64
качестве путей решения проблем в области управления системой
налогообложения, системой бухгалтерского и налогового учета ООО
«Хабаровская автомобильная компания» возможно предложить следующее с
учетом вступления в холдинговую структуру:
Первым инструментом оптимизации налоговой нагрузки и
налогового менеджмента организации будет применение льготного режима
налогообложения, например, УСНО (объект доходы). Данный режим позволит
организации освободить себя от уплаты таких налогов, как налог на прибыль
(снизив %), НДС (ведение дополнительного учета операций, подачи
деклараций).
Упрощенная налоговая система является самой популярной среди малого
и среднего бизнеса системой налогообложения. Привлекательность УСНО для
ООО «Хабаровская автомобильная компания» обусловлена как небольшой
налоговой нагрузкой, так и относительной простотой ведения учета и
отчетности, при этом данная организация, являясь юридическим лицом, может
осуществлять ведение полного бухгалтерского учета, и как следствие, сдавать
бухгалтерскую отчетность, то есть бухгалтерский баланс.
Налоговые ставки на УСНО, действительно, значительно ниже, чем
налоговая ставка общей системы налогообложения. Для УСНО с объектом
доходы налоговая ставка составляет всего 6%, для объекта доходы минус
расходы – 15%, но и она может быть снижена региональными законами вплоть
до 5%. Для сравнения, на общей системе налоговая ставка налога на прибыль
для юридических лиц равна 20%, а НДФЛ для ИП составляет 13%.
Кроме пониженной налоговой ставки, у УСНО (объект доходы) есть и
другое преимущество, которое может использовать ООО «Хабаровская
автомобильная компания» – возможность уменьшить авансовые платежи по
единому налогу за счет перечисленных в этом же квартале страховых взносов.
Работающие на этом режиме юридические лица и индивидуальные
предприниматели-работодатели могут уменьшить единый налог до 50%.
Индивидуальные предприниматели без работников могут учесть всю сумму
65
взносов, в результате чего, при небольших доходах может вообще не быть
единого налога к выплате.
Налоговым периодом для расчета единого налога на УСН является
календарный год, хотя говорить об этом можно лишь условно. Обязанность
платить налог частями или авансовыми платежами, возникает по итогам
квартала, т.е. в конце каждого отчетного периода, которыми являются квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетность представлена всего лишь одной декларацией по УСНО (бланк
декларация по УСН), которую необходимо будет сдавать ООО «Хабаровская
автомобильная компания» по итогам года в срок до 31 марта. Для сравнения,
плательщики НДС, предприятия на общей налоговой системе и ЕНВД, а также
индивидуальные предприниматели на ЕНВД сдают декларации ежеквартально.
Таким образом процесс составления сдачи налоговой отчетности по
уплачиваемым налоговым платежам является не трудоемким и не
трудозатратным;
Вторым инструментом является возможность применения
кассового метода признания доходов, то есть организация законно уменьшит
(путем образования дебиторской задолженности) в тот или иной отчетный
(налоговый) период налоговую базу, так как она будет включать в себя
денежное выражение всех доходов, которые поступили фактически на
расчетный счет или в кассу.
В качестве объекта налогообложения в рамках предлагаемой системы
налогообложения для ООО «Хабаровская автомобильная компания»
предлагается рассмотреть объект «доходы».
Для объекта налогообложения «доходы» налоговой базой организация
должна будет признавать денежное выражение доходов.
Организации, применяющие УСН, определяют доходы кассовым
методом. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов
признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
66
также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Датой получения дохода в ООО «Хабаровская автомобильная компания»
будет признаваться день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Кассовый метод связывает момент возникновения доходов с фактическим
поступлением денежных средств и (или) иного имущества (имущественных
прав).
Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику,
осуществляющую посредническую деятельность, целесообразно оценить риски
негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что
при превышении предельного размера выручки налогоплательщику
необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При
игнорировании этой обязанности у организации-налогоплательщика может
возникнуть недоимка по налогу, что в свою очередь, приведет к начислению
пеней и штрафов.
Но данный риск не будет распространяться на ООО «Хабаровская
автомобильная компания» в связи с тем, что они будут применять упрощенную
систему налогообложения, которая в свою очередь подразумевает применения
кассового метода учета доходов по умолчанию;
Третий инструмент, который не только урегулирует и выведет на
новый уровень (взаимопомощь, финансовая поддержка) взаимоотношения с
холдингом, но и позволит применять упрощенный режим налогообложения и
снизить налоговую нагрузку – договор комиссии, что будет являться
благоприятным воздействием на финансовое положение хозяйствующего
субъекта.
Определение данного договора дано в статье 990 ГК РФ:
1) По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
67
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает
права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в
сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по
исполнению сделки.
2) Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без
указания срока его действия, с указанием или без указания территории его
исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам
право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых
поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без
условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом
комиссии.
3) Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены
особенности отдельных видов договора комиссии.
Оптимизация налоговых выплат для субъекта налоговых правоотношений
– ООО «Хабаровская автомобильная компания» является актуальной формой
повышения экономической эффективности бизнеса и создания финансовой
устойчивости в целом. Налоговое планирование, представляя собой
интегрированный процесс, который заключается в упорядочивании финансово-
хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством
и стратегией развития предприятия, является тем инструментом, который
поможет достичь анализируемой организации поставленных целей в области
оптимизации налоговых платежей. Этот процесс можно определить как
предварительное рассмотрение и оценка решений в области финансово-
хозяйственной деятельности с учетом величины возможных налоговых
платежей и выбор из них наилучших решений.
Проведем расчеты показателей по налоговой оптимизации ООО
«Хабаровская автомобильная компания» (применение упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения доходы с заключением
договора комиссии с основным действующем поставщиком – Группа компаний
«Невада» при использовании метода признания доходов – кассовый), на
68
основании которых организация может принять решение, об оптимизации
налогообложения с использованием предусмотренных законодательством
льгот.
Взаимоотношения ООО «Хабаровская автомобильная компания» с
холдингом Группа компаний «Невада» будут регулироваться посредством
договора комиссии.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и
заключившая такой договор, будет являться по отношению к Группе компаний
«Невада» комиссионером.
В зависимости, от условий, которые будут установлены в договоре,
организация-комиссионер, применяющая УСНО, может получать на расчетный
счет или в кассу следующие суммы:
денежные средства в оплату товаров (работ, услуг) на ежедневной
основе, которые реализует комитент;
комиссионное вознаграждение уплачивать до N-числа текущего
месяца за предыдущий месяц в размере, допустим, 10% от суммы реализации (с
учетом НДС).
Датой получения дохода в ООО «Хабаровская автомобильная компания»
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Отображать поступление денежных средств (реализация) на расчетный
счет/в кассу следует проводкой:
Дебет 50 Кредит 76-7
Дебет 51 Кредит 76-7
Отображать поступление денежных средств (комиссионное
вознаграждение) на расчетный счет/в кассу следуют проводкой:
Дебет 50 Кредит 62
Дебет 51 Кредит 62
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения
69
выбраны доходы с использованием договора комиссии. При этом ставка налога
будет равна 6%. Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов
(налоговая база) на ставку налога. Анализируемый период для расчета
налоговой нагрузки: июнь 2014 – 2016 г.г. Таким образом, составим и
проанализируем таблицы налоговых платежей (авансовых платежей),
уплачиваемых ООО «Хабаровская автомобильная компания».
При определении налоговой базы доходы и расходы в соответствии с
таблицей 19 считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5
ст. 346.18 НК РФ).
Таблица 19
Выручка от реализации товара при использовании договора
комиссии ООО «Хабаровская автомобильная компания» за 2014-
2016 г.г.
Период
Сумма,
руб.
2014 год
квартал
-
2 квартал
136 965
3 квартал
7 807 950
4 квартал
11 940 444
Итого
19 885 359
2015 год
1 квартал
10 802 312
2 квартал
19 909 981
3 квартал
16 812 423
4 квартал
28 638 035
Итого
76 162 751
2016 год
1 квартал
35 498 563
2 квартал
10 023 473
3 квартал
12 310 187
4 квартал
20 289 240
Итого
78 121 462
Для расчета суммы налоговых платежей (авансовых платежей),
уплачиваемых организации при применении УСНО, необходимо:
определить размер налоговый базы нарастающим итогом;
70
рассчитать расчетную сумму налога;
рассчитать сумму налога (авансового платежа) к уплате в бюджет.
Формула для расчетной суммы налога выглядит следующим образом:
Расчетная сумма налога = ((Доходы, учитываемые при определении
налогооблагаемой базы) – (Доходы, не учитываемые при определении
налогооблагаемой базы)) * 6% (3.1)
Используя показатели размера выручки, рассчитаем предполагаемую
сумму налога по указанной выше формуле. Таким образом, показатели будут
следующие в соответствии с таблицей 20.
Таблица 20
Расчетная сумма налога (авансового платежа) за период июнь
2014 – 2016 г.г.
Авансовые платежи/сумма налога при применении УСНО (расчетная
сумма налога)
2014-2016 год
Отчетный/налоговы
й период
Налоговая база, руб.
Ставка,
%
Сумма, руб.
2014 год
квартал
-
-
-
полугодие
13 697
6
822
9 месяцев
794 492
6
46 848
год
1 988 536
6
71 643
2015 год
квартал
1 080 231
6
64 814
полугодие
3 071 229
6
119 460
9 месяцев
4 752 472
6
100 875
год
7 616 275
6
171 828
2016 год
квартал
3 549 856
6
212 991
полугодие
4 552 204
6
60 141
9 месяцев
5 783 222
6
73 861
год
7 812 146
6
121 735
Для получения итогового показателя, то есть суммы налога, подлежащего
уплате в бюджет, необходимо рассчитать суммы страховых взносов,
71
уплаченных организацией за 2014-2016 г.г. (приложение Д).
Используя два рассчитанных выше показателя, сумму налога (авансового
платежа), подлежащую уплате в можно рассчитать по следующее формуле:
Рассчитываем максимальную сумму, на которую мы можем
уменьшить налог к уплате:
Максимально возможная к уменьшению налога сумма = расчетная сумма
налога * 50%
Определяем сумму фактически понесенных расходов, на которую
мы можем уменьшить оплату:
a) Сумма взносов, которые начислены и уплачены за отчетный период
= (Страховые взносы + взносы в ФОМС + травматизм)
b) Сумма пособий, больничные и т.п., которые начислены и
выплачены за отчетный период за счет средств ФСС
Итого = (Страховые взносы + взносы в ФОМС + (пособия, больничные за счет
ФСС) + травматизм)
Сравниваем эти две суммы:
a) Если сумма фактически понесенных расходов, на которую мы
можем уменьшить уплату налога больше 50% от расчетной суммы налога, то
мы можем уменьшить сумму к уплате налога на все 50 %:
Сумма налога к уплате = Расчетная сумма налога – Максимально возможная к
уменьшению налога сумма
b) Если сумма фактически понесенных расходов, на которую мы
можем уменьшить уплату налога меньше 50% от расчетной суммы налога, то
мы можем уменьшить сумму к уплате налога только на сумму этих расходов:
Сумма налога к уплате = Расчетная сумма налога – (Страховые взносы +
взносы в ФОМС + (пособия, больничные за счет ФСС)
+ травматизм)
Полученные показатели в результате применения данных формул можно
отразить в соответствии с таблицей 21 следующим образом:
72
Таблица 21
Сумма налога (авансового платежа), уплаченного ООО
«Хабаровская автомобильная компания» с использованием
договора комиссии за период июнь 2014 – 2016 г.г.
Авансовые платежи/сумма налога при применении УСНО (сумма налога к
уплате)
2014-2016 год
Отчетный/налоговый
период
Расчетная сумма
налога, руб.
Максимально
возможная к
уменьшению
налога сумма,
руб.
Сумма
налога к
уплате, руб.
2014 год
квартал
-
-
-
полугодие
822
411
822
9 месяцев
46 848
23 424
23 013
год
71 643
35 821
35 821
2015 год
квартал
64 814
32 407
32 407
полугодие
119 460
59 730
59 730
9 месяцев
100 875
50 437
50 437
год
171 828
85 914
85 914
2016 год
квартал
212 991
106 496
106 496
полугодие
60 141
30 070
30 070
9 месяцев
73 861
36 931
36 931
год
121 735
60 868
60 868
Далее рассмотрим сравнительную эффективность систем налогового
планирования на предприятии.
3.3 Сравнительная эффективность систем налогового планирования
на предприятии
Используя перечисленные расчеты, покажем, что налоговая нагрузка при
применении упрощенной системы налогообложения (объект-доходы) с
использованием договора комиссии составит в соответствии с таблицей 22.
Проанализировав показатель налоговой нагрузки при применении ОСНО
и УСН (объект доходы) можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка при
использовании такого способа оптимизации как посреднический договор
73
(договор комиссии) и специальные режимы налогообложения (УСН) позволят
снизить нагрузку ООО «Хабаровская автомобильная компания» до 10%. При
этом следует отметить, что именно эти способы позволяют сократить объем
налоговых платежей в бюджет, то есть договор комиссии предоставит
организации возможность не утрачивать право применения кассового метода
учета доходов и использования УСН, а также иметь стабильную финансовую
поддержку от комитента.
Таблица 22
Налоговая нагрузка ООО «Хабаровская автомобильная компания»
за период июнь 2014 – 2016 г.г. с использованием договора
комиссии по методике Минфина
Показатель/
период
Выручка, руб.
Общая сумма всех уплаченных
налогов и сборов
Налоговая
нагрузка
(Минфин),
%
Единый налог
СВ
2014 год
1 квартал
-
-
-
-
2 квартал
13 697
822
31 019
232
3 квартал
780 795
23 013
160 721
24
4 квартал
1 194 044
35 821
214 228
21
Итого
1 988 536
59 656
405 968
2015 год
1 квартал
1 080 231
32 407
106 014
13
2 квартал
1 990 998
59 730
263 526
16
3 квартал
1 681 242
50 437
284 749
20
4 квартал
2 863 804
85 914
299 230
13
Итого
7 616 275
228 488
953 519
2016 год
1 квартал
3 549 856
106 496
307 402
12
2 квартал
1 002 347
30 070
147 272
18
3 квартал
1 231 019
36 931
22 735
5
4 квартал
2 028 924
60 868
256 729
16
Итого
7 812 146
234 365
734 138
Для оценки эффективности предложенных инструментов налогового
планирования с целью поддержания финансовой стабильности анализируемого
предприятия просчитаем следующие показатели на основании данных,
полученных при расчете финансового результата при применении общей
системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения
(приложение Е):