из:введения, трех
глав и заключения, списка используемой литературы.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены общие
теоретические аспекты организации налогового учёта на предприятии, даны
характеристика элементов налогового учета в соответствии с Налоговым
кодексом РФ, определены основные цели, функции и методы налогового учета
на предприятии, перечислены состав, структура и классификация регистров
налогового учета
Во второй главе выпускной квалификационной работы дана
экономическая характеристика ООО «Грант». Произведен анализ особенностей
организации налогового учета в ООО «Грант», охарактеризована
организационно-экономическая характеристика предприятия. Рассмотрена
6
учетная политика ООО «Грант» в разрезе организации налогового учета.
Третья глава посвящена методам оптимизации налогового учета и
налогообложения ООО «Грант», разработке мероприятий по внедрению
налогового планирования на предприятии, обоснованию мер по снижению
налоговой нагрузки ООО «Грант».
В заключении сделаны выводы по итогам исследования.
Практическая значимость исследования определяется тем, что её
основные положения и выводы сформулированы в виде конкретных
рекомендаций, которые могут быть использованы предприятиями для
повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ
1.1 Понятие, сущность, виды налогового планирования
Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым
налогоплательщиком права применять все допустимые законом средства,
приемы и способы (в том числе и пробелы законодательства) для
максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Налоговое планирование – это законный способ уменьшения сумм
налоговых платежей, с использованием предоставленных законом льгот и
приемов сокращения налоговых обязательств
1
.
Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать
сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с
выплатой штрафов в пользу государства.
Целью налогового планирования является: соблюдение налогового
законодательства, сведение до минимума излишних налоговых выплат,
максимальное увеличение прибыли, разработка структуры взаимовыгодных
сделок, управление потоком денежных средств, эффективное сотрудничество с
участием налогового планирования, влияние на законодательные органы
власти, налоговые, финансовые органы, суды.
2
Задачи налогового планирования могу отличаться в зависимости от
макроуровня и микроуровня.
Задачи налогового планирования на макроуровне (на уровне экономики
страны):
1.формирование налогового законодательства;
2.построение эффективной налоговой системы в зависимости от
социально-экономической ситуации в стране;
1
Финансы организации (предприятий). Авторы В. А. Слепов, Т. В. Шубина. Издательство: Магистр,
Инфра-М.2016г.с.89.
2
Финансы организации (предприятий). Авторы В. А. Слепов, Т. В. Шубина. Издательство: Магистр,
Инфра-М.2016г.с.89.
8
3.определение объема и структуры государственных обязательных
платежей;
4.разработка и использование объектов налогообложения и состава
налоговой базы;
5.разработка размера налоговых справок и льгот, а также исполнение
всех поставленных задачи т.д.
В качестве задач налогового планирования на микроуровне (на уровне
организации) можно выделить: минимизацию налоговых потерь организации
по какому-либо конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов,
исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например,
оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов,
плательщиком которых является организация, и т. д.
3
Далее рассмотрим основные этапы налогового планирования.
Минимизация налоговых платежей в процессе итогового планирования
различается на уровне хозяйствующих субъектов в зависимости от разных
этапов становления и функционирования организации.
1. Налоговое планирование ни стадии проектирования и создания
организации.
В западных странах сложилась общая тенденция: чем меньше
ответственность собственников по обязательствам перед кредиторами, тем
больше налоговые обязательства, и наоборот. Установлено, что если участники
полного товарищества полностью отвечают по долгам товарищества всем
имуществом, то они, как правило, не признаются плательщиками налога на
прибыль или платят его по минимальной ставке, а акционерные обществ или
общества с ограниченной ответственностью не имеют льготного режима
налогообложения прибыли.
В России практика иная. Для российских хозяйствующих субъектов
актуальным при выборе организационно-правовой формы является решение
3
Финансы организации (предприятий). Авторы А. Г. Ивасенко, Я. И. Никонова. Издательство:
КноРус.2012г.с.112.; Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Издательство: Юрайт. 2012г.с.130.
9
вопроса: будет ли зарегистрировано юридическое лицо или гражданин будет
вести деятельность без регистрации юридического лица, В России практика
иная. Для российских хозяйствующих субъектов актуальным при выборе
организационно-правовой формы является решение вопроса: будет ли
зарегистрировано юридическое лицо или гражданин будет вести деятельность
без регистрации юридического лица, в качестве индивидуального
предпринимателя. Очевидно, что в зависимости от подобного выбора система
налогообложения, используемая субъектом, будет существенно различаться.
Выбор места регистрации предприятия, места расположения
руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ имеют важное
значение для минимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия
и особенностей налоговых режимов отдельных стран или регионов России.
Важную роль в принятии решения о месте регистрации и расположения
принимают «налоговые убежища».
В зарубежных странах налоговые убежища могут существовать в виде:
офшорных центров, офшорных зон, предоставление офшорного статуса только
отдельным видам компаний по направлению деятельности. На практике
возможно использование двусторонних и многосторонних соглашений
(конвенций) о ликвидации двойного налогообложения.
Что касается Российской Федерации, то при регистрации предприятия
также рассматривается вопрос об использовании особенностей свободных
экономических зон и закрытых административно-территориальных
образований, где происходит снижение налогового бремени. При создании
юридического лица в РФ необходимо также учитывать особенности
законодательства, касающиеся сроков и правил государственной и итоговой
регистрации вновь создаваемой организации.
2. Налоговое планирование на стадии функционировании организации
содержит:
10
• соблюдение правил взаимоотношения плательщика с налоговыми
органами, банком; знание прав, обязанностей и ответственности
налогоплательщика;
• оценка налоговых последствий учетной политики;
• использование оптимальных форм договоров при прогнозировании
и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-
хозяйственной деятельности предприятия для минимизации налогооблагаемой
базы по отдельным налогам;
• анализ возможных форм сделок, планируемых в коммерческой
деятельности (купля-продажа, посредническая деятельность, аренда и т.п.) с
точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения
максимальной прибыли;
• принятие решений по наиболее рациональному размещению
активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования
средств, так как правильное размещение прибыли и капитала иногда позволяет
получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях -
обеспечить возврат части уплаченных налогов;
• реорганизация предприятия с цепью снижения налогообложения;
• наиболее рациональное размещение активов, прибыли, инвестиций,
так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить
дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях - обеспечить возврат
части уплаченных налогов.
Далее рассмотрим виды налогового планирования.
Можно выделить следующие критерии и виды налогового планирования.
1. Уровень управления:
• планирование на уровне государства;
• планирование на уровне организаций, в том числе в группах
взаимосвязанных организаций;
11
• планирование на уровне физических лип - индивидуальных
предпринимателей.
2. Организационно-правовая форма хозяйствующих субъектов:
• налоговое планирование в коммерческих организациях:
• в обществах;
• в товариществах;
• в производственных кооперативах;
• в государственных и муниципальных унитарных предприятиях:
• налоговое планирование в некоммерческих организациях.
3. Хозяйствующие субъекты:
• производственные компании;
• торговые организации;
• научные организации;
• кредитные и финансовые организации (банки, страховые компании)
и др.
4. Этап создания и функционирования организации:
• стадия создания предприятия;
• период деятельности предприятия (в том числе экономического
роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в
том числе в процессе банкротства и конкурсного управления).
5. Размер бизнеса:
• малые предприятия;
• средние предприятия;
• крупные предприятия.
6. Горизонт налогового планирования:
• долгосрочное планирование (на срок более одного года);
• краткосрочное планирование (на срок менее одного года).
7. Направленность на перспективу
12
• стратегическое налоговое планирование осуществляется в течение
нескольких налоговых периодов и достигается, как правило посредством
правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета,
грамотного применения налоговых льгот с целью снижения налоговой
нагрузки. Стратегическое налоговое планирование осуществляется в рамках
общего стратегического планирования деятельности организации;
• тактическое (текущее) налоговое планирование.
Тактическое (текущее) налоговое планирование предполагает
применение совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для
налогоплательщика в каждом налоговом периоде, например, при
осуществлении тон или иной операции путем выбора оптимальной формы
сделки. Тактическое налоговое планирование осуществляется применительно к
конкретной хозяйственной ситуации.
8. Субъекты, инициирующие налоговое планирование:
• внешние (инициируемые учредителями);
• внутренние (инициируемые исполнительными органами
организации).
9. Субъекты налогового планирования:
• работники бухгалтерии или финансового отдела;
• работники специализированного отдела налогового планирования;
• привлеченные внешние консультанты и специалисты.
10. Государственность:
• национальное налоговое планирование;
• международное налоговое планирование
4
.
Далее рассмотрим виды налогов для целей налогового планирования
4
Селезнева Н.Н.Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет.Издательство:
ЮНИТИ-ДАНА, 2012.-с.60-62.