75
сторонних фирм, завышать стоимость следует постепенно.
Во-вторых, у двух фирм должны быть разные и не взаимосвязанные
учредители, а также руководители.
В-третьих, компания, применяющая УСН, должна вести реальную
хозяйственную деятельность и быть территориально обособленной от основной
фирмы.
В-четвертых, в штате основной организации не должно быть
работников, трудовые обязанности которых дублируют хотя бы частично
обязанности фирмы на УСН по договору оказания услуг (выполнения работ) -
иначе экономическая целесообразность понесенных расходов на оплату услуг
(работ) фирмы, применяющей УСН, может быть обоснованно поставлена под
сомнение налоговым органом. В связи с этим может потребоваться
корректировка должностных обязанностей некоторых работников предприятия.
Необходимость реорганизации можно подтвердить повышением
производительности труда, улучшением экономических показателей, созданием
здоровой конкуренции между подразделениями, более эффективным
использованием производственного потенциала. Для подтверждения
последнего необходимо, чтобы помимо самой компании у новых фирм были и
другие клиенты.
В целом любой вариант использования фирмы, применяющих УСН,
влечет неуплату НДС с операций, которые осуществляются на УСН. С одной
стороны, это налоговая экономия, с другой – налоговые потери в случае, когда
через фирму, применяющую УСН, проходят товары, которые ранее
приобретались организацией – плательщиком НДС. Ведь имея входящий НДС
и осуществляя облагаемую НДС деятельность, организация принимает НДС к
вычету, а в случае применения УСН принимать к вычету нечего, поэтому
экономия по налогу на прибыль может быть перечеркнута потерями по НДС.
Далее рассмотрим такой метод оптимизации налога на прибыль и налога
на имущество, как использование повышающих коэффициентов амортизации.
Специальный коэффициент, ускоряющий амортизацию в два раза,
76
может применять любая компания (подп.1 п.1 ст. 259.3 НК РФ). Необходимо
иметь подтверждения, что основные средства используются для работы в
условиях агрессивной среды или повышенной сменности.
Таким образом, полученные результаты расчетов и анализа налоговой
нагрузки предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствуют о
необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения в
ООО «Мико».
Налоговая оптимизация – это уменьшение размеров налоговых
обязательств посредством правомерных действий налогоплательщика,
включающая в себя полное использование всех предоставленных льгот,
налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая составляющая играет существенную роль в формировании
финансовой устойчивости субъекта предпринимательства, так как налоговые
платежи оказывают значительное воздействие на финансовое состояние,
рентабельность, ликвидность.
Именно предприятия выпускают продукцию, выполняют работы и
услуги, то есть создают основу для потребления и приумножения
национального богатства. Актуальность исследования оценки налоговой
нагрузи организаций не вызывает сомнения.
С помощью налогов, льгот или финансовых санкций, являющихся
существенной частью системы налогообложения, государство оказывает
влияние на экономическое поведение предприятий, при этом стремится создать
равные условия всем участникам общественного воспроизводства.
Вводя налоги, государство изымает у предприятий часть их доходов в
свою пользу. Налоги в значительной степени влияют на затраты и прибыль
организаций. Какое-либо изменение ставок налогов или введение новых,
привлекает к себе внимание руководителей всех предприятий.
Отдельно взятые показатели налоговой нагрузки не могут составить
полномасштабной картины влияния налогообложения на финансовое состояние
хозяйствующих субъектов. Лишь комплексное применение таких показателей
позволяет получить ясные и достоверные представления о налоговой нагрузке
предприятий и в первой главе были рассмотрены методы расчета налоговой
нагрузки. В работе была дана характеристика следующим методикам расчета
налоговой нагрузки:
- официальная методика Минфина России;
- методика Кировой Е.А.;
- методика Литвина М.И.
С учетом полученной информации о показателе налогового бремени в
работе была проведена оценка налоговой нагрузки на примере организации
78
ООО «Мико» за период с 2016 по 2019 года с использованием выше
перечисленных методик. Для расчета уровня налоговой нагрузки были
проанализированы данные о начислении в течение года налоговых обязательств
и их выплате по каждому из налогов. Было выяснено, что за с 2016 по 2019 года
сумма начисленных и уплаченных организацией «Мико» налогов, сборов и
других обязательных платежей увеличилась на 595,77% и 1080,37%
соответственно, что связано с расширением деятельности организации и
увеличением налогооблагаемой базы по некоторым налогам.
Анализ структуры начисленных и уплаченных налоговых платежей
показал, что наибольшую долю в структуре налогов занимает НДС – в 2019
году 56%. Также значительную часть налогов составлял налог на имущество
организаций – в 2019 году 24% в структуре начисленных налогов и 27% в
структуре уплаченных налогов. Третье место в структуре начисленных и
уплаченных налоговых обязательств занимает налог на прибыль – в 2019 году
12,64% и 9,2% соответственно.
На данном этапе налогового анализа удалось определить абсолютную
налоговую нагрузку организации.
После этого, был рассчитан уровень относительной налоговой нагрузки
организации «Мико» за 2016 – 2019 года. В результате можно сделать вывод о
том, что данная величина является значительной и сильно варьируется в
зависимости от той методики, по которой она рассчитана. Так, например, в
2019 году минимальное значение налоговой нагрузки равно 20% – по методике
Минфина России, а максимальное значение данного показателя определено
согласно методике Кировой Е.А. По мнению автора работы, наиболее точное
значение показателя налоговой нагрузки организации «Мико» определено по
методике Кировой Е.А.
Полученные результаты расчетов и анализа налоговой нагрузки
предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствуют о
необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения в
ООО «Мико».
79
Налоговая оптимизация – это уменьшение размеров налоговых
обязательств посредством правомерных действий налогоплательщика,
включающая в себя полное использование всех предоставленных льгот,
налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
В работе была дана характеристика тем методам налоговой
оптимизации, которые возможно применить организации ООО «Мико», чтобы
снизить уровень ее налоговой нагрузки. При этом были учтены и возможные
налоговые риски.
80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от
31.07.1998 г. №146-ФЗ (ред. от 01.04.2020 г.) // Справочная система
«Консультант Плюс». – 2020.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
05.08.2000 г. №117-ФЗ (ред. от 22.04.2020 г.) // Справочная система
«Консультант Плюс». – 2020.
3. Абдулгалимов А. М. Оптимизация налогообложения – необходимое
условие повышения экономической активности организаций / доклад, А.М.
Абдулгалимов // Сегодня и Завтра российской экономики: журнал. – 2019. -
№11. – 212 с.
4. Адамов Н.А. Пути оптимизации системы налогообложения /
доклад, Н.А. Адамов // Все о налогах: журнал. – 2018. – № 05. – 22 с.
5. Анищенко А. В. Оптимизация налогов / А.В. Анищенко. – М.:
Издательство «Бухгалтерский учет», 2020. – 128 с.
6. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских
компаниях / доклад, В.А. Бабанин // Финансовый менеджмент: журнал. – 2019.
– № 08. – 120 с.
7. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на
предприятии: Учебное пособие / Н.Н. Балакирев, А.Н. Литвиненко. – М.:
Знание, ИВЭСЭП, 2018. – 59 с.
8. Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени /
доклад, А.В. Боброва // Общество и экономика: журнал. - 2018. - № 05. -189 с.
9. Бондарчук Н.В., Грачева М.Е. Финансово-экономический анализ
для целей налогового консультирования / Н.В. Бондарчук, М.Е. Грачева, А.Ф.
Ионова, З.М. Карпасова, Н.Н.Селезнева. – М.: Информбюро, 2020. – 304 с.
10. Беляков А.А. Оптимизация налогообложения: современный взгляд /
доклад, А.А. Беляков // Налоговый вестник: журнал. – 2016. – № 04. – 120 с.
11. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России / доклад, А.В. Ильин //
Финансы: журнал. – 2018. – № 12. – 140 с.
