65
наличия существенных портфельных рисков.
Формирование организации внутреннего мониторинга механизмов,
которые связаны с налогами. Данная система означает отслеживание
всевозможных мероприятий по исчислению и оплате налогов. Для такого для
всевозможных структурных отделов компании предлагаются и вводятся в
действие нормативные документы, которые регламентируют это процесс:
внутренние регламенты, методологические указания, формализованные
процедуры расчета налогов, должностные инструкции, система KPI.
Формализация налоговых процессов внутри компании. Помогает результативно
выявлять, делать сбор и исследовать информацию о потенциальных налоговых
рисках с целью принятия, которые необходимы решений по их минимизации.
Формирование вида организации руководства рисками находится в
зависимости от процессов бизнеса в конкретной компании.
Большинство компаний реализуют ее через внутренние приказы,
регламенты, определѐнные процедуры, ужесточая при данном требования к
документам организации внутреннего контроля. Автоматизация процессов, в
том числе, документооборота.
Для такого применяется или обновляется программное обеспечение,
которые отвечают за автоматизацию процессов бизнеса компании, в том числе
и налоговые процедуры. Увеличение осведомленности экспертов и управления.
В рамках такого метода осуществляется постоянный мониторинг налогового
законодательства, в том числе консультации в налоговых органах или со
специалистами аудиторско-консалтинговых контор.
Еще один путь увеличения осведомленности - осуществление дью-
дилидженс контрагентов, с целью получения исчерпывающий информации об
их надежности с точки зрения налоговых рисков. Увеличение образования
работников налогового департамента и оптимизация штатного расписания в
данной области. Для увеличения образования работников, которые отвечают за
расчет и уплату налогов, нужно обеспечить условия для отслеживания
всевозможных изменений в законодательстве, изучения и использования
66
передовых компьютерных программ. Для повышения эффективности штатного
расписания в компании может быть выделена группа, осуществляющая
налоговый учет, или введена должность специалиста по налоговым расчетам.
Создание внутренней организации аудита налоговых рисков или привлечение
внешних аудиторов (налоговый инициативный внутренний и окружающий
аудит).
Рациональный метод налогового риск-менеджмента, который
заключается в создании в компании службы, которая отвечает за соблюдение
который установлен порядка исчисления и уплаты налогов. Внутренний
налоговый аудит осуществляется в интересах компании и регулируется ее
внутренней документацией, все аудиты данного рода осуществляются своими
силами предприятия.
Отдел внутреннего аудита необходимо создавать лишь в больших
фирмах, поэтому малые и средние предприятия традиционно привлекают для
минимизации налоговых рисков внешних аудиторов. Налоговый консалтинг.
Непрерывное партнѐрство с консалтинговыми фирмами по вопросам
налогообложения также может стать одним из эффективных методов снижения
рисков, так как специалисты владеют информацией по самым последним
изменениям в законодательстве и имеют огромный практический эксперимент
работы в области налогообложения. Самострахование. Данный метод
состоит в том, что компания предпочитает страховаться сама, нежели покупать
страховку, экономя таким образом средства. Самострахование - это форма
создания запасных фондов напрямую на самих предприятиях. Страхование.
Суть такого метода - в отказе компании от сегмента дохода для того, чтобы
минимизировать риск.
По существу, организация готова заплатить за уменьшение его степени
до нуля, приобретая страховку. Несклонные к риску предприятия стремятся
застраховаться так, дабы обеспечить наибольшее возмещение экономических
потерь, которые они лишь могут понести. При выборе того или иного метода
снижения налогового риска налогоплательщик обязан заблаговременно
67
исследовать его потенциальные последствия. Уменьшение налоговых рисков до
приемлемого показателя требует высокого профессионализма в сфере
налогообложения, в бухгалтерском учете и судебной практике. Не редко
оказывается, что компания, особенно небольшая, в состоянии осуществить это
лишь с помощью внешних экспертов.
3.3. Правовые основы и виды оптимизации налогообложения
Оптимизация налогообложения - это сокращение уровня фискального
обременения для конкретного экономического субъекта. Способов, как снизить
размеры налоговых платежей в государственный бюджет, довольно много,
причем не все из них законны.
Затраты на уплату фискальных платежей в бюджет - это достаточно
солидная часть издержек любого организации. Непосильная нагрузка на
предприятие приведет к фатальным факторам в ведении предпринимательства
и соответственно, к банкротству экономического субъекта. Таким образом,
каждый налогоплательщик независимо осуществляет налоговое разработка
планов для решения вопросов повышения эффективности налогообложения
собственного предпринимательства. Не стоит думать, что оптимизация - это
уклонение от уплаты сборов, налогов и взносов в соответствующие бюджеты.
Конечно, проще всего не тратить денежные средства, дабы их уменьшить. Но за
данным наступает административная и уголовная ответственность. Куда
выгоднее уменьшить размеры платежей в ФНС законными методами: «и овцы
целы, и волки сыты». Дабы снизить до минимума налогообложение, абсолютно
не обязательно преступать закон, к примеру, заключать фиктивные договора,
открывать фирмы-однодневки, умышленно занижать налогооблагаемую базу,
осуществлять «черную» бухгалтерию. Вполне исследовать текущее положение
дел компании, исследовать которое действует законодательство и подобрать
рациональный и законный способ уменьшить фискальную нагрузку.
Выбирая эффективные методы, необходимо помнить о трех важных
68
вещах:
1. Выбор ОПФ. Для всех предпринимателей, независимо от их статуса
и категории, есть выбор организационно-правовой формы. То есть
налогоплательщик самостоятельно выбирает, в какой форме ему вести
предпринимательскую деятельность.
2. Выбор СНО. Система налогообложения - это ключевой фактор
определения размера фискальной нагрузки на экономический субъект.
Действующее законодательство предусматривает выбор СНО для всех
налогоплательщиков.
3. Выбор способа учета. Бизнесмен вправе самостоятельно выбрать
метод ведения учета хозяйственных операций и иных фактов финансово-
хозяйственной деятельности. Этот выбор закрепляется в учетной политике.
Если выбор сделан правильно, то оптимизация налоговой нагрузки для
учреждения не всегда актуальна. Но даже неверный выбор есть возможность
исправить. Например, провести реорганизацию предприятия либо перейти на
специальный режим налогообложения.
Однако наиболее эффективный способ минимизации фискальных
платежей - это проведение налоговой оптимизации и налогового планирования
еще на этапе создания экономического субъекта, если бизнесмен заранее
проанализирует и оценит финансовые возможности еще до регистрации в ФНС.
Классификация налоговой минимизации по типам подразумевает
распределение по следующим главным признакам:
1. По типам налогов, сборов, взносов. Такая группа подразумевает
вариации повышения эффективности и минимизации налогов по каждому
конкретному типу. К примеру, привилегии или вычеты, они рассчитываются в
раздельном порядке по каждому фискальному сбору.
2. По типам работы. Дробление подразумевает уменьшение бюджетно-
налоговой нагрузки для определенного вида работы. Примером данного вида
налоговой повышения эффективности в 2020 году станут бюджетные
учреждения, освобожденные от уплаты определѐнных типов обязательств.
69
3. По категориям налогоплательщиков. Данный вид подразумевает
приемы налоговой повышения эффективности отдельно для любой категории
налогоплательщиков. К примеру, вычеты по НДФЛ применяют лишь
физические лица. Дабы оптимизация налогов прошла благополучно,
применяют как традиционные, так и личные актуальные приемы.
Традиционные приемы и схемы повышения эффективности налогов 2020
применяются на практике всеми категориями налогоплательщиков без
исключения. А вот личные приемы подойдут далеко не всем. Такие способы
рассчитываются в обособленном порядке и учитывают исключительные
параметры организации, предпринимательства.
Очень известные приемы налоговой оптимизации:
1. Использование льгот, освобождений, вычетов и других послаблений,
которые предусмотрены текущим фискальным законодательством.
2. Реструктуризация, рассрочка или отсрочка обязательных платежей,
которая позволяет отложить уплату сборов в бюджет на конкретный
промежуток времени.
3. Смена режима фискального обременения или оптимизация
организации налогообложения, к примеру, переход с ОСНО на специальные,
более щадящие режимы.
4. Осуществление работы в офшорных зонах и иные законные способы.
Все вышеперечисленные схемы являются общепринятыми, и
применяются практически всеми субъектами.
3.4. Способы оптимизации налогообложения предприятия
Для организации ООО «Мико» имеет смысл рассмотреть вариант
создания резервов, тем более, что гл. 25 НК РФ предоставляет широкий выбор
резервов. Формирование резервов позволяет производить учет расходов
равномерно с начала налогового периода, этим увеличивая расходы и уменьшая
налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль. Для организации
70
«Мико» будет актуальной оптимизация налога на прибыль путем создания
резерва по сомнительным долгам. Суть оптимизации в том, что для покрытия
возможных убытков по безнадежным долгам организация вправе создать
специальный резерв (п. 3 ст. 266 НК РФ), этим уменьшив налогооблагаемый
доход. Организации могут создавать резервы сомнительных долгов в случае
признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм
резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительной
должна признаваться дебиторская задолженность, которая не погашена или с
высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в
зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки
вероятности погашения ею долга полностью или частично.
Каких-то конкретных рекомендаций по порядку формирования резерва,
а также его величине в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет.
Поэтому методика формирования резерва должна быть разработана
организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике.
Решив создать резерв по сомнительным долгам, организация должна
формировать его ежеквартально или ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, который
организация применяет по налогу на прибыль, для организации «Мико»
отчетным периодом является 1 квартал, полугодие, девять месяцев (п. 2 ст. 285
НК РФ). Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным
долгам, необходимо выполнить следующие действия:
1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей в
связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по
состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль.
2. Из общей суммы дебиторской задолженности, возникшей в связи с
реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), выделить
сомнительные долги.
71
3. Определить срок задержки платежей по сомнительным долгам.
4. Рассчитать размер резерва исходя из сроков задержки платежей в
следующем порядке:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней –
отчисления в резерв не производятся;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90
календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов
от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма
выявленной на основании инвентаризации задолженности.
5. Определить максимальный размер резерва по сомнительным долгам,
он составляет 10 процентов от выручки организации за отчетный период.
6. Величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской
задолженности, не может превышать максимального размера резерва,
рассчитанного исходя из выручки. Если такое превышение есть, то резерв
создается исходя из максимального размера.
7. Если на конец отчетного периода у организации есть
неиспользованный остаток резерва, то его следует перенести на следующий
отчетный период с учетом следующих правил:
если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва
больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового)
периода, то разница подлежит включению в прочие расходы в текущем
отчетном (налоговом) периоде;
если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва
меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового)
периода, то разница подлежит включению в состав прочих доходов в текущем
отчетном (налоговом) периоде (ст. 266 НК РФ).
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами
72
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок
исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации.
В итоге необходимо сделать вывод что, создав резерв по сомнительным
долгам, компания получает отсрочку по уплате налога на прибыль и экономит
оборотные средства, т.к. с суммы сомнительного долга налог на прибыль она
платит только тогда, когда покупатель возвращает долг за поставленную
продукцию ( п.7 ст. 250 НК РФ). Если же долг так и не будут выплачен, при
соблюдении определенных условий (истечение срока исковой давности,
прекращение обязательства по долгу из-за невозможности его исполнения и т.
д. - п. 2 ст.266 НК РФ) его списывают за счет резерва.
Далее рассмотрим оптимизацию налогообложения в виде реорганизации
с последующим применением УСН.
УСН - один из самых привлекательных налоговых режимов, поэтому
неудивительно, что дробление бизнеса на несколько небольших организаций,
применяющих УСН, носит широкомасштабный характер. Причем применяется
он практически любыми организациями (за некоторыми исключениями) при
соблюдении ими некоторых ограничений. Однако использовать этот способ
необходимо осторожно, чтобы не допустить налоговых претензий со стороны
налоговых органов.
Для начала рассмотрим вывод отдельных подразделений компании в
самостоятельную структуру.
Итак, суть данного метода состоит в том, что одно из подразделений
организации, например, в организации «Мико» можно выделить
административно-хозяйственный отдел (далее АХО), выводится в отдельную
самостоятельную фирму, которая сразу же переводится на УСН. При этом
выбор ставки единого налога зависит от того, какое соотношение расходов и
доходов предполагается в новой фирме. Если расходы составляют меньше 70%
от доходов, выгоднее применять ставку 6% от доходов, а если удельный вес
73
расходов больше - 15% от базы «доходы минус расходы».
Преимуществом УСН являются: замена НДС, налога на прибыль и
налога на имущество организаций единым налогом по УСН; право
представлять одну налоговую декларацию. Экономия достигается за счет того,
что сумма НДС, налога на прибыль и налога на имущество всегда оказывается
больше суммы единого налога при УСН.
К существенным минусам УСН можно отнести:
- ограничение на виды деятельности;
- закрытый перечень относимых на расходы затрат;
- восстановление бухгалтерского учета, пересчет налоговых
обязательств при потере права применения УСН;
- отсутствие возможности предъявлять НДС к вычету.
С помощью данного метода налоговой оптимизации организация может
вывести часть прибыли в то подразделение, которое выделилось в
самостоятельную структуру, например, в АХО. Для этого придется завышать
стоимость услуг компании, которая оказывает к примеру, клининговые услуги
(уборка помещений), поскольку основная организация заинтересована в
увеличении расходов по получаемым от новой фирмы клининговым услугам,
т.к. налогооблагаемая прибыль при этом уменьшается.
Ниже перечислим примерный перечень вариантов услуг, работ, которые
может оказывать фирма на УСН основной организации:
- услуги по управлению - с заключением договора передачи
полномочий исполнительного органа, договора на организацию производства,
договора на управление обособленным подразделением и т.п. (пп. 18 п. 1 ст.
264 НК);
- услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг);
- консультационные услуги в сфере коммерческой деятельности
организации и т.п., содействие в привлечении финансирования;
- юридические и информационные услуги (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК);
- маркетинговые услуги – «расходы на текущее изучение
74
(исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно
связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг)» (пп. 27 п. 1
ст. 264 НК), консультации по вопросам организации систем маркетинга и
продаж;
- услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, анализу
хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов,
консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного
хозяйственного законодательства, диагностика системы управленческого учета,
бюджетирования и другим финансовым вопросам (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК).
Возможны и другие варианты услуг (работ), которые зависят от
специфики деятельности предприятия.
В принципе, в соответствии со ст.421 и 424. Гражданского кодекса РФ
граждане и юридические лица свободны в заключении договора, исполнение
которого оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Но при
этом необходимо учитывать положения ст.40 НК РФ, согласно которой если
цена сделки отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или
понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным
услугам, налоговые инспекторы имеют право доначислить налог и пени исходя
из рыночных цен на соответствующие услуги при сопоставимых условиях.
Сформулируем основные рекомендации, позволяющие организации
избежать налоговых рисков при применении данной схемы.
Во-первых, в более выгодном положении находятся организации,
которые ранее не пользовались, например, клининговыми услугами сторонних
фирм или ИП, поскольку в этом случае проследить существенное отклонение
цен в пределах непродолжительного времени не представляется возможным.
Налоговому инспектору просто не будет с чем сравнивать. Следовательно,
можно с самого начала установить высокие цены на услуги клининговой
компании, и тогда применять ст. 40 НК РФ у налоговых инспекторов оснований
не будет (при отсутствии зависимости клининговой компании и основной
организации). Если организация ранее пользовалась подобными услугами