4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………...
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на предприятии..
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих
процесса финансового планирования предприятия………………………………
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм международного
налогового права…………………………………………………………………….
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии………….
Глава 2. Практика налогового планирования на предприятии…………………
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия………………………...
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия………..
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот……
Глава 3. Совершенствование системы налогового планирования
предприятия………………………………………………………………………….
3.1 Применение современных механизмов антикризисного плана
Правительства РФ для целей налогового планирования……………………….
3.2 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов ……………………………………………………………….
3.3 Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии………………………………………………………………………….
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………………
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….
4
7
7
16
26
29
29
39
47
62
62
62
71
76
80
86
5
ВВЕДЕНИЕ
В любой налоговой системе, которая является показателем
цивилизованности и развития государства, с помощью налоговых поступлений
определяются взаимоотношения индивидуальных предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банковской системой. При помощи платежей, которые подлежат
обязательной уплате в бюджет государства, регулируется
внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных
инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия. С помощью
налоговых платежей государство получает в свое распоряжение ресурсы,
которые необходимы для выполнения своих военных, экономических,
социальных и экологических функций. Например, за счет поступления данных
платежей в бюджет государства финансируются расходы по социальному
обеспечению, которые позволяют обеспечить равномерное распределение
доходов между населением в стране.
Вопросы, связанные с налогообложением получаемых доходов от
осуществления хозяйственной деятельности, занимают ключевую позицию в
системе налогового менеджмента и финансового планирования организации. В
условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет
налогового фактора может привести организацию к неблагоприятным
последствиям, или даже стать причиной банкротства организации, при анализе
финансовых показателей по итогам отчетного и налогового периода. С другой
стороны, правильное использование предусмотренных налоговым
законодательством льгот и оптимизационных схем налогообложения может
обеспечить сохранность полученных финансовых накоплений.
Налоговый менеджмент вносит прямой вклад в прибыльность
хозяйствующего субъекта, оптимизацию налоговых обязательств. Поиск путей
оптимизации налоговых платежей представляет собой одно из направлений
налогового менеджмента, осуществляемого в интересах бизнеса.
Актуальность темы дипломной работы определяется необходимостью
6
теоретического и практического исследования проблемы системы налогового
планирования в рамках налогового менеджмента, которая обеспечивает
хозяйствующему субъекту путем определения способов оптимизации
внутренней налоговой системы и расчета ее экономической эффективности
достичь в области налогообложения максимизации прибыли и, как следствие,
стабильного финансового функционирования.
Целью данной дипломной работы является изучение теоретических основ
и анализ организации системы налогового планирования хозяйствующего
субъекта, которая является функциональным элементом налогового
менеджмента, определяющим направление его финансовой стратегии,
получение максимально положительного финансовый результат своей
деятельности.
В соответствие с поставленной целью следует выделить задачи
исследования:
изучить теоретические и методологические аспекты понятия
«налоговое планирование»;
определить элементы системы налогового планирования;
провести анализ применяемой системы налогообложения в ООО
«Хабаровская автомобильная компания»;
составить и проанализировать структуру налоговых и иных
обязательных платежей в организации;
определить уровень налоговой нагрузки в организации;
выявить проблемы организации системы налогового планирования
в организации на основании расчетных данных;
разработать практические рекомендации по совершенствованию
системы налогового планирования и налогового менеджмента в организации;
определить экономический эффект предлагаемых рекомендаций на
основании расчетных данных.
Объектом исследования в данной работе выступает общество с
ограниченной ответственностью «Хабаровская автомобильная компания»
7
(далее по тексту ООО «Хабаровская автомобильная компания»).
Предметом исследования является анализ способов оптимизации
налогообложения в ООО «Хабаровская автомобильная компания» путем
построения грамотной системы налогового планирования с учетом
особенностей организации налогового учета и соблюдением порядка
налогообложения, предусмотренным НК РФ.
В процессе исследования были использованы методы статистического,
экономического и логического анализа посредством сбора теоретического
материала из учебных пособий, монографий, статей отечественных авторов,
анализа и обобщения полученного материала из данных источников, а также
исследования финансовой деятельности ООО «Хабаровская автомобильная
компания» на основе полученного от главного бухгалтера материала, его
анализа и обобщения.
Теоретико-методологической основой исследования послужили труды
отечественных ученых экономистов по проблемам организации и
эффективности системы налогового планирования, ее инструментов и
структурных элементов.
Информационную базу нормативного характера исследования составили
отечественные законодательные и правовые акты по вопросам
налогообложения, организации деятельности хозяйствующего субъекта,
организации и регулирования рыночных взаимоотношений.
Эмпирической основой исследования послужили результаты
обследования организации.
Практическая значимость дипломной работы заключается в разработке
теоретических и практических рекомендаций по организации налогового
планирования в рамках системы налогового менеджмента для организации
оптовой торговли, и обосновании ее развития, поддержания стабильного
уровня функционирования путем внедрения инструментов оптимизации
исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей.
8
Глава 1 Теоретические основы налогового планирования на
предприятии
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих
процесса финансового планирования предприятия
Планирование вместе с предшествующим, дополняющим и
обосновывающим его прогнозированием и экономическим анализом
представляет собой составную часть управления экономикой. Оно может
применяться на общегосударственном уровне (народнохозяйственное
планирование), на уровне отраслей (отраслевое планирование) и регионов
(региональное планирование), отдельных сфер экономики (например,
социальное или бюджетное планирование), организаций.
Эффективное управление финансами коммерческой организации может
осуществляться только при условии планирования всех финансовых процессов
и отношений хозяйствующего субъекта.
Планирование – это способ управления и регулирования экономическими
процессами на уровне народного хозяйства страны в целом, отрасли,
предприятия.
Планирование – это одна из составных частей управления, которая
заключается в разработке и практической реализации планов, определяющих
будущее и перспективное состояние системы, путей, способов и средств его
достижения/14/.
Любой вид планирования – это, прежде всего составной элемент системы
внутреннего управления в организации на основе концепции, содержащей:
– цели организации;
– основные направления развития;
– приоритеты в распределении ресурсов.
Оценка эффективности деятельности организации в целом и отдельных
составляющих систем и процессов управления организации в частности, в том
числе и налогового планирования, является одной из самых актуальных
проблем в современных условиях хозяйственно-финансовых отношений.
9
Налоговое планирование является составной частью финансового
планирования и представляет собой деятельность, направленную на
прогнозирование налоговых последствий, оценку вероятности их влияния на
степень доходности и поиск соответствующей успешной и окупаемой модели
бизнеса.
В современную жизнь давно и основательно вошла дефиниция
«налоговое планирование», заимствованное у зарубежных экономистов.
Понимание сущности налогового планирования в России и зарубежных
странах, а также трактовка этой дефиниции характеризуется отличием друг от
друга.
По мнению американского экономиста Дэвида Фридмена, налоговое
планирование – систематический анализ различных налоговых альтернатив,
направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих
периодах. Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать
активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и
оплачивать расходы, когда и в каком размере делать подарки и приобретать
недвижимость — все это примеры налогового планирования/22/.
Отечественный экономист, публикующий учебники по налоговому
планированию для магистров – Вылкова Е.С. придерживается мнения, что
налоговое планирование – это обеспечение эффективного режима
налогообложения и оптимизация налоговых платежей организации
невозможны без налогового планирования. Подключение к данному процессу
опытных налоговых консультантов позволит значительно повысить
эффективность функционирования организации и увеличить объемы
оборотных средств/17/.
Политический деятель, финансист, бизнесмен и инвестор – Федоров Б.Г.
считает, что налоговое планирование – минимизация налогового бремени через
финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов,
покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных
налоговых убежищ/19/.
10
Зарубежные и отечественные авторы под налоговым планированием
понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение
налоговых платежей. Предлагаемые дефиниции рассматривают сущность
налогового планирования исключительно с ограничительных позиций,
воспринимая его через призму противостояния налогоплательщика, с одной
стороны, и налоговых органов, с другой.
Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это
неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью
(состоянием) в рамках единой стратегии, представляющая собой процесс
использования оптимальных законных налоговых способов и методов для
установления желаемого финансового состояния объекта в условиях
ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.
Целью налогового планирования является оптимизация (сокращение и
равномерное распределение в бюджете организации) налоговых платежей в
целях увеличения размера прибыли как с закреплением полученного результата
в краткосрочный период, так об устойчивом сокращении их на долгосрочную
перспективу. Названная цель достигается путем решения следующих задач:
исключение возможных финансовых потерь организации,
связанных с уплатой штрафов и пеней в результате учетных ошибок
налогоплательщика или налогового органа и неправильного применения норм
налогового законодательства;
исключение случаев излишне уплаченных сумм налогов и сборов;
планирование бюджета и финансовых потоков, направленное на
максимальное смягчение пиков налоговых издержек, а также предупреждение
образования даже кратковременных недоимок и переплат;
увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития
организации и повышения эффективности ее работы.
Ключевая задача налогового планирования – выбор наилучшего пути
управления финансовыми ресурсами хозяйствующего субъекта.
Налоговое планирование бывает следующих видов и имеет обширную
11
классификацию:
В зависимости от длительности периода и характера
управленческих решений налоговое планирование разделяют на:
a) стратегическое – долговременный курс организации и решение
крупномасштабных задач в области налогообложения и финансового
управления;
b) тактическое – мероприятия ежедневного мониторинга состояния
организации, носящие текущий повседневный характер.
В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом
планировании, оно может базироваться на/27/:
a) использование налоговых льгот – полное или частичное
освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных
налогов, связанное с определенной деятельностью или производством
определенной продукции;
b) использование налоговых лазеек – отдельных вопросов
предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым
законодательством;
c) использование специально разработанных схем, оптимизации
налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом
налогового планирования.
В зависимости от размера территории, на которой
налогоплательщику осуществляет свою деятельность, налоговое планирование
делится на:
a) международное;
b) национальное;
c) местное.
В зависимости от формы предпринимательской деятельности:
a) налоговое планирование деятельности индивидуальных
предпринимателей;
b) налоговое планирование деятельности организаций.
12
В зависимости от законности осуществляемой налогоплательщиком
деятельности:
a) классическое налоговое планирование – действия
налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в
обычном порядке;
b) оптимизационное налоговое планирование – действия
налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом
производятся по возможности минимально;
c) противозаконное налоговое планирование – действия
налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не
производятся.
Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях
налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным
принципам, которые лежат в основе этого планирования.
Под принципами налогового планирования принято понимать
допустимые пределы модели поведения налогоплательщика, то есть правила, в
рамках которых налогоплательщик формирует и использует методы и
инструменты налогового планирования.
Большинство авторов сходятся на некотором единстве принципов
налогового планирования, но в тоже время ограниченного перечня
общепризнанных критериев не существует.
Так, по мнению Е.С. Вылковой и М.В. Романовского, налоговое
планирование как часть финансового планирования подчиняется следующим
принципам:
платить минимум из положенного;
осуществлять расчеты в последний день установленного срока
платежа по конкретному налогу;
использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках
взаимосвязанной системы налогообложения (традиционной системы
налогообложения и специальных налоговых режимов);
13
использовать льготные (специальные) режимы налогообложения,
предусмотренные законодательством;
не допускать повышенного налогообложения путем использования
специальных учетных методик/22/.
А.Н. Трубников предлагает следующую систему принципов:
законность – соблюдение требований действующего
законодательства при осуществлении налогового планирования;
выгодность – снижение совокупных налоговых обязательств
организации в результате применения инструментов налогового планирования;
реальность и эффективность – использование возможностей,
предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкрет-
ной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в
большем размере, чем затраты, связанные с их применением;
альтернативность – рассмотрение нескольких вариантов налогового
планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к
конкретной организации;
оперативность – корректировка процедуры налогового
планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее
законодательство изменений; понятность и обоснованность – требование,
чтобы схема налогового планирования была понятна, а все ее составные части
имели экономическое и правовое обоснование/31/.
Наиболее рациональные и систематизированные принципы на рисунке 1,
на которых базируется налоговое планирование, разработаны докторами
экономических наук, профессорами Н.А. Адамовым и Т.А. Козенковой/32/.
Необходимо учитывать при определении принципов налогового
планирование следующее, методическая составляющая налогового
планирования может быть различна у каждого субъекта, но при этом главные
принципы должны быть едины для всех.
Развитие теории налогообложения вывело в последние годы налоговое
планирование на качественно новый уровень, а именно на его понимание не