15
Основы современной действующей налоговой системы России были
заложены в 1991 г. с принятием большого пакета законов по отдельным видам
налогов, введѐнным в действие с 1 января 1992 г. Общие принципы построения
налоговой системы на тот момент определял Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №
2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В настоящее
время налоговые отношения регламентируются Налоговым кодексом
Российской Федерации, согласно положениям которого налоговая система
Российской Федерации представлена «совокупностью налогов и сборов,
взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и
физических лиц) на территории страны».
За счет поступлений от налогов и сборов складывается существенная
часть бюджетных доходов, государственных внебюджетных фондов. Часть
налоговых доходов формирует целевые отчисления. Главный компонент
организации налогов имеется комплекс взимаемых государством с
юридических и физических лиц различных типов налогов и сборов. Налоговые
отношения, которые возникают между государством и субъектами,
регламентируются законодательными актами. Таким образом, ещѐ одним
важным элементом имеется компетенция государственных органов (правовых и
исполнительных). При продаже функций государственных структур
вырабатываются принципы, формы и приемы построения налогов, сборов и
взносов, приемы их исчисления. Также элементом налоговой предприятия
выступают налоговые органы, которые организуют и проводят работу по
контролю за правильностью и полнотой исчисления и соблюдением сроков
уплаты налогов. Таким образом, налоговую систему можно определить как
совокупность:
- налогов и сборов, взимаемых государством;
- принципов, форм и методов их установления;
- форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение
налогового законодательства. Ни один налог не может быть введен на любой
16
территории Российской Федерации, если он не установлен НК РФ.
4
Налоговая система обязана содействовать результативному управлению
экономикой, учитывать интересы государства, компаний и граждан. С этой
целью государство разрабатывает налоговую политику державы, учитывая
международный опыт и национальные особенности создания. Таким образом
эффективно которая построена налоговая система, налоговая политика как
составные части всей финансовой предприятия державы могут влиять на
развитие компаний и, в итоге, на экономику державы и социальную жизнь
общества.
Изучая принципы построения налоговой системы, изначально
необходимо определиться с самим понятием «принцип». Принципы
характеризуются «устойчивостью и неизменностью в течение длительного
времени в сравнении с нормами права, которые, в свою очередь, динамичны и
соответствуют определенному историческому периоду».
Под принципами налогообложения принято понимать основные
положения системы налогообложения. В основе современной мировой
налоговой системы находятся принципы налогообложения, разработанные А.
Смитом. При формировании современной налоговой системы России
применялись как классические принципы, так принципы налогообложения,
исходя из мирового опыта функционирования налоговых систем. Современные
принципы закреплены в ст. 3 НК РФ, и отражают особенности российского
государства (многонациональность, протяженность территории и т.д.).
Остановимся на первых принципах налогообложения. Они были
сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом
(1723-1790) в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов»,
вышедшей в свет в 1776 г. Определенные ученым критерии остаются
актуальными в настоящее время, и, поэтому, их по праву называют
классическими.
4
Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю.А. Лукаш. – М.:
ГроссМедиа; РОСБУХ, 2018. С.152.
17
Четыре правила А. Смита, которые признаны «классическими
принципами налогообложения»:
1. Правило «равномерности» - граждане государства должны принимать
участие в поддержании правительства соразмерно доходам, которые они
получают под его покровительством. Данное правило (принцип) достаточно
часто называют «принципом справедливости», поскольку оно устанавливает
всеобщность обложения и равномерность его распределения между всеми
гражданами.
2. Правило определенности гласит, чтобы налог, подлежащий уплате
хозяйствующим субъектом, был точно определен, то есть время, способ и
сумма платежа должны быть заранее известны налогоплательщику.
3. Правило удобства - каждый налог обязан взиматься в такое время и
таким способом, которые предоставляют максимальные удобства для
плательщиков. То имеется нужно ликвидировать формальности и упростить
процедуру отчетности по налогам и способы его уплаты.
4. Правило экономности - всякий налог должен взиматься таким
образом, чтобы затраты на собираемость и контроль налогов были намного
меньше сумм, получаемых государством. Это правило рационализации
налоговой системы и сокращения издержек взимания.
Классические принципы со временем видоизменялись, дополнялись,
развивались в связи с потребностями времени.
Чтобы понять принципы действия современной налоговой системы
России, раскроем содержание некоторых из принципов, закрепленных
Налоговым кодексом России. Все принципы, положенные в основу системы,
можно разделить на две группы:
1) принципы, определяющие отношение субъекта налога к
налогообложению вообще;
2) принципы, определяющие построение налоговой системы в
частности.
Современные принципы налогообложения можно сгруппировать по
18
трем направлениям: экономические, юридические, организационные.
Принцип равенства и справедливости представляет собой одним из
главных принципов рассматриваемой группы. В соответствии этого принципа
распределение налоговой нагрузки должно быть равным и каждый
налогоплательщик обязан переводить справедливую долю в государственную
казну. Все правовые и физические лица должны принимать материальное
участие в финансировании нужд державы соизмеримо доходам, который
получается ими под покровительством и при поддержке державы. В то же
время обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно
распределяться между налогоплательщиками.
Принцип эффективности состоит из двух составляющих, объединенных
общей идеологией эффективности:
5
- налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических
решений или это влияние должно быть минимальным. Налоговая система,
работающая эффективно подразумевает наличие определенных инструментов,
стимулирующих экономический рост, хозяйственную активность организаций
граждан. Полная реализация данного принципа реальна лишь при соблюдении
условия, что налог установлен не на производительный капитал, а именно на
доход.
- максимальная эффективность каждого налогового канала, которая
выражена в минимальных затратах государства и общества по сбору налогов и
содержанию налогового аппарата. По своей сущности - это принцип экономии,
сформулированный А. Смитом.
Понятие принципа соразмерности основано на соотношении исполнения
доходов бюджета и результатов налогообложения для работы
налогоплательщиков. Данный принцип также можно назвать принципом
финансовой равновесии интересов налогоплательщиков и госвласти. Он
обязывает при установлении налогов и их элементов учитывать последствия их
5
Платонова Н.А., Харитонова Т.В. Налоговое планирование на малых предприятиях:
Учебное пособие / Н.А. Платонова, Т.В. Харитонова. – М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2019. С.61.
19
влияния на степень налоговой нагрузки налогоплательщиков. Принцип
множественности подразумевает наличие в налоговой системе державы
совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения.
Использование разных типов налогов и облагаемых объектов в первую очередь
должно образовывать систему, отвечающую требованиям эффективного
перенаправления денежных ресурсов по плательщикам. В российской
налоговой системе данный принцип применялся при ее установлении (43 вида
налогов и сборов) и работе на раннем этапе формирования.
Принцип всеобщности налогообложения выражен в следующем: каждое
лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, и тем самым
оно участвует в финансировании общегосударственных расходов. Это означает,
что налоговое законодательство не должно делать исключений для отдельных
категорий налогоплательщиков.
Одним из организационных принципов является универсализация
налогообложения, это:
- налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к
эффективности хозяйствования налогоплательщика независимо от формы
собственности, субъекта налогообложения, отраслевой или иной
принадлежности.
- одновременно с вышеуказанным положением должен быть обеспечен
одинаковый подход к исчислению налогов независимо от источника или места
образования дохода или объекта обложения.
Для федеративного государства весьма значительным является принцип
разделения налогов по уровням власти, который подлежит обязательному
закреплению в законе. В Российской Федерации он отражен в Налоговом
кодексе РФ (ст. 12-15). Он устанавливает, что каждый орган власти
(федеральный, региональный, местный) наделяется определенными
полномочиями в области введения, установления льгот, ставок налогов и
20
других обозначенных НК РФ элементов налогообложения.
6
В НК РФ в статье 3 «Основные начала законодательства о налогах и
сборах» закреплены принципы, которые положены в основу российской
налоговой системы и учитывают экономические, политические и социальные
особенности страны. Рассмотрим их реализацию на практических примерах
налогового законодательства.
1. Принцип законности налогообложения. Реализуется в двух сторонах.
В первую очередь, нормы права соблюдаются всеми участниками налоговых
правоотношений, в том числе государством (сфера продажи права). Во вторую
очередь, правотворчество должно осуществляться законодателем в
соответствии требованиями к форме и содержанию, а также в соблюдении
процессуального порядка подготовки, принятия, введения в действие
нормативных правовых актов. Которые приняты нормативные юридические
акты не должны противоречить вышестоящим по правовой силе (сфера
правотворчества). В ст. 57 Конституции РФ закреплена ответственность любого
отдавать законно которые установлены налоги и сборы. Так, законно
установленными считаются налог или сбор, которые взимаются лишь на базе
закона. Только закон, отличный качествами определенности, стабильности и
особым порядком принятия, может служить источником подлинных данных
для исполнения налоговой повинности налогоплательщиком.
2. Принцип всеобщности и равенства, или принцип не дискриминации.
Суть данного принципа состоит в том, что право распространяет свое действие
на всю территорию Российской Федерации, всех физических и юридических
лиц. Статья 56 Налогового кодекса РФ регламентирует запрет на установление
налоговых льгот индивидуального характера, так как налоговое бремя,
сниженное для одних налогоплательщиков, автоматически возрастает для
других.
3. Справедливость налогообложения. Закреплена в ст. 56 Налогового
6
Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой
оптимизации / доклад, Р.А. Митрофанов // Финансовый менеджмент: журнал. – 2019.
21
кодекса РФ. Так, принцип справедливости означает, что при установлении
налогов и сборов должна учитываться фактическая способность их уплаты
налогоплательщиком.
4. Принцип единства системы налогов и сборов. Происходит из
принципа единства экономического пространства, согласно которому не
допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое
пространство страны.
Единство системы налогов и сборов обеспечивается единой системой
федеральных налоговых органов. Так, федеральные налоговые органы
относятся к ведению Российской Федерации, в свою очередь, региональные
налоговые органы являются территориальными органами федеральных органов
исполнительной власти, а не органами субъектов РФ. Отметим, что полный
перечень налогов и сборов закреплен НК РФ. Следовательно, ни федеральные,
ни региональные, ни местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, не
могут быть установлены на территории страны.
5. Принцип определенности налогообложения. В законодательстве
должны быть четко сформулированы все элементы налогообложения:
определены налог (сбор) и его плательщик, порядок исчисления и уплаты
налога (сбора). Взимание налога, не соответствующего принципу
определенности, не допускается.
Данный принцип обеспечивает контролируемость системы налогов и
сборов: с одной стороны, способствует добросовестному исполнению
налогоплательщиками своих обязанностей, а с другой – предотвращает
возможные злоупотребления со стороны законодательных и
правоприменительных органов.
6. Принцип самоначисления заключается в том, что налогоплательщик
самостоятельно определяет налогооблагаемую базу при налогообложении,
рассчитывает размер налога и уплачивает его в бюджет, а налоговые органы
контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты
налогов и сборов в соответствующий бюджет.
22
7. Определенность всех элементов налогообложения. Законодательство
о налогах и сборах должно быть сформулировано таким образом, чтобы
каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен
платить.
8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов).
Однако в настоящее время часть принципов налогообложения постоянно
нарушается. Например, такие принципы, как:
1. Удобство, т.е. простота расчета налогов и упрощенное восприятие
положений законов, обоснованность порядка уплаты.
2. Достаточность, то есть наполняемость бюджетов всех уровней.
3. Подвижность, то есть быстрый рост или сокращение количества и
ставок налогов в зависимости от экономического состояния страны.
4. Стабильность, то есть устойчивый оптимальный набор налогов и
сборов в течение определенного промежутка времени.
5. Наименьшим уровнем стабильности обладают федеральные и
местные налоги. Их перечень постоянно претерпевает изменения, а местные
налоги хронически не увязываются с системой местных налогов соседних
регионов, что создает почву для перетекания капитала. Сам термин
«стабильность» слабо применим к налоговой системе Российской Федерации –
постоянно что-то меняется, и возникают противоречия.
Так, российское налоговое законодательство запрещает налоговую
дискриминацию. В то же время длительный период обязательного применения
единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (до
2016 г.) ставило его плательщиков в жесткие рамки нарушая принцип
справедливости. Ряд законодательных актов по сути своей относится к законам
федерального уровня (например, налог на покупку иностранных денежных
знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте), но не
фигурирует в Налоговом кодексе Российской Федерации. Это можно считать
23
нарушением принципа единого источника.
Рассмотренные принципы налогообложения представляют собой
ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при
формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных
экономических, политических и социальных условий развития общества.
1.2. Понятие налогового планирования на предприятии
В последнее время всѐ более распространенным способом повышения
эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация
налоговых платежей, налоговое планирование.
Актуальность вопроса налогового планирования обусловлена вполне
объяснимым стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку
и столь же объяснимым стремлением государства воспрепятствовать этому.
Налоговая минимизация включает в себя в зависимости от
правомерности конкретных способов уменьшения размеров налоговой
обязанности незаконную (уклонение от уплаты налогов) и законную
(налоговую оптимизацию, налоговое планирование) деятельность.
Налоговое планирование - целенаправленная деятельность
налогоплательщика по законному снижению налоговых платежей, с целью
повышения эффективности хозяйственной деятельности. Налоговое
планирование основано на методах использования возможностей
законодательства в части налогообложения и является составной частью
планирования хозяйственной деятельности на микроэкономическом уровне.
Для российских предпринимателей налоговое планирование - еще
недостаточно освоенная область. В экономически же развитых странах
налоговому планированию уделяется чрезвычайно большое внимание. Уплата
фирмой налога по стандартной, установленной законом ставке является
24
свидетельством неэффективного налогового менеджмента.
7
Целью налогового планирования является построение оптимальной
модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер
налоговой нагрузки.
Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым
налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства,
пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом
законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной
точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование.
Налоговый Кодекс РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,
установленном законодательством о налогах и сборах».
В основе налогового планирования лежит максимально полное и
правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а
также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений
налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.
Основы налогового планирования включают:
- учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и
инвестиционной политики государства;
- разработку учетной политики предприятия;
- правильное и полное использования всех установленных законом
льгот;
- оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате
налогов.
Отсюда важный вывод: налоговое планирование осуществляется не
просто ради уменьшения налогов как таковых, а с целью повышения
7
Платонова Н.А., Харитонова Т.В. Налоговое планирование на малых
предприятиях: Учебное пособие / Н.А. Платонова, Т.В. Харитонова. – М.: Альфа-М:
ИНФРА-М, 2019. С. 89.