43
Продолжение таблицы 14
Ставка
20%
14%
6%
1,1%
2%
База для
начисления
страховых
взносов
883681
502802
502902
1386483
1386483
1
Начислено
страховых
взносов
176736
70392
30168
15251
27730
Итого:
247128
30168
15251
27730
С 2016 года налоговая нагрузка сильно возросла. Теперь все – и те, кто на
общей будут платить зарплатные налоги по ставке (всего страховых взносов)
34%. Предприятиями уплачивается также - взносы на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Тарифы этого взноса пока не изменились, для большинства организаций они
равны 0,2% от ФОТ.
Таблица 15
Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное,
медицинское страхование за 2016 год
Наименовани
е показателя
Страховые взносы
на обязательное
пенсионное
страхование На
финансирование
страховой части
трудовой пенсии
Страховые
взносы на
обязательное
пенсионное
страхование На
финансировани
е
накопительной
части трудовой
пенсии
Страховые
взносы на
обязательное
медицинское
страхование
Для лиц
1966 года
рождени
я и
старше
Для
лиц
1967
года и
молож
е
Для лиц 1967
года и моложе
ФФОМ
С
ТФОМС
Ставка
26%
20%
6%
3,1%
2%
База для
начисления
страховых
взносов
777835
553170
553170
133100
5
133100
5
1
Начислено
страховых
взносов
202237
110634
33190
41261
26620
Итого:
312871
33190
41261
26620
44
С 2015 г. эти юридические и физические лица являются плательщиками
не только пенсионных взносов и взносов на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но и
страховых взносов на иные виды обязательного социального страхования.
Таблица 16
Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным
расходам за 2014-2016гг.
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
1
Сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных
в пользу физических лиц
1300980
1392663,1
1331005
2
Суммы, не подлежащие
обложению
-
6181,28
-
3
Ставка страхового взноса, %
2,9
2,9
2,9
4
Начислено страховых взносов
(стр.1- стр.2) х стр.3, руб.
37728,42
40233,6
38599,16
По итогам отчетного периода сведения о начисленных взносах на
страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предоставляются в
соответствующие органы:
− по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФСС по месту
регистрации организация предоставляет вместе с формой 4-ФСС: Расчет
начисленных, уплаченных страховым взносам на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний(за 2014 год, за 2015 год , за 2016 год).
Таблица 17
Расчет начисленных, уплаченных страховым взносам на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний за 2014-2016гг.
2014
2015
2016
1
Сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных
в пользу физических лиц
1300980
1379824,94
1331005
2
Ставка страхового взноса, %
0,2
0,2
0,2
3
Начислено страховых взносов
(стр.1х стр.2, руб.)
2601,96
2759,65
2662,01
45
Расчет начисленных, уплаченных страховым взносам на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний за 2014 год, за 2015 год, за 2016 год.
Проанализируем структуру и динамику налоговых платежей ООО
«Грант» за 2014-2016гг. и представим в таблице 18.
Таблица 18
Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием
за 2014-2016г., тыс. руб.
Вид платежа
Сумма платежа, тыс.
руб.
Изменения
2015/2014гг
Изменения
2016/2015гг
2014
г.
2015
г.
2016
г.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Единый
социальный
налог (26%)
260,2
Страховые
взносы в фонды
320,3
413,9
+60,1
123,1
+93,6
129,24
ФСС 2,9%
37,7
40,2
38,6
+2,5
106,64
-
1,6
95,94
ФСС 0,2%
2,6
2,8
2,6
+0,2
106,07
-
0,2
96,94
Налог на
имущество
организаций
1,42
1,45
1,35
+0,03
101,9
-
0,1
93,22
Транспортный
налог
3,4
3,6
3,6
+0,2
107,1
0
100
Налог на
доходы
физических лиц
169,13
181,05
173,03
+11,92
107,05
-
8,03
95,57
Налог на
добавленную
стоимость
81,9
278,1
287,7
+196,2
339,56
+9,6
103,45
Налог на
прибыль
организаций
70,08
51,1
41,21
-
18,98
72,92
-
9,89
80,64
Итого
626,43
878,6
961,99
+252,17
140,26
+83,39
109,49
Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать
вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2015 году увеличились на 40,26 %.
Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым
налогам. К 2016г. налоговые платежи, уплаченные в бюджет ООО «Грант»
увеличились на 9,49%.
Схематично на рисунках 11-13 представим размер каждого налога в
46
общей сумме, отдельно за каждый анализируемый год (Приложение 1).
Анализируя структуры уплачиваемых налогов ООО «Грант» за 2014-
2016гг. можем отметить, что наибольшую долю составляют страховые взносы
в фонды, налог на добавленную стоимость, а также налог на доходы
физических лиц.
Поэтому показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное
практическое значение и необходим при проведении мероприятий по
оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности
данных мероприятий.
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные:
суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия.
Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной
бухгалтерской документации и представлены в таблице 19.
Таблица 19
Финансовые показатели деятельности ООО «Грант», тыс. руб.
Показатель
2014
г.
2015
г.
2016
Изменения
2014/2015гг.
(+,-)
Изменения
2016/2015гг.
(+,-)
1.Численность
работников, чел
9
8
7
-
1
+1
2. Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
1300,98
1392,66
1331,00
+91,68
-
61,66
3. Амортизация
основных средств,
тыс. руб.
20,8
18,4
27,9
-
2,4
-
9,5
4. Чистая прибыль,
тыс. руб.
243
174
201
-
69
+27
На основании данных, приведенных в таблице 19, проведем расчет
налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Экономическая добавленная стоимость представляет собой прибыль
предприятия от обычной деятельности за вычетом налогов, уменьшенная на
величину платы за весь инвестированный в предприятие капитал.
Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле (9):
ДС = А
ос
+ (ФОТ + СВ) + НДС + П (9)
где ДС - добавленная стоимость;
47
А
ос
- амортизация основных средств;
ФОТ - фонд оплата труда;
СВ - страховые взносы (единый социальный налог);
НДС - налог на добавленную стоимость;
П -чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле (9) получаем:
ДС
2014
= 20,8 + 1300,98 + 260,2 + 81,9 + 243= 1906,88 тыс. руб.;
ДС
2015
=18,4 + 1392,66 + 320,3 + 278,1 + 174 = 2183,46 тыс. руб.
ДС
2016
= 27,9 + 1391,00 + 413,9 + 287,7 + 201 = 2261,5 тыс. руб.
Как видим из расчета, налоговая нагрузка на добавленную стоимость за
анализируемый период увеличивается.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на
предприятии, рассчитывается по формуле:
НН
дс
=(СВ+НДС)/ДС*100% (10)
где НН
дс
- налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
СВ - страховые взносы;;
НДС - налог на добавленную стоимость;
ДС - добавленная стоимость.
Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.
Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (10):
ННдс
2014
= (260,2 + 81,9 )/ 1906,88 *100% = 17,94%;
ННдс
2015
= (320,3 + 278,1)/ 2183,46 *100% =27,41 %.
ННдс
2016
= (413,9 + 287,7)/ 2261,5 *100% =31,02%.
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную
стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за
анализируемый период находится на уровне оптимального значения. Среднее
значение этого показателя по России при традиционной системе
налогообложения равно 25-30%. Произошло увеличение налоговой нагрузки за
счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы)
48
Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на
иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей,
взимаемых при общей системе, в валовой выручке.
Она определяется по следующей формуле:
НН
вр
= НП/ВР*100% (11)
где НН
вр
– налоговая нагрузка на валовую выручку;
НП – налоги, уплаченные предприятием;
ВР – валовая выручка.
Рассчитаем долю налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в
валовой выручке ООО «Грант» за 2014-2016г.:
ННрс
2014
= 626,43/4797*100% = 13,06%;
ННрс
2015
= 878,6/5170*100% = 16,99%.
ННрс
2016
= 961,99/5617*100% = 17,13%.
Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на
валовую выручку предприятия.
Настоящая методика предполагает применение следующих структурных
коэффициентов:
— доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления
на заработную плату), рассчитываемой по формуле:
К
фот
= (ФОТ + страховые взносы) / ДС (12)
Кфот
2014
=(1300,98 + 260,2)/1906,88= 0,82
Кфот
2015
=(1392,66 + 320,3)/ 2183,46= 0,78
Кфот
2016
=(1331,00 + 413,9) / 2261,5= 0,77
Из расчета видим, что доля заработной платы в добавленной
(приращенной) стоимости предприятия к 2016г. по сравнению с 2014г.
снизилась на 0,05 пункта.
— удельного веса амортизации в добавленной стоимости,
рассчитываемого по формуле:
К
а
= А / ДС (13)
49
Ка
2014
= 20,8/1906,88 = 0,011
Ка
2015
= 18,4/2183,46 = 0,008
Ка
2016
= 27,9/2261,50 = 0,012
Удельный вес амортизации основных средств в добавленной стоимости
предприятия имеет тенденцию к повышению.
— удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке,
рассчитываемого по формуле:
Ко = ДС / В (14)
Ко
2014
= 1906,88/4797 = 0,40
Ко
2015
= 2183,46/5170 = 0,42
Ко
2016
= 2261,5/5617 = 0,40
Доля добавленной стоимости в валовой выручке составляет 0,40 пункта.
Рассчитаем долю уплачиваемых налогов в добавленной стоимости
предприятия.
По действующей системе налогообложения ООО «Грант» уплачивает
следующие основные налоги:
— НДС (расчет по ставке 18 %):
НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС (15)
НДС
2014
= 0,153*1906,88 = 291,75
НДС
2015
= 0,153*2183,46 = 334,07
НДС
2016
= 0,153*2261,5 = 346,01
— страховые взносы:
ЕСН
(2014)
= (ДС / 126 %) × 26 % × Кот = 0,206ДС × Кфот (16)
Страховые взносы
(2015, 2016)
= (ДС/134 %)× 34 % × Кфот = 0,254ДС × Кфот
(17)
ЕСН
2014
= 0,206*1906,88 *0,82= 322,11
СВ
2015
= 0,254 * 2183,46 *0,78=432,59
СВ
2016
= 0,254 * 2261,5 *0,77=442,30
— налог на доходы физических лиц:
50
НДФЛ
2014,2015
= 0,13 × (1– (0,262 / 1,262)) × Кфот × ДС = 0,103х ДС ×
Кфот; (12)
НДФЛ
2016
= 0,13 × (1 – (0,342 / 1,342)) × Кфот × ДС = 0,097хДС × Кфот;
(18)
НДФЛ
2014
= 0,103*1906,88*0,82=161,06
НДФЛ
2015
= 0,103*2183,46*0,78=175,42
НДФЛ
2016
= 0,097*2261,5*0,77=168,91
— налог на прибыль:
Нпр = 0,20 × (1 – НДС – Кфот – Ка) × ДС = 0,20хДС × (0,847 – Кфот – Ка)
(19)
Нпр
2014
= 0,20 * 1906,88 * (0,847- 0,82 – 0,011) =6,10
Нпр
2015
= 0,20 * 2183,46 * (0,847- 0,78-0,08)=-5,68
Нпр
2016
= 0,20 * 2261,5 * (0,847- 0,77 – 0,012)=29,4
Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет
определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости,
расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:
НН = НДС + Страховые взносы + Нпр. (20)
При применении указанных выше коэффициентов формула имеет
следующий вид:
НН
2014,2015
= 0,153хДС + 0,262хДС + (0,169хДС – 0,20хДСхКфот – 0,2ДС
х Ка) = ДС х (0,584 – 0,20х Кфот – 0,20х Ка) (21)
НН
2016
= 0,153ДС + 0,342ДС + (0,169ДС – 0,2ДСхКфот – 0,2ДС х Ка) =
ДС х (0,664 - 0,20х Кфот – 0,20х Ка) (22)
НН
2014
= 1906,88 x (0,584 + 0,20 * 0,82 - 0,20*0,011)=796,69
НН
2015
= 2183,46 x (0,584 + 0,20 * 0,78 - 0,20*0,08)=899,58
НН
2016
= 2261,5 x (0,664 + 0,20 *0,77 - 0,20*0,012)= 1147,94
Как мы видим из расчетов, налоговая нагрузка на предприятие в течение
всего анализируемого периода увеличивается. Наглядно на рисунке 14
изобразим рост налоговых платежей за 2014-2016г.
51
Рисунок 14 - Динамика налоговой нагрузки на долю
добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые
платежи за 2014-2016гг., тыс. руб.
Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с
добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет
включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние налога на
имущество, платежей за пользование природными ресурсами, земельного
налога.
Для дальнейшего благоприятного функционирования ООО «Грант»
необходимо разрабатывать эффективные способы управления финансовыми
ресурсами на предприятии. Таким способом, по моему мнению, может стать
налоговое планирование
2014 2015 2016
796,69
899,58
1147,94
52
ГЛАВА 3.ОБОСНОВАНИЕ НАПРАВЛЕНИЙ
ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ГРАНТ»
3.1. Разработка мероприятий по внедрению налогового
планирования в ООО «Грант»
Достаточно просто и удобно классифицировать виды или направления
налоговой оптимизации, используя следующие критерии разграничения видов
налоговой оптимизации:
- законность действий налогоплательщика. Для простоты можно принять
две жесткие альтернативы: налогоплательщик либо нарушает закон, либо нет;
- степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не предпринимая
действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом
минимизирует налог.
К основным инструментам грамотного налогового планирования
относятся:
− особенности учетной политики предприятия;
− различные налоговые режимы, которые можно использовать
предприятию в процессе налогового планирования;
− разнообразные льготы, которые могут быть применимы для
конкретных видов деятельности фирмы в целях оптимизации налогообложения;
− выбор наилучшей формы осуществления и документального
оформления отношений по договорам с партнерами для рационального
налогового планирования;
− создание различных целевых резервов на предприятии и т.п.
Разберем все вышеупомянутые мероприятия по внедрению налогового
планирования на ООО «Грант».
Совершенствование учетной политики по налогообложению ООО
«Грант».
Основным инструментом налогового планирования выступает разработка
приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения.