55
самостоятельную структуру, например, в АХО. Для этого придется завышать
стоимость услуг компании, которая оказывает к примеру, клининговые услуги
(уборка помещений), поскольку основная организация заинтересована в
увеличении расходов по получаемым от новой фирмы клининговым услугам,
т.к. налогооблагаемая прибыль при этом уменьшается.
Ниже перечислим примерный перечень вариантов услуг, работ, которые
может оказывать фирма на УСН основной организации:
- услуги по управлению - с заключением договора передачи
полномочий исполнительного органа, договора на организацию производства,
договора на управление обособленным подразделением и т.п. (пп. 18 п. 1 ст.
264 НК);
- услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг);
- консультационные услуги в сфере коммерческой деятельности
организации и т.п., содействие в привлечении финансирования;
- юридические и информационные услуги (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК);
- маркетинговые услуги – «расходы на текущее изучение
(исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно
связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг)» (пп. 27 п. 1
ст. 264 НК), консультации по вопросам организации систем маркетинга и
продаж;
- услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, анализу
хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов,
консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного
хозяйственного законодательства, диагностика системы управленческого учета,
бюджетирования и другим финансовым вопросам (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК).
Возможны и другие варианты услуг (работ), которые зависят от
специфики деятельности предприятия.
В принципе, в соответствии со ст.421 и 424 Гражданского кодекса РФ
граждане и юридические лица свободны в заключении договора, исполнение
которого оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Но при
56
этом необходимо учитывать положения ст.40 НК РФ, согласно которой если
цена сделки отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или
понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным
услугам, налоговые инспекторы имеют право доначислить налог и пени исходя
из рыночных цен на соответствующие услуги при сопоставимых условиях.
Сформулируем основные рекомендации, позволяющие организации
избежать налоговых рисков при применении данной схемы.
Во-первых, в более выгодном положении находятся организации,
которые ранее не пользовались, например, клининговыми услугами сторонних
фирм или ИП, поскольку в этом случае проследить существенное отклонение
цен в пределах непродолжительного времени не представляется возможным.
Налоговому инспектору просто не будет с чем сравнивать. Следовательно,
можно с самого начала установить высокие цены на услуги клининговой
компании, и тогда применять ст. 40 НК РФ у налоговых инспекторов оснований
не будет (при отсутствии зависимости клининговой компании и основной
организации). Если организация ранее пользовалась подобными услугами
сторонних фирм, завышать стоимость следует постепенно.
Во-вторых, у двух фирм должны быть разные и не взаимосвязанные
учредители, а также руководители.
В-третьих, компания, применяющая УСН, должна вести реальную
хозяйственную деятельность и быть территориально обособленной от основной
фирмы.
В-четвертых, в штате основной организации не должно быть
работников, трудовые обязанности которых дублируют хотя бы частично
обязанности фирмы на УСН по договору оказания услуг (выполнения работ) -
иначе экономическая целесообразность понесенных расходов на оплату услуг
(работ) фирмы, применяющей УСН, может быть обоснованно поставлена под
сомнение налоговым органом. В связи с этим может потребоваться
корректировка должностных обязанностей некоторых работников предприятия.
Необходимость реорганизации можно подтвердить повышением
57
производительности труда, улучшением экономических показателей, созданием
здоровой конкуренции между подразделениями, более эффективным
использованием производственного потенциала. Для подтверждения
последнего необходимо, чтобы помимо самой компании у новых фирм были и
другие клиенты.
В целом любой вариант использования фирмы, применяющих УСН,
влечет неуплату НДС с операций, которые осуществляются на УСН. С одной
стороны, это налоговая экономия, с другой – налоговые потери в случае, когда
через фирму, применяющую УСН, проходят товары, которые ранее
приобретались организацией – плательщиком НДС. Ведь имея входящий НДС
и осуществляя облагаемую НДС деятельность, организация принимает НДС к
вычету, а в случае применения УСН принимать к вычету нечего, поэтому
экономия по налогу на прибыль может быть перечеркнута потерями по НДС.
Далее рассмотрим такой метод оптимизации налога на прибыль и налога
на имущество, как использование повышающих коэффициентов амортизации.
Специальный коэффициент, ускоряющий амортизацию в два раза,
может применять любая компания (подп. 1 п.1 ст. 259.3 НК РФ). Необходимо
иметь подтверждения, что основные средства используются для работы в
условиях агрессивной среды или повышенной сменности.
Рассчитаем на примере основного средства, принадлежащего ООО
«Мико», сумму ежемесячной амортизации с учетом повышающего
коэффициента, равного 2, и сумму экономии по налогу на имущество и налогу
на прибыль. Организация приобрела основное средство – систему
периметрального видеонаблюдения и видеорегистрации стоимостью 1 157
279,76 рублей (без НДС). Данный объект относится к пятой амортизационной
группе. Организация установила срок полезного использования – 85 месяцев (7
лет). Амортизация начисляется линейным методом. Основное средство
используется в условиях повышенной сменности – круглосуточно,
следовательно, для таких объектов может быть установлен повышающий
коэффициент – 2. В таблицах 12 и 13 представим расчет амортизационных
58
отчислений, налога на имущество и экономии по налогу на прибыль
организации с учетом применения повышающего коэффициента. Следует
учесть, что экономия по налогу на имущество организации увеличивает
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
По данным таблицы 12 видно, что в результате применения
повышающего коэффициента экономия по налогу на имущество составила
1797,19 рублей.
В результате применения ускоренной амортизации сумма экономии по
налогу на прибыль организации «Мико» составит 32 316,71 рублей.
Таблица 12
Данные об амортизационных отчислениях и налоге на имущество
организации «Мико»
Месяц
СПИ,
мес.
Ежемесячная
амортизация,
тыс. рублей
Остаточная
стоимость
основного
средства, тыс.
руб.
Налог на имущество
организации, тыс. руб.
Сумма
нарастающим
итогом
Взнос в
бюджет
Обычн
ая
аморт
изаци
я
Ускорен
ная
амортиз
ация
Обычна
я
амортиз
ация
Ускоренн
ая
амортиза
ция
Обычна
я
аморти
зация
Ускоренн
ая
амортиза
ция
Обычн
ая
аморти
зация
Ускоренн
ая
амортиза
ция
01.янв
85
13,62
27,23
1157,28
1157,28
-
-
-
-
01.фев
85
13,62
27,23
1143,66
1130,05
-
-
-
-
01.мар
85
13,62
27,23
1130,05
1102,82
6,25
6,14
6,25
6,14
01.апр
85
13,62
27,23
1116,43
1075,59
-
-
-
-
01.май
85
13,62
27,23
1102,82
1048,36
-
-
-
-
01.июн
85
13,62
27,23
1089,20
1021,13
12,39
12,06
6,14
5,92
01.июл
85
13,62
27,23
1075,59
993,90
-
-
-
-
01.авг
85
13,62
27,23
1061,97
966,67
-
-
-
-
01.сен
85
13,62
27,23
1048,36
939,44
18,42
17,75
6,03
5,69
01.окт
85
13,62
27,23
1034,74
912,21
-
-
-
-
01.ноя
85
13,62
27,23
1021,13
884,98
-
-
-
-
01.дек
85
13,62
27,23
1007,51
857,75
23,66
21,87
23,66
21,87
Итого
за год
-
163,3
8
326,76
-
-
23,66
21,87
23,66
21,87
59
Таблица 13
Влияние повышающего коэффициента на размер налога на
прибыль и налога на имущество ООО «Мико» за год, тыс. рублей
АО при
обычной
амортиз
ации
Налог на
имущест
во
при
обычной
амортиз
ации
АО при
ускорен
ной
амортиза
ции
Налог на
имущест
во при
ускорен
ной
амортиз
ации
Амортиз
ационна
я
разница
Разница
по
налогу
на
имущест
во
организа
ции
Экономия
по налогу
на
прибыль
163,38
23,66
326,76
21,87
163,38
1,80
32,32
При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени
необходимо придерживаться следующих принципов:
Во-первых, нужно соблюдать принцип разумности и экономической
обоснованности.
Дело в том, в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы, учитываемые в
целях налогообложения прибыли, должны быть обоснованными. При этом
экономически обоснованные расходы – это затраты, обуславливающие
наступление позитивных последствий, и отвечающие принципам деловой цели
и разумности их осуществления.
Во-вторых, нельзя строить метод налоговой оптимизации на
использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно
на пробелах в законодательстве.
В-третьих, нельзя строить способ оптимизации налогообложения только
на смежных отраслях права с налоговой (гражданской, банковской,
бухгалтерской и т.д.). Поэтому при построении любой схемы оптимизации
следует учитывать наличие самостоятельной системы налогового учета.
В-четвертых, при формировании того или иного способа налоговой
оптимизации должны быть рассмотрены все существенные аспекты операции, а
также деятельности предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть
подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода
налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов.
60
Резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что любой
применяемый метод оптимизации налоговой нагрузки должен осуществляться
согласно нормам действующего законодательства. Осуществляемая
оптимизация должна быть экономически оправданной. В конечном счете, она
должна основываться на увеличении прибыли организации, а не служить
единственной цели – «минимизации налогов».
Таким образом, было выяснено, что за с 2016 по 2019 года сумма
начисленных и уплаченных организацией «Мико» налогов, сборов и других
обязательных платежей увеличилась на 595,77% и 1080,37% соответственно,
что связано с расширением деятельности организации и увеличением
налогооблагаемой базы по некоторым налогам.
Анализ структуры начисленных и уплаченных налоговых платежей
показал, что наибольшую долю в структуре налогов занимает НДС – в 2019
году 56%. Также значительную часть налогов составлял налог на имущество
организаций – в 2019 году 24% в структуре начисленных налогов и 27% в
структуре уплаченных налогов. Третье место в структуре начисленных и
уплаченных налоговых обязательств занимает налог на прибыль – в 2019 году
12,64% и 9,2% соответственно.
На данном этапе налогового анализа удалось определить абсолютную
налоговую нагрузку организации.
61
ГЛАВА 3. МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ,
ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «МИКО»
3.1. Классификация и понятие налоговых рисков
Само определение налогового риска появилось сравнительно недавно.
Налоговый риск - это возможность наступления неблагоприятного события, в
результате которого компания, организация или частное лицо, принявшие то
или иное решение в сфере налогообложения, могут потерять или не получить
ресурсы, утратить предполагаемую выгоду или понести дополнительные
финансовые либо имиджевые убытки. Проще говоря, налоговые риски
угрожают организации штрафами, пенями, потерей репутации на рынке, а в
некоторых случаях и уголовной ответственностью.
Это определение означает существование налоговых рисков не лишь для
налогоплательщиков, но и для державы в лице органов исполнительной власти.
В данном случае налоговые риски состоят в возможном снижении поступления
суммы налогов, которые выступают главной составляющей бюджета.
Налоговые риски, которые можно исследовать в стоимостном выражении,
относятся к категории экономических, так как и сами налоговые отношения
выступают частью экономических отношений. Не финансовыми можно назвать
лишь те риски, которые связаны с уголовной ответственностью, так как она не
может быть оценена в стоимостном выражении, по крайней мере, законным
образом. Основными свойствами налогового риска выступают: отсутствие
возможности благоприятного исхода; большой степень субъективной оценки и
вероятность возникновения новых рисков, предусмотреть возникновение
которых в момент принятия решения было трудно или нельзя; тесная связь с
неопределенностью финансовой и законодательной информации; негативный
характер для всевозможных соучастников налоговых отношения, в различие от
прочих типов риска; разное проявление для любого участника налоговых
62
отношений. Имеется немного типов налоговых рисков, которые вызваны теми
или иными причинами. Самым распространенным среди них представляет
собой риск доначисления налогов в результате определения нарушений в ходе
налоговой аудиты. Но кроме него также действуют риски неэффективного
налогообложения, риски усиления налогового бремени, риски уголовной
ответственности.
На возникновение налоговых рисков оказывают влияние две группы
факторов: внешние и внутренние.
1. Внешние факторы:
- экономические: финансово-хозяйственная деятельность
налогоплательщика, изменение состава налогоплательщиков, изменение
перечня налогов, изменение налоговых ставок или других элементов
налогообложения, изменение штрафных санкций;
- информационные: налоговые проблемы контрагентов, изменение
позиции налоговых, судебных и финансовых органов по вопросам
налогообложения, несвоевременное получение информации от госорганов;
- социальные: социальная политика, коррупция;
- политические: конфликт с органами власти.
2. Внутренние факторы:
- технические: отсутствие налогового планирования, несовершенная
технология учета и обработки информации при исчислении и уплате налогов;
- организационные: недостаточная квалификация работников налоговых
департаментов компаний, взаимодействие структурных подразделений между
собой и с налоговыми органами в процессе начисления налогов, низкая
осведомленность руководства о налоговых рисках;
- социальные: конфликт интересов собственника и менеджмента
организации;
- экономические: затратность содержания налогового подразделения или
использования услуг аудиторско-консалтинговых компаний, ухудшение
финансово-хозяйственной деятельности фирмы.
63
Обычно налоговые риски возникают там, где имеется неопределенность.
Но если с другими видами рисков отечественные бизнесмены уже научились
более или менее эффективно бороться, то отношение к налоговым рискам в
России, в отличие от всего остального цивилизованного мира, является не
слишком серьезным. Нередко руководство компании узнает об
обременительных налоговых последствиях той или иной сделки уже после ее
завершения, когда уже поздно принимать меры по их снижению.
Как правило, предприниматели, активно развивающие свой бизнес,
вместе с этим воспроизводят и налоговые риски, поэтому наиболее
дальновидные и опытные компании, особенно средние и крупные, стали
создавать у себя отдельные подразделения, которые и занимаются управлением
налоговыми рисками.
Основные задачи риск-менеджмента:
- сбор и хранение информации об изменениях во внутренней и внешней
среде, например, о новшествах в налоговом законодательстве;
- определение совокупности факторов налоговых рисков для конкретной
компании;
- установление уровня угроз, связанных с этими рисками;
- выработка тактики и стратегии борьбы с ними;
- разработка программы мероприятий по снижению уровня налоговых
рисков и введение ее в работу;
- ведение управленческого учета и финансовой отчетности по решениям,
которые могут вызвать возникновение налоговых рисков.
Невзирая на общую актуальность проблемы руководства фискальными
рисками, российские и зарубежные риск-менеджеры эти риски видят по-
разному. Для российских корпораций самым важным представляет собой
уменьшение угрозы предъявления претензий со стороны налоговой инспекции
и доначисления налогов, а также наложения штрафов. Иностранные компании
под риском понимают еще и риск переплаты налогов. Именно такое, более
широкое осознание налогового риска стимулирует использование в
64
предприятия полноценной организации внутреннего контроля, которая
направлена не лишь на избежание доначислений, но и на выбор оптимальной
организации налогообложения.
Только 10% российских компаний уделяют налоговому планированию
время в своей повседневной деятельности. Для сравнения - в остальных странах
БРИК, например, этим занимаются 20% фирм. Еще одной отечественной
проблемой остается отсутствие внутрикорпоративных коммуникаций по
вопросам налогов. Только 24% из опрошенных заявили, что регулярно
отчитываются перед руководством (в других странах БРИК - 45%).
На сегодня методы анализа и управления налоговыми рисками на
российских предприятиях существенно отличаются друг от друга в
зависимости от размера организации, ее публичности и уровня развития
корпоративного управления.
3.2. Управление налоговыми рисками
Снижение степени риска - это уменьшение вероятности и объема
потенциальных потерь. Для такого применяется целый спектр методов оценки
налоговых рисков, каждый из которых способен принести реальную пользу
компании: Диверсификация. Она представляет собой механизм заключения
однотипных сделок в разных вариантах, которые зависят по степени налогового
риска от нуля до допустимого в компании показателя.
Одним из типов диверсификации может быть расширение присутствия
на территориях с разными условиями налогообложения, к примеру, в офшорах.
Но свести налоговые риски к нулю с помощью диверсификации нельзя.
Лимитирование сумм сделок. Под ним понимают установление
ограничений предельных сумм, на которые могут быть проведены сделки,
которые являются рискованными с точки зрения налогообложения.
Лимитирование - один из главных и очень эффективных приемов снижения
налоговых рисков, традиционно оно применяется корпорациями в случае