Диплом: Налоговое планирование на предприятии (на примере ООО "МЕГАТЭК"), страницы 22-31

кредитование и государственное страхование, управление, общественные

объединения, экстерриториальные организации и органы.

Таким образом, хозяйствующими субъектами следует считать любые

организации, предприятия, фирмы вне зависимости от организационно-

правовой формы, формы собственности и отраслевой принадлежности.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов

целесообразно классифицировать по видам следующим образом

1) в зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать

налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В

свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных

коммерческих организациях: производственных, торговых, научных,

финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных

участниках рынка ценных бумаг) и т. д.;

2) в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта

целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов,

имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и

объективно не имеющих такой цели;

3) в зависимости от организационно-правовой формы имеется

специфика налогового планирования в акционерных обществах,

производственных кооперативах и т. п.;

4) в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла

предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования

предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и

преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства

и конкурсного управления);

5)с точки зрения временной определенности: долгосрочное — в

современных российских условиях это планирование на срок более 1 года;

годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал,

месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением

Казенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. [Текст]. – М.: АиН, 2016. – С. 183

его периода;

6) исходя из направленности на перспективу следует различать

стратегическое и текущее (оперативное) планирование;

7) с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения

внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния

предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое

планирование;

8) в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового

планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в

том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;

9)в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование

может быть полным и тематическим (фрагментарным);

10) в зависимости от объекта налогового планирования его можно

подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом,

структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и

конкретных операций;

11) в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое

планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое

учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами

организации);

12) в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое

планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия;

силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами,

в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и

консалтинговых фирм;

13) исходя из критерия территориальности целесообразно различать

местное и международное налоговое планирование;

14) в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое

планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное

Формами налогового планирования целесообразно считать: внутреннее

налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов,

планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми

обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и

работников хозяйствующего субъекта; внешнее налоговое планирование,

состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей

налогового планирования

В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять

метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные

методы и методы экономико-математического моделирования. Перечисленные

методы могут носить как ситуационный характер (осуществляться при

планировании конкретной деловой ситуации или процесса), так и

вариационный характер (производиться при выборе возможных вариантов и

направлений деятельности).

Алгоритм деятельности, связанной с организацией любого из

перечисленных видов внутрифирменного налогового планирования, можно

представить в виде следующих блоков

• анализ текущего финансового состояния предприятия и возможных

перспектив его развития;

• составление планов, т. е. принятие решений о будущих финансово-

хозяйственных целях организации и способах их достижения, в том числе

налоговыми методами;

• осуществление плановых решений. Результатом этой деятельности

являются реальные показатели деятельности организации и полученная

Методы налоговой оптимизации /Под ред. А.В. Брызгалина. Изд-е 2-е перераб. и доп. [Текст]. – М.:

Екатеринбург: Центр «Налоги и фин. право»: аналитика-Пресс, 2014. – С. 287

Карташов М.А. О роли налогового планирования в оптимизации прибыли предприятия//

Предпринимательство. - № 2. – 2017. – C. 179

Мельникова Н.П., Гурова А.В. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса [Текст] // Налоги и

налогообложение. – 2015. – № 10. – С. 35

Карташов М.А. Предпринимательская деятельность и активность как фактор налогообложения//

Предпринимательство. - № 1. – 2014. – C. 91

налоговая экономия;

• сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также

создание предпосылок для корректировки действий организации в нужном

направлении;

• контроль является последним блоком налогового планирования, и

именно он позволяет оценить эффективность планового процесса в

организации, в том числе налогового планирования.

На основе системы мероприятий по налоговому планированию

осуществляются организация запланированных работ, мотивация

задействованного для их выполнения персонала, контроль результатов и их

оценка с точки зрения плановых показателей.

1.3. Организация налогового планирования на предприятиях

В настоящее время еще достаточно немного предприятий, на которых

хорошо организовано налоговое планирование. Существует мнение, что

организация налогового планирования и его объемы зависят от величины

налогового давления (нагрузки) на предприятие.

При этом необходимость мероприятий налогового планирования

зависит от величины налогового бремени (налоговой нагрузки) на предприятии

и их можно представить следующим образом.

При налоговом бремени 10-20% потребность в мероприятиях налогового

планирования минимальна. Для исключения налоговых рисков достаточно

четко вести бухгалтерский учет и внутренний документооборот, использовать

прямые льготы

Если налоговое бремя на предприятии составляет 20-40 %, потребность

в налоговом планировании выражается в регулярных мероприятиях. Налоговое

планирование становится частью общей системы финансового управления и

контроля, ведется специальная подготовка (планирование) контрактных схем

типовых, крупных и долгосрочных контрактов. Необходимо иметь специально

Шмакова М.Н. К вопросу об оценке эффективности налоговых преференций [Текст] // Налоги и

налогообложение. – 2015. – № 6. – С. 47

подготовленный персонал, осуществлять контроль и руководство со стороны

финансового директора

При значении показателя налогового бремени 40-60% потребность в

налоговом планировании выражается в обязательном использовании

мероприятий налогового планирования, которое становится элементом

создания и стратегического планирования деятельности организации по всем

внешним и внутренним направлениям. Для организации налогового

планирования необходимо иметь специально подготовленный персонал и

организовать тесное взаимодействие со всеми службами, налоговые

консультанты должны проводить обязательный налоговый анализ и экспертизу

любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и

инноваций

При налоговом бремени более 70% ситуацию можно считать

критической. Вряд ли в этом случае целесообразно вести бизнес в дальнейшем.

Единственно правильным действием налогоплательщика будет изменение

сферы деятельности и (или) территории осуществления бизнеса.

Налоговая нагрузка (доля налоговых платежей) рассчитывается как суммарная

доля налоговых платежей, причитающихся организации, за рассматриваемый

период в добавленной стоимости продукции, произведенной организацией за

тот же период

Однако, не совсем корректно определять необходимость налогового

планирования на предприятии только с точки зрения налоговой нагрузки.

Во-первых, налоговое планирование, если под ним понимать

планирование с целью оптимизации налоговых платежей, не может зависеть

только от уровня налогового бремени на предприятие. Если предприятие

воспринимает концепцию налогового планирования, то его реализация может

проводиться при любом, даже наименьшем уровне налогового бремени. При

этом должны использоваться все возможные инструменты, формы и методы

Смирнов Е.С. Анализ и оценка влияния налоговых обязательств на формирование налоговой нагрузки по

налогу на прибыль организаций // Экономические и гуманитарные науки. – 2014. - №11. – С. 21

Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России // Финансы. – 2017. - № 5. – С. 15

налогового планирования; при этом только те инструменты, формы и методы,

которые не нарушают действующее законодательство.

Во-вторых, наличие на предприятии специального структурного

подразделения, которое занимается налоговым планированием, его штат,

возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах не

столько будут зависеть от уровня налогового бремени на предприятие, сколько

от ее финансовых возможностей.

Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового

планирования, то даже при высоком уровне налогового бремени оно не сможет

ее организовать

. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового

планирования, должно исходить, во-первых, из того, какие средства оно может

выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти

затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время. Конечно, на малых

предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и

бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции

налогового планирования должны на себя взять они самостоятельно. На

больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована

бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких

функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или

сформировать группу налогового планирования.

Что касается крупных предпринимательских структур, то в их

организационной структуре следует формировать специальные отделы

налогового планирования.

В состав этих подразделений целесообразно вводить

– финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования

и оценивают их возможную эффективность;

Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России // Финансы. – 2017. - № 5. – С. 15

Планирование на предприятии (в организации): Учебное пособие / Литвинова Т.Н., Морозова И.А., Попкова Е.Г. -

М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 65

Точилина А.Е. О необходимости организации налогового планирования на предприятиях [Текст] // Налоги и

налогообложение. – 2016. – № 4. – С.21

– бухгалтеров – анализируют возможность отображения таких схем в

бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового

законодательства и положений бухгалтерского учета;

– юристов – готовят необходимые документы для оформления и

выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования

с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов,

финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.

В организации служба налогового планирования осуществляет

следующие функции

– готовит среднесрочные и долгосрочные комплексные налоговые

планы, согласовывает и взаимно увязывает все их разделы, организует

контроль за выполнение подразделениями плановых налоговых заданий, а

также статистический учет по показателям налогового планирования,

периодической отчетности в установленные сроки, систематизацию

статистических материалов;

– подготавливает предложения по конкретным направлениям изучения

практики налогового планирования в российских и зарубежных организациях с

целью определения перспектив развития организации;

– осуществляет координацию проведения исследований, направленных

на повышение эффективности мероприятий налогового планирования;

– дает необходимые рекомендации по вопросам налогообложения с

целью предупреждения просчетов и ошибок, которые могут повлечь штрафные

и другие санкции, снизить прибыль и отрицательно повлиять на репутацию

организации;

– участвует в рассмотрении исков к налоговым, таможенным органам в

арбитражных судах;

– следит за изменениями и дополнениями, вносимыми в нормативные

правовые документы;

Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. Учебное пособие [Текст]. – М.:

Альпина Бизнес Букс, 2016. - С. 147

– осуществляет методическое руководство и организует работу по

налоговому учету и анализу результатов производственно-хозяйственной

деятельности в целях налогообложения, разработку рациональной с точки

зрения налоговых последствий учетной политики;

– осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления

первичных документов, составление экономически обоснованных отчетных

калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг),

правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный,

региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные

внебюджетные социальные фонды;

– организует разработку унифицированной плановой документации,

экономических стандартов, внедрение средств механизированной и

автоматизированной обработки плановой и учетной информации;

– оказывает методическую помощь работникам подразделений

организации по вопросам налогообложения и налогового учета, контроля,

отчетности и экономического анализа.

В случае если отдел налогового планирования на предприятии не

создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей

целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста,

бухгалтера и специалиста по налоговому планированию

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет

четко определенные функции

Руководитель предприятия принимает решение относительно

целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и

бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и

ожидаемых результатов налоговой оптимизации.

Планирование на предприятии: Учебное пособие / И.А. Либерман. - 3-е изд. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М,

2016. – С. 69

Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей.

Учебное пособие [Текст]. – М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 364

Юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие

законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с

контрагентами.

Бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их

отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов,

которые следует уплатить.

Специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию,

которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение

относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно

повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая

предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься

этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а

также разработкой и реализацией схем оптимизации налоговых платежей.

Подводя итог материалу, изложенному в первой главе выпускной

квалификационной работы можно сделать следующие выводы.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это

неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в

рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой

процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов

и методов для установления желаемого будущего финансового состояния

объекта в условиях.

Применение налогового планирования деятельности фирмы и деловых

отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса: прояснение

возникающих проблем; возможность анализа и использования будущих

благоприятных условий; подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;

стимулирование участников налогового планирования к реализации своих

решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения

образовательной подготовки менеджеров; обеспечение более рационального

распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего

субъекта; повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.