74
общий коэффициент эффективности налогообложения (ЭНо).
Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:
ЭНо = ЧПо/НПо (3.2)
где ЧПо – общая сумма чистой прибыли предприятия, полученная от всех
видов хозяйственной деятельности в рассматриваемом периоде;
НПо – общая сумма налоговых платежей предприятия в рассматриваемом
периоде.
Таблица 23
Общий коэффициент эффективности налогообложения в ООО
«Хабаровская автомобильная компания» за 2014-2016 г.г.
Показатель (доля)/год
2014
2015
2016
ЭНо (УСНО)
0,36
2,36
3,02
ЭНо (ОСНО)
0,64
1,09
0,76
В соответствии с таблицей 23, чем выше этот коэффициент, тем лучше,
т.к., показатель будет увеличиваться, если в результате оптимизации
организация заплатит меньше налогов. При сравнении двух режимов, которые
может применять в своей деятельности ООО «Хабаровская автомобильная
компания» следует отметить, что на общей системе налогообложения данный
коэффициент эффективности налогообложения в 2015 году увеличивается на
0,45, в 2016 году уменьшается на 0,33 по сравнению с предыдущим налоговым
периодом – отрицательная динамика. В то время как при применении
упрощенной системы налогообложения при расчетах коэффициента
наблюдается положительная динамика и закономерность – в 2015 году по
сравнению с предыдущим налоговым период увеличение на 2, в 2016 – на 0,66,
что говорит о благоприятном влияние предлагаемой системы налогообложения.
налогоемкость реализованной продукции (НЕр), также достаточно
интересный вопрос. Долю, которую занимают налоговые платежи,
рассчитываем по формуле:
75
НЕр = НПо/ОР (3.3)
где НПо – общая сумма налоговых платежей предприятия в
рассматриваемом периоде;
ОР – общий объем реализации продукции в рассматриваемом периоде.
Таблица 24
Налогоемкость реализованной продукции в ООО «Хабаровская
автомобильная компания» за 2014-2016 г.г.
Показатель (доля)/год
2014
2015
2016
НЕр (УСНО)
0,23
0,16
0,15
НЕр (ОСНО)
0,21
0,23
0,20
В соответствии с таблицей 24, чем меньше показатель, тем удачней
оптимизирован налоговый процесс компании. При сравнении двух режимов,
которые может применять в своей деятельности ООО «Хабаровская
автомобильная компания» следует отметить, что на общей системе
налогообложения данный коэффициент налогоемкости реализованной
продукции в 2015 году увеличился на 0,02, в 2016 году уменьшается на 0,03 по
сравнению с предыдущим налоговым периодом – отрицательная динамика в
2015 году, положительная динамика в 2016 году. В то время как при
применении упрощенной системы налогообложения при расчетах
коэффициента наблюдается положительная динамика и закономерность – в
2015 году по сравнению с предыдущим налоговым период уменьшение на 0,07,
в 2016 – на 0,01, что говорит о благоприятном влияние предлагаемой системы
налогообложения.
На основе полученных результатов в ходе анализа произведен расчет
показателей эффективности налогового менеджмента текущего и планируемого
(предлагаемого в рамках данной работы) в ООО «Хабаровская автомобильная
компания».
Их сопоставление позволит директору организации выбрать
приоритетную при прочих равных условиях систему налогообложения.
76
Проанализировав и сравнив полученные данные, можно сказать, что для
организации ООО «Хабаровская автомобильная компания»» выбран
оптимальный режим налогообложения, учитывая объемы торговой
деятельности и отношения с контрагентами.
Это, в свою очередь, позволит организации экономить не только на
налогах, но и на собственных ресурсах (например, ресурс отдела бухгалтерии).
При применении налогообложения УСНО (6%), налоговые отчисления
составляют наименьшую величину, что позволяет сказать о преимуществе
использования данного режима. Кроме того, коэффициент эффективности
налогообложения выше, что свидетельствует о будущих положительных
результатах оптимизации в рамках совершенствования системы налогового
планирования. Что касается налогоемкости реализованной продукции, то этот
коэффициент, напротив, самый меньший, что также свидетельствует об
удачной оптимизации налогового процесса, в рамках предлагаемой данной
работой модели системы налогового планирования и финансовой стратегии
организации в будущем.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современная модель хозяйственных отношений требует от их субъектов
рыночных отношений способности организации проведения, бухгалтерского и
налогового учета хозяйственных операций, с наибольшей экономической
выгодой.
Налоговое планирование является одним из ключевых механизмов
корпоративного налогового менеджмента и финансовой стратегии
хозяйствующего субъекта в целом.
Налоговое планирование – это выбор «оптимального» сочетания риска от
внедрения и стоимости различных форм осуществления деятельности и
способов размещения активов (управления пассивами), направленный на
достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налогов.
Логическим итогом построения системы налогового планирования
является создание грамотной с юридической и экономической позиций
структуры управления налоговыми потоками, которая одновременно отвечает
требованию соблюдения законодательства о налогах и сборах и целям
максимально возможной оптимизации обязательных платежей.
Налоговое планирование не может существовать и продуктивно
функционировать самостоятельно от маркетинга, бухгалтерского (финансового,
управленческого), стратегического и налогового учета, т.е. от управленческого
инструментария. Реализация менеджментом предприятия стратегических задач
и управленческих решений без учета налоговых последствий является
нерациональным и просто неразумным. Таким образом, для любого
хозяйствующего субъекта, налоговое планирование должно являться
обязательным инструментом в комплексе финансового менеджмента при
принятии важного управленческого решения.
Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее
приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления
хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной
деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует
78
данный субъект предпринимательской деятельности, разработку
соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных
методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств
налогоплательщика.
Анализ (финансовый и экономический) с целью создания и развития
системы налогового планирования в организации – это процесс диагностики
состояния предприятия с целью определения недостатков и резервов,
выработки рекомендаций и составления плана развития и стабильного
функционирования предприятия для принятия управленческих решений.
Итак, в ходе написания дипломной работы была рассмотрена проблема
организации системы налогообложения на уровне хозяйствующего субъекта
(ООО «Хабаровская автомобильная компания») для построения эффективной и
экономичной системы налогообложения, актуальность которой обусловлена
необходимостью теоретического и практического исследования проблемы
системы налогового планирования в рамках налогового менеджмента, которая
обеспечивает хозяйствующему субъекту путем определения способов
оптимизации внутренней налоговой системы и расчета ее экономической
эффективности достичь в области налогообложения максимизации прибыли и,
как следствие, стабильного финансового функционирования.
В рамках данной работы объектом исследования являлось общество с
ограниченной ответственностью «Хабаровская автомобильная компания».
Предметом исследования обозначен анализ способов оптимизации
налогообложения в ООО «Хабаровская автомобильная компания» путем
построения грамотной системы налогового планирования с учетом
особенностей организации налогового учета и соблюдением порядка
налогообложения, предусмотренным НК РФ.
Анализируемая торговая организация ООО «Хабаровская автомобильная
компания» учреждено в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью», а также на основании решения о
создании учредителей.
79
Реализация бухгалтерского учета в ООО «Хабаровская автомобильная
компания» производится с помощью программного комплекса «1С:
Предприятие», который предназначен для автоматизации деятельности и
экономии трудового ресурса в отделе бухгалтерии.
Согласно расчетам налоговой нагрузки по методике, предлагаемой
Минфином можно сделать вывод, что течение 2014 года самый высокий
показатель налоговой нагрузки в организации приходился на 2 квартал 2014
года, когда организация только начала вести свое функционирование. В период
с 3 квартала 2014 по 1 квартал 2015 года налоговая нагрузка имеет
положительную динамику (снижение по сравнению с 2 кварталам 2014 на 8%
по итогам 9 месяцев) для организации. Со 2 квартала 2015 года и по окончанию
налогового периода по сравнению с размером налоговой нагрузки по итогам
предыдущего налогового периода видно, что налоговая нагрузка организации
увеличивается на 8%. Прогнозируемое значение уплачиваемых налоговых
платежей по итогам 9 месяцев работы организации показывает со 2 квартала
2016 года увеличение объема налоговой нагрузки в организации. По сравнению
с 2015 годом показатель в 2016 году увеличится на 2% и составит 30% . На
конец 2016 года планируется размер налоговой нагрузки 0, что является
критическим значением (так как согласно расчетам по налогу на прибыль на
конец текущего года организации сумму уплачиваемого налога по итогам
налогового периода поставит к возврату) для организации это влечет за собой
внимание налоговых органов.
Таким образом, директору ООО «Хабаровская автомобильная компания»
рекомендуется поставить перед собой цель по развитию системы налогового
менеджмента, которая будет включать себя процесс совершенствования
системы налогового планирования в организации для урегулирования
налоговых потоков.
Внедрение системы налогового менеджмента и налогового планирования
позволит ООО «Хабаровская автомобильная компания» не только повысить
уровень налоговой грамотности, но и построить грамотный и эффективный
80
учет налогов, без которого невозможно разработать корректный бизнес-план с
целью создания финансовой стратегии на будущее для поддержания
стабильного уровня своего функционирования, как хозяйствующего субъекта, и
обеспечения прибыльных показателей своей работы в будущем.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации : офиц. текст. – М. : Приор,
2015. – 27 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации /часть вторая/ : федер.
закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ / Правовой сервер «Консультант Плюс» /
/Электронный ресурс/ / Режим доступа : www.consultant.ru
3. Налоговый кодекс Российской Федерации /часть первая/ : федер.
закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ / Правовой сервер «Консультант Плюс» /
/Электронный ресурс/ / Режим доступа : www.consultant.ru
4. Налоговый кодекс Российской Федерации /часть вторая/ : федер.
закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ / Правовой сервер «Консультант Плюс» /
/Электронный ресурс/ / Режим доступа : www.consultant.ru
5. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации : федер. закон от 06.07.2007 г. № 209-ФЗ / Правовой сервер
«Консультант Плюс» / /Электронный ресурс/ / Режим доступа :
www.consultant.ru
6. О бухгалтерском учете : федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ /
Правовой сервер «Консультант Плюс» / /Электронный ресурс/ / Режим
доступа : www.consultant.ru
7. Акжигитова, А.Н. Налоги и налоговое планирование : учебное
пособие /Электронный ресурс/ / А.Н. Акжигитова. - Режим доступа :
http://www.aup.ru/files/m1311/m1311.pdf
8. Аксенов, С. Налоги и налогообложение / С. Аксенов, Л. Битюкова,
А. Крылова, И. Ласкина. – М. : РФЭИ, 2015. – 356 с.
9. Барзыкина, Г.А. Оптимизация налогообложения субъектов малого
бизнеса / Г.А. Барзыкина // Известия Юго-Западного государственного
университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. – 2014. - № 3. –
С. 127-133.
10. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: учебное пособие
/Электронный ресурс/ / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. –
82
Режим доступа : http://modernlib.ru/books/barulin_s/nalogoviy_menedzhment
/read/
11. Беспалов, М.В. Налоговое планирование и оптимизация
налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления / М.В.
Беспалов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.
– 2014. - №24 (336). – С. 24-28.
12. Бикбаева, В. Группа компаний – еще не холдинг / В. Бикбаева //
Консультант. – 2016. - № 13. С. 37-42.
13. Бутов, Д.В. Налоговая нагрузка : расчет и законное снижение
/Электронный ресурс/ / Д.В. Бутов. 2011. №5. – Режим доступа :
http://www.profiz.ru/peo/5_11/nalogovaia_nagruzka/
14. Виноградова, С.Н. Организация и технологии торговли / С.Н.
Виноградова. – Минск : Высшая школа, 2014. – 518 с.
15. Волков, А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор УСН.
Порядок и особенности применения. Формы документов / А.С. Волков. – М. :
РИОР, 2014. – 150 с.
16. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова // Налоговый
консалтинг. – 2011. - №11. – С. 22-25.
17. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова,
Романовский М.В. – СПб. : Питер, 2015. – 634 с.
18. Высотская, А.Б. Налоговое планирование как методика управления
финансовой деятельностью предприятия / А.Б. Высотская // Международный
журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2011. – №8. – С. 56-
59.
19. Горячева, И. учет доходов и расходов у комиссионера, когда он
применяет УСН, а комитент – общий режим налогообложения / И. Горячева
// Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2015. - №47. С. 35-40.
20. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения /
С.М. Джаарбеков. – М. : МЦФЭР, 2014. – 115 с.
21. Егорова, Л.В. Взаимосвязь налогового планирования и