54
часть этой суммы. Деятельность торговой организации подвержена влиянию
сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце
может сменяться «провалом» в других, поэтому описываемая организация
использует порядок уплаты налога (авансовых платежей), исходя из
фактической прибыли.
ООО «Хабаровская автомобильная компания» использует следующую
схему, предусмотренную НК РФ определения суммы авансовых платежей по
налогу на прибыль – исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из
фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Исчисление сумм
авансовых платежей производится налогоплательщиком исходя из ставки
налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Объединим суммы ежемесячных авансовых платежей в группы по
отчетным периодам (приложение Б, таблица Б.2).
Проанализировав прогнозируемые суммы авансовых платежей в таблице
Б.2, которые подлежат уплате по итогам полугодия и 9 месяцев, следует
отметить, что по итогам налогового периода (2016 год) ООО «Стимул
Хабаровск» Продактс подаст в налоговые органы документы о возврате
излишне уплаченных сумм налога (авансовых платежей).
С целью систематизации и наглядного представления сумм налоговых и
иных обязательных платежей, которые были уплачены ООО «Хабаровская
автомобильная компания» при применении общей системы налогообложения за
период 2014-2016 г.г. сведем расчетные данные по налоговым и иным
обязательным платежам в общую таблицу, проведя сравнительный анализ в два
этапа.
Далее проведем анализ структуры и динамики налоговых и иных
обязательных платежей в соответствии с таблицей 17, которые уплачивает
ООО «Хабаровская автомобильная компания».
55
Таблица 17
Налоги и иные обязательные платежи, уплаченные ООО
«Хабаровская автомобильная компания» в 2014-2016 г.г.
Налог
Показатель, год/руб.
Изменение абсолютное
(+/-руб.)/относительное (%)
2014
2015
2016
2015
2016
Налог на
прибыль
организации
285 551
3 591 530
2 181 549
3 305 979
1258
-1 409
981
61
Налог на
добавленну
ю стоимость
(НДС)
2 650
491
10 662
626
8 279 571
8 012 135
402
-2 383
055
78
Итого
2 936
042
14 254
156
10 461
120
11 318
114
485,
5
-3 793
036
73,
4
На основании расчетных данных таблицы 17 следует отметить, что по
всем налоговым и иным обязательным платежам в 2015 году наблюдается
увеличение сумм, которые уплачены в бюджет, а в 2016 году снижение сумм
налоговых и иных обязательных платежей.
Общая сумма налогов и иных обязательных платежей в 2015 году
15680941 рублей, что на 11318114 рублей больше, чем в 2014 году. По итогам
2016 года ООО «Хабаровская автомобильная компания» планирует уплатить в
бюджет РФ 10461120 рублей, что на 3793036 рублей меньше, чем в 2015 году.
Темп роста общей суммы налогов и иных обязательных платежей по
итогам 2015 года составил 485,5%, что показывает положительную динамику в
отношении бюджета, в который поступили уплаченные налоги и иные
обязательные платежи. Согласно прогнозным значениям темп роста суммы
налогов и иных обязательных платежей по итогам 2016 года составит минус
25% - отрицательная динамика.
По итоговым результатам финансовой деятельности ООО «Хабаровская
автомобильная компания» наибольшие темпы роста отмечены в 2015 году по
таким уплаченным налогам, как налог на прибыль организаций и налог (1158%)
на добавленную стоимость (302%).
В соответствии с данными из таблицы 18, наибольшую долю в структуре
налогов и иных обязательных платежей, которые уплачивает ООО
«Хабаровская автомобильная компания» занимает НДС.
56
Таблица 18
Структура налогов и иных обязательных, уплачиваемых ООО
«Хабаровская автомобильная компания» в 2014-2016 г.г.
Налог
Показатель,
год/руб.
Доля в общей сумме уплаченных
НП и СВ,%
Абсолютн
ое
изменени
е
показате
ля (+/-
),%
2014
2015
2016
2014
2015
2016
201
5
201
6
Налог на
прибыль
организац
ии
285
551
3 591
530
2 181
549
9,7
25,2
20,9
15,5
-4,3
Налог на
добавлен
ную
стоимость
(НДС)
2 650
491
10 662
626
8 279
571
90,3
74,8
79,1
-15,5
4,3
Итого
2 936
042
14 254
156
10 461
120
100
100
100
х
х
На втором месте по размеру сумм налоговых отчислений в бюджет РФ –
налог на прибыль организаций. Увеличение показателя можно
охарактеризовать тем, что по итогам 2014 года организация зарекомендовала
себя, как надежного поставщика, тем самым увеличив существенно увеличив
объем своих продаж. Так, например, топовым периодом продаж для нее стал 2
и 4 квартал 2015 года, так как на деятельность организации и уровень продаж
влияет внешние условия (сезонность, спрос, конъюнктура рынка).
Налоговые вопросы занимают почетное место в финансовом
планировании ООО «Хабаровская автомобильная компания». В условиях
высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового
фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже
вызвать банкротство организации. Правильное использование
предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может
обеспечить сохранность полученных финансовых накоплений для организации.
В настоящее время существуют различные методики определения
57
налоговой нагрузки предприятия.
Проанализируем налоговую нагрузку ООО «Хабаровская автомобильная
компания» за период 2014-2016 годы с помощь трех методик (приложение
Д)/19/.
По методике Министерства финансов РФ налоговая нагрузка –
отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции
(работ, услуг), включая выручку от прочей реализации (приложение
Д, таблица Д.1):
НН = (НП / (В + ВД)) × 100 % (2.1)
где НН – налоговая нагрузка на предприятие;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
Плюсом этой методики является то, что показатель характеризуют долю
уплаченных налогов в выручке (с НДС).
Минус методики в том, что полученный показатель не позволяет оценить
влияние каждого налога и методов его оптимизации на финансовое состояние
организации в зависимости от источника уплаты налога.
Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье
«Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты»,
согласно которой:
сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды
увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами,
налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а
суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных
платежей;
в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается
работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи, так
58
как является налоговым агентом;
сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет,
включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они
оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией
стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной
стоимости и амортизации.
По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную
и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму
налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих
перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом
(приложение Д, таблица Д.2):
АНН = НП + ВП + НД (2.2)
где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;
НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;
ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД — недоимка по платежам.
В тоже время абсолютная налоговая нагрузка показывает только сумму
налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает
тяжесть его налогового бремени в определенный период времени
(налоговый/отчетный период).
По мнению Кировой для более точного определения уровня налоговой
нагрузки в организации необходимо использовать показатель относительной
налоговой нагрузки, который характеризует соотношение налоговых платежей
с источниками их уплаты.
Вновь созданная стоимость продукции организации определяется
следующим образом:
59
ВСС = ФОТ + НП + ВП + П (2.3)
где ВСС – вновь созданная стоимость;
ФОТ – оплата труда;
НП – налоговые платежи;
ВП – платежи во внебюджетные фонды;
П – прибыль организации.
В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по
следующей формуле (приложение Д):
ОНН = (АНН / ВСС) × 100 % (2.4)
где ОНН – относительная налоговая нагрузка;
АНН — абсолютная налоговая нагрузка;
ВСС – вновь созданная стоимость.
В качестве положительной стороны предлагаемого расчета можно назвать
следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые
налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи,
уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета
не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.
Минус методики обусловлен тем, что при использовании данного метода
нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в
зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.
Третьем способом расчета налоговой нагрузки для ООО «Хабаровская
автомобильная компания» является способ расчета нагрузки, который
предлагает М. И. Литвин в статье «Налоговая нагрузка и экономические
интересы предприятий». Методика включает в себя такие показатели, как
количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму
60
налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с
учетом НДФЛ (приложение Д, таблица Д.4):
НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 % (2.5)
где НН – налоговая нагрузка;
SUM (НП + ВП) – сумма начисленных налоговых платежей и платежей во
внебюджетные фонды;
SUM ИС – сумма источника средств для уплаты налогов.
Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку в соотношении с
соответствующим источником уплаты налогов и иных обязательных платежей.
Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС),
которая исчисляется следующим образом:
ДС = ФОТ + НП + ВП + П + А (2.6)
где ДС – добавленная стоимость;
ФОТ – фонд оплаты труда;
НП – налоговые платежи
ВН – платежи во внебюджетные фонды
П – прибыль организации
А – амортизация.
Рассмотренная методика исчисления налоговой нагрузки имеет
практическую значимость, так как позволяет определить долю налогов в
выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и
чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным
моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация
выступает в роли налогового агента.
Согласно расчетам налоговой нагрузки по методике (приложение Д,
61
таблица Д.1), предлагаемой Минфином, можно сделать вывод, что течение 2014
года самый высокий показатель налоговой нагрузки в организации приходился
на 2 квартал 2014 года. Показатель составил 27%. Организации имея даже
минимальную прибыль вынуждена исчислять и уплачивать в бюджет РФ с
объема реализованной продукции суммы НДС, соблюдая обязанность по
уплате налогов и сборов в роли налогоплательщика, применяющего общий
режим налогообложения. В период с 3 квартала 2014 по 1 квартал 2015 года
налоговая нагрузка имеет положительную динамику (снижение по сравнению с
2 кварталам 2014 на 8% по итогам 9 месяцев) для организации, то есть при
увеличении объема выручки показатель налоговой нагрузки не увеличивается,
что говорит о стабильном функционировании организации.
Со 2 квартала 2015 года и по окончанию налогового периода по
сравнению с размером налоговой нагрузки по итогам предыдущего налогового
периода видно, что налоговая нагрузка организации увеличивается на 8% и
составляет 28%, организация находится в шатком положении, то есть с
увеличением объема выручки увеличивается и совокупный размер
уплачиваемых налогов.
Значение уплачиваемых налоговых платежей по итогам 9 месяцев работы
организации показывает со 2 квартала 2016 года увеличение объема налоговой
нагрузки в организации. По сравнению с 2015 годом показатель в 2016 году
увеличился на 2% и составил 30% . На конец 2016 года размер налоговой
нагрузки 0, что является критическим значением (так как согласно расчетам по
налогу на прибыль на конец 2016 года организации сумму уплачиваемого
налога по итогам налогового периода поставила к возврату) для организации
это влечет за собой внимание налоговых органов.
С целью избежания некорректного расчета уровня налоговой нагрузки, по
мнению организации и, по мнению налоговых органов, рекомендуется
использовать методику расчета налоговой нагрузки, которая предложена
Минфином. Остальные методики целесообразно использовать с целью создания
системы внутреннего аудита в области налогообложения.
62
Система налогового планирования в ООО «Хабаровская автомобильная
компания» должна существовать вне зависимости от величины налоговой
нагрузки. При этом сам субъект должен быть готов столкнуться с
определенными трудностями, связанными с поиском специалиста в области
налогового планирования и высокой оплатой его труда или обучением
действующего персонала отдела бухгалтерии в данном направлении, что также
требует материальных затрат. Однако стратегически мыслящий субъект
осознает, что даже если в краткосрочной перспективе развития затраты,
связанные с налоговым планированием будут не оправданы с точки зрения
соотнесения издержек и выгод от него – в долгосрочной перспективе наличие
грамотно разработанной системы налогового планирования будет являться
важнейшим условием сбалансированности налоговых платежей организации,
что напрямую влияет на финансовые результаты ее хозяйственной
деятельности.
63
Глава 3. Совершенствование системы налогового
планирования предприятия
3.1 Применение современных механизмов антикризисного плана
Правительства РФ для целей налогового планирования
2016 год преподнес не так много законодательных новшеств для текущей
работы обществ с ограниченной ответственностью на УСН:
Добровольный НДС перестал считаться доходом. Актуально для
организаций, которые идут навстречу покупателям и оплачивают налог сами;
Амортизации подлежат основные средства дороже 100 тыс. руб.
В 2015 г. Минфин подтвердил в информации № ПЗ-3/2015, что:
Микропредприятия (до 15 сотрудников) могут не использовать двойную
запись;
Допускается объединять счета, например, только счет 99 без 90-го и 91-
го;
При количестве хозяйственных операций до 30 в месяц разрешается вести
только общую Книгу учета фактов хозяйственной деятельности без отдельных
регистров по имуществу;
Возможно не переоценивать основные средства и нематериальные
активы;
Резервы предстоящих расходов необязательны. Однако резервы по
сомнительным долгам не отменяются;
Исправление ошибок не требует пересчета данных за прошлые периоды,
результаты отражаются в текущем.
3.2 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов
Опираясь на базовые постулаты системы налогового планирования и его
инструменты с целью оптимизации системы налогообложения организации в