5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические и правовые основы налогового планирования ............... 9
1.1. Структура и принципы налоговой системы России ......................................... 9
1.2. Понятие налогового планирования на предприятии ...................................... 23
1.3. Классификация налогового планирования на предприятии .......................... 27
Глава 2. Анализ деятельности ООО «Мико» в сфере налогового
планирования ............................................................................................................. 32
2.1.Финансово-хозяйственная характеристика ООО «Мико» .............................. 32
2.2. Анализ налоговой нагрузки ООО «Мико» ...................................................... 40
2.3.Оптимизация налогооблажения путем сочетания различных режимов
налогооблажения ....................................................................................................... 48
Глава 3. Методы налогового планирования, используемые в целях оптимизации
налогооблажения на предприятии ........................................................................... 61
3.1. Классификация и понятие налоговых рисков ................................................. 61
3.2. Управление налоговыми рисками .................................................................... 64
3.3. Правовые основы и виды оптимизации налогооблажения ............................ 67
3.4. Способы оптимизации налогооблажения предприятия ................................. 69
Заключение ................................................................................................................ 77
Список используемой литературы .......................................................................... 80
Приложения ............................................................................................................... 83
6
ВВЕДЕНИЕ
Хорошо выстроенная налоговая система создает для потребностей
государства финансовые ресурсы, при этом она не должна понижать интересы
налогоплательщиков к предпринимательской деятельности. Поэтому
коэффициент налоговой нагрузки является одним из самых серьѐзных аспектов,
влияющих на качество налоговой системы.
Имеется ограничения налоговых изъятий, за пределами которых
невозможна активная предпринимательская работа. Эксперимент прочих стран
показывает, что государство должно ограничиваться тридцатью процентами
взыскиваемых налогов от получаемых доходов, иначе оно столкнется с такими
неблагоприятными последствиями, как спад объемов изготовления; сплошное
банкротство, расширение теневого сектора экономии.
В настоящее время отсутствует какая-либо установленная методика
расчета налоговой нагрузки. С целью определения совокупного налогового
бремени используются различные измерители, которые не дают настоящего
представление о налоговом бремени. Для определения налоговой нагрузки на
предприятиях необходима точная оценка воздействия изменения тех или иных
налогов на общую налоговую нагрузку.
Вопрос определения приемлемой налоговой нагрузки актуален для
любой государственной структуры и любой экономической системы, так как
играет важную роль в создании и развитии налоговой системы любого
государства.
Для экономических субъектов оптимизация налогообложения важна,
также как и производственная или маркетинговая стратегия, что позволяет
экономить на затратах за счет платежей в бюджет. Оптимизация
налогообложения, проводимая согласно нормам действующего
законодательства, обеспечивает устойчивое положение организации на рынке.
Актуальность темы настоящего исследования определяется, во-первых,
в споре интересов государства, с одной стороны, которое стремится собрать
7
достаточное количество налогов, и налогоплательщиков, желающих
максимально снизить налоговое бремя, - с другой; во-вторых, в том, что
термины «планирование» и «оптимизация» законодательно не закреплены.
Объектом выпускной квалификационной работы является ООО «Мико».
При этом предметом выпускной квалификационной работы является налоговая
нагрузка организации.
Цель выпускной квалификационной работы дать оценку налоговой
нагрузки организации «Мико» и охарактеризовать основные методы налоговой
оптимизации, рекомендованные для применения в исследуемой организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть структуру и принципы налоговой системы России;
- дать понятие налогового планирования на предприятии;
- рассмотреть классификацию налогового планирования на
предприятии;
- рассмотреть финансово-хозяйственную характеристику ООО «Мико»;
- проанализировать налоговую нагрузку ООО «Мико»;
- предложить оптимизацию налогообложения путем сочетания
различных режимов налогообложения ООО «Мико»;
- рассмотреть классификацию и понятие налоговых рисков ООО
«Мико»;
- рассмотреть процесс управления налоговыми рисками ООО «Мико»;
- рассмотреть правовые основы и виды оптимизации налогообложения
предприятия;
- предложить способы оптимизации налогообложения предприятия.
Для достижение конечных результатов работы были использованы такие
научные методы и методики исследования, как анализ экономических,
правовых, статистических источников литературы; эмпирический, экономико-
математический метод, метод коэффициентов, графический метод, метод
сравнительного анализа и другие.
Источниками информации для проведения исследования являются
8
нормативно-правовая документация, учебно-методическая и периодическая
литература по налогам, финансам, статистические материалы, налоговая и
бухгалтерская отчѐтность ООО «Мико» за 2016-2019 гг.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы стали
труды таких отечественных ученых-экономистов, как Н.А. Адамов; А.В.
Боброва; А.В. Брызгалин; А.П. Гофтман; Е. Ю. Жидкова; В.М. Зарипов; А.В.
Ильин; А.П. Кириенко; Е.C. Киров; М.И. Литвин; Р.А. Митрофанов; В.Я.
Савченко; М.А. Сажина и др.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трѐх глав,
заключения и списка используемых источников.
В первой главе выпускной квалификационной работы дана
характеристика основным видам налогов и сборов, задействованных в расчете
налоговой нагрузки. Кроме этого, дано определение сущности налоговой
нагрузки, значение данного показателя, также рассмотрены основные методики
расчета налогового бремени, применяемые в настоящее время.
Вторая глава посвящена анализу данных о начислении в течение 2016 –
2019 гг. налоговых обязательств организации «Мико» и их выплате по каждому
из налогов. Кроме этого, в данной главе дана оценка налоговой нагрузки на
примере ООО «Мико» с использованием различных методик определения ее
уровня. Предложены методы налоговой оптимизации, чтобы снизить уровень
налоговой нагрузки ООО «Мико».
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
1.1. Структура и принципы налоговой системы России
Налог — это непременный безвозмездный платеж, который установлен
законодательством и который осуществляется плательщиком в определенном
размере и в конкретный срок в форме отчуждения, которые принадлежат на
праве собственности, хозяйственного ведения или незамедлительного
руководства денежных средств в целях финансового обеспечения работы
державы и (или) муниципальных образований.
Структура налоговой системы предполагает наличие трѐх уровней -
федеральный, региональный и местный. Такая иерархия соответствует
административно-территориальному делению государства.
Рисунок 1 – Классификация налогов
В нашей стране установлены следующие типы налогов и сборов:
10
федеральные, региональные и локальные.
Федеральные налоги и сборы установлены Налоговым кодексом РФ и в
обязательном порядке уплачиваются на всей территории РФ. К ним относятся:
налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц,
налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы
за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов и
государственная пошлина.
1
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК
РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях
субъектов РФ. К региональным налогам относятся: налог на имущество
организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований о налогах и обязательны к уплате на территориях
соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам
относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.
В Налоговом Кодексе определены специальные налоговые режимы, с
особым порядком оценки элементов налогообложения, а также освобождением
от обязанности по оплате некоторых налогов и сборов. К специальным
налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для некоторых
типов работы, система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей и патентная система налогообложения.
Формирование финансовой системы и ее составной части - налоговой
системы - неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм
государственного устройства. Налоги являются важнейшим ключом
формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего
продукта, создаваемого в процессе производства и обращения при помощи
1
Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное
пособие / Н.Н. Балакирев, А.Н. Литвиненко. – М.: Знание, ИВЭСЭП, 2018. С. 22.
11
человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные
государства (в их числе и Россия) обладают незначительной собственностью на
средства производства, поэтому формирование их бюджета происходит за счет
отчуждения средств других участников производственного процесса. Подобные
отчисления производятся главными участниками экономического процесса:
- физическими лицами, получающими доход;
- юридическими лицами (хозяйствующими субъектами).
За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и прочих
установленных платежей образуются экономические ресурсы общества.
В идеале схема экономических взаимных отношений между
хозяйствующим субъектом и государством обязана быть замкнутой: первый
платит налоги, а второе предоставляет на эту сумму товары и услуги,
называемые общественными благами. В действительности это нельзя, так как
на государство возложена не лишь экономическая функция, напрямую
касающаяся работы любого организации, но и общенациональная, которая
воздействует на плательщика налога только опосредованно, через социальную
среду.
В ст. 8 НК РФ дается определение налога: налог это «обязательный,
индивидуально безвозмездный платежа, взимаемого с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований».
Налоги и сборы являются основной составляющей налоговой системы.
Сущность налогов проявляется через их функции. Экономисты по-разному
трактуют и разделяют функции налогов и сборов. Остановимся на основных:
фискальная, экономическая, контрольная.
2
Фискальная функция в основном рассматривается как основная, которая
2
Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России / доклад, А.В. Ильин // Финансы: журнал. –
2018. – № 12. С. 140.
12
присутствует во всех государственных формах и на всех этапах эволюции.
Благодаря действию данной функции формируется единый централизованный
денежный фонд государства – бюджет и государственные институты
обеспечиваются нужными ресурсами.
Бюджетно-налоговая функция налогов, как бы помогает
государственным структурам ввязываться в хозяйственную и социальную
жизнь общества и таким образом обусловливает экономическую функцию
налогов. Экономическая функция не так однозначна и рассматривается
учеными-экономистами с разных сторон. Поэтому одни из них выделяют чуть-
чуть ее разновидностей, к примеру: регулирующую, распределительную,
которая стимулирует, социальную и воспроизводственную. Данная функция
помогает делать налоговое регулирование, которое имеется составным
компонентом государственного регулирования, и на современном этапе
создания налоговой предприятия признано важным методом влияния
государства на объем потребительского спроса, темпы роста экономики,
инвестиций, а также на стимулирование определѐнных сфер и сфер экономики.
В научных трудах отмечается наличие связи между основными
функциями налогов - фискальной и экономической. Например, увеличение
налогового бремени позволяет в большей мере реализовать фискальную
функцию в краткосрочном периоде, однако одновременно с этим подрывает
экономические стимулы развития производства, и как следствие, в
перспективном периоде будет наблюдаться спад развития экономических
субъектов и снижение налоговых поступлений в бюджет государства. И
наоборот, снижение ставок, введение льгот в краткосрочном периоде приводят
к уменьшению роли фискальной функции, но благоприятно влияет на развитие
экономики. При этом в долгосрочной перспективе именно благодаря росту
деловой активности хозяйствующих субъектов доходы государства увеличатся,
и, как следствие, возрастет роль фискальной функции и при среднем или
незначительном уровне налогообложения.
Действие третьей, контрольной, функции нужно для оперативной
13
оценки результативности любого отдельного налогового источника и
фискального бремени в целом, а также для определения разветвлений,
относительно которых нужно внести изменения в налоговую систему и
бюджетную политику. Такая функция заключается в количественном анализе
налоговых поступлений и их сопоставлении с нуждами державы в
экономических источниках. Осуществляется контрольная функция
фискальными органами, которые призваны контролировать корректность
исчисления, своевременность уплаты и корректность зачисления налогов,
соблюдение принятых норм заполнения и передачи налоговой отчетности.
Именно одновременная реализация во взаимосвязи всех функций
налогов определяет эффективность финансово-бюджетных отношений и
налоговой политики. Все функции, которые присущи налогам несет в себе и
налоговая система.
За основу проводимого исследования возьмем следующее определение
налоговой системы: «Налоговая система - это целостное экономическое
явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами,
целями и находящихся в определенной связи между собой».
На становление, развитие и развитие организации налогов воздействуют
разные факторы. Поэтому в развитии глобальной организации налогов как
элемента государственного устройства можно представить немного периодов.
Первым этапом создания охвачено хозяйство Древнего мира и экономика
Средних веков. Характерным для этого промежутка времени имеется
неразвитость налоговых отношений, случайный характер платежей,
приравниваемых экономистами к понятию налогов.
3
Во втором периоде происходит осознанное формирование
национальных налоговых систем, происходящее на фоне вытеснения
натурального хозяйства денежным и роста нужд государства. В этом периоде
налоги носят преимущественно косвенный характер, вводятся и отменяются в
3
Митюкова Э. С. Налоговое планирование: анализ реальных схем / Э.С. Митюкова. –
М.: ЭКСМО, 2018. С.163.
14
зависимости от задач, стоящих перед государством на конкретный период
времени.
Третий промежуток обладает меньшим количеством налогов,
стремлением к их единообразию. Вырабатываются унифицированные норма
налогообложения, более определенно определяются формы обязательных
отчислений, осуществляются попытки введения в действие унифицированных
норм налогообложения. В то же время по причине теоретических исследований
предстоящего налогов был сделан вывод об их объективной потребности.
Четвертый период развития государственных финансов (XX- XXI вв.)
характеризуется устоявшейся совокупностью налогов. Сформированы общие
принципы построения налоговой системы, одновременно с этим основной
функцией признается фискальная. Изучая национальные и региональные
варианты развития определены основные факторы, влияющие на структуру
налоговой системы индивидуальной страны: уровень экономического развития,
господствующая в обществе экономическая доктрина, общественно-
экономическое устройство общества, государственное устройство. Параллельно
с учеными были детально проработаны и отдельные вопросы: унификация
используемых терминов и понятий, классификации налогов, судебно-правовые
аспекты применения налогового законодательства и т.д.
Рисунок 2 - Принципы построения налоговой системы