6
Оглавление
Введение……………………………………………………………………….8
Глава 1 Понятие и сущность налогового планирования………………….12
1.1 Понятие и сущность налогового планирования……………………….12
1.2 Классификация налогового планирования…………………………….21
1.3 Принципы и элементы налогового планирования. Способы налоговой
оптимизации и риски их использования………………………………………….25
1.4 Зарубежный опыт налогового планирования………………………….31
Глава 2 Оптимизация налогообложения при использовании различных
систем налогообложения…………………………………………………………..38
2.1 Правовые основы, виды, методы оптимизации налогообложения…..38
2.2 Возможности оптимизации налогообложения при использовании
общего режима налогообложения………………………………………………...44
2.3 Возможности оптимизации налогообложения при применении
упрощенной системы налогообложения………………………………………….51
Глава 3 Анализ и направления совершенствования налогового
планирования в ООО «Самковское торгово-производственное предприятие»..56
3.1 Характеристика деятельности ООО «Самковское торгово-
производственное предприятие»………………………………………………….56
3.2 Анализ расчетов налогов ООО «Самковское торгово-
производственное предприятие», применяющего упрощенную систему
налогообложения и изменением объекта налогообложения и изменением
соотношения доходов и расходов…………………………………………………61
7
3.3 Оптимизация налогообложения путем комбинирования различных
режимов налогообложения………………………………………………………...69
Заключение …………………………………………………………………..75
Список используемой литературы………………………………………….78
ПРИЛОЖЕНИЯ
8
Введение
Налоговая система является одним из важнейших элементов системы
финансов любого государства, поскольку обеспечивает наполнение его
бюджета.
Актуальность темы порождает возрастающая роль налогового
планирования в условиях современного рыночного хозяйства, которая
определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании
диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового
бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и
изменчивостью налогового законодательства.
Можно сказать, что вопросы налогового планирования впервые были
затронуты в Приказе Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118 «Об
утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий
(организаций)».
Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом
законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для
разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы
и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они
будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того,
налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в
предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы
производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-
экономического развития.
В России созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному
налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются
теоретические положения и методические основы налогового планирования в
организациях. Налоговое планирование имеет объективный характер,
продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением
хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению
собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской
9
деятельности
Для современного российского предприятия жизненно важным является
проблема выбора наиболее экономически целесообразного варианта
налогообложения из предложенных современным налоговым
законодательством, включая общий режим налогообложения и специальные
режимы налогообложения (упрощенная система налогообложения, система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, патентная
система и т.д.), позволяющего оптимизировать налоговую нагрузку
предприятия.
Минимизация налогов является в настоящее время составной частью
налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и
государством.
Современный период функционирования промышленных предприятий в
Российской Федерации – период изменения внешней среды хозяйствования,
характеризуется наличием высоких транзакционных издержек ведения бизнеса,
основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее
сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных
к налогам платежей, что, в свою очередь, требует формирования адекватной
налоговой политики со стороны предпринимательских кругов, направленной на
совершенствование налоговой системы.
Актуальность проблем, связанных с налоговым планированием и
оптимизацией налогообложения, определяется стремлением предприятий
обеспечить собственную конкурентоспособность, финансовую стабильность и
возможности дальнейшего роста.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов
по вышеизложенным вопросам на предприятиях требуют дальнейших
исследований, что и предопределило выбор темы написания выпускной
квалифицированной работы.
Целью исследования является разработка практических рекомендаций по
повышению эффективности налогового планирования на конкретном
10
предприятии.
В соответствии с поставленной целью исследования определены
следующие задачи:
- раскрыть понятие и сущность налогового планирования;
- рассмотреть классификацию налогового планирования, принципы,
элементы налогового планирования, лежащие в основе налогового
планирования, определить способы налоговой оптимизации и указать на риски
их использования предприятиями;
- исследовать зарубежный опыт и практику налогового планирования;
- провести сравнительный анализ оптимизации налогообложения при
использовании различных систем налогообложения, выявить достоинства и
недостатки;
- провести исследование предприятия, путем комбинирования различных
режимов налогообложения исходя из различных параметров;
- на основании результатов исследования показателей сделать выводы и
выбрать наиболее оптимальный (выгодный) вариант для предприятия;
Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность
Общество с ограниченной ответственностью «Самковсвкое торгово-
производственное предприятие» (далее по тексту – ООО «Самковское ТПП»
или Общество).
Предметом исследования являются налоговые системы, теоретические,
методические и практические положения и закономерности, связанные с
налогообложением предприятия.
Теоритическую основу исследования составили научные стадии
монографические издания исследования российский ученых – специалистов в
области экономики и налогового права. Информационной базой исследования
послужили данные о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Данная работа состоит из 3-х глав, списка использованной литературы,
приложений.
В первой главе рассматривается понятие и сущность налогового
11
планирования, классификация, принципы и элементы налогового
планирования. Способы налоговой оптимизации и риски их использования.
Зарубежный опыт и практика налогового планирования. Во второй главе
исследуется налоговое законодательство, системы налогообложения
предприятий, теория оптимизации налоговой нагрузки. В третьей главе на
примере выбранного предприятия производятся расчеты налоговой нагрузки
при существующем режиме налогообложения, при изменении объекта
налогообложения и осуществляются теоретические разработки путей
оптимизации налоговой нагрузки.
В заключении выпускной квалифицированной работы приводятся
основные положения и сформулировать общие выводы в соответствии с
поставленными целями.
12
Глава 1 Понятие и сущность налогового планирования
1.1 Понятие и сущность налогового планирования
Налоговое планирование – законная деятельность хозяйствующего
субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса,
направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет
налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит
системный подход. [26]
В отличие от уклонения налогов, которое связано с нарушением
действующего налогового законодательства, налоговое планирование является
абсолютно законным средством сохранить свои, с таким трудом заработанные,
деньги. В то же время один неверный шаг, и вы за гранью, которая разделяет
законные и незаконные действия по уклонению от уплаты налогов и налогового
планирования.
Вместе с тем налоговое планирование, направленное на законное
снижение налогообложения, - вполне реальная вещь, если пользоваться ею
разумно.
Необходимость налогового планирования определена современным
налоговым законодательством, изначально предусматривающим различные
налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений
и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и
организационной структуры организации налогоплательщика.
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении
различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения
методов стратегического планирования финансово-хозяйственной
деятельности. Оно предполагает выбор между разными вариантами
осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с
целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств,
которые при этом возникают. [21]
Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с
затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового
13
планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами
организации.
В современных условия хозяйствования на различных предприятиях и в
организациях часто встречаются такие понятия, как «налоговое планирование»
или «налоговая оптимизация».
Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших
составных частей финансового планирования предприятия, оно неотделимо от
общей предпринимательской деятельности и должно осуществляться на всех ее
этапах. Проект по налоговому планированию включает в себя совокупность
мер, направленных на снижение налоговых обязательств путем перевода
предприятия в благоприятный режим налогообложения с использованием
законных способов и методов.
Отсутствие налогового планирования в компании может повлечь
налоговые потери по конкретному налогу или их совокупности, сокращение
объема оборотных средств, ухудшение финансового положения организации и,
как следствие, сокращение реальных возможностей для дальнейшего развития
организации.
Осуществление налоговой оптимизации обусловлено тем, что
предприятиям дается свобода в выборе организационно-правовой формы
хозяйственной деятельности, а внутри предприятия, например в выборе
поставщика, при этом предоставляется возможность согласовывать с ним
условия поставки и выбирать форму расчета. В зависимости от условия работы
предприятия ему также предлагается выбор системы налогообложения и
оптимальный уровень налоговых платежей. При этом право выбора
предприятиями регламентируется Конституцией Российской Федерации,
Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом
Российской Федерации и т.д.
Налоговое планирование должно осуществляется строго в правовом
русле, и обеспечивают его реализацию такие положения российского
гражданского и налогового законодательства как:
14
Таблица 1
Норма закона
Положения закона
Ст. 21 и 56 НК
Разрешают предприятиям использовать льготы по
различным видам налоговых платежей в
добровольном порядке
Ст. 346.11 НК РФ
Позволяет субъекту самостоятельно выбирать
режим обложения налогом
Ст. 2, 23 и 48 ГК РФ
Разрешает фирме самостоятельно установить
организационно-правовую форму деятельности
Ст. 254, 259 и 390 НК
РФ
Позволяют налогоплательщику самостоятельно
определять порядок амортизации, списания
продукции и учета прямых и косвенных издержек
Ст. 861 ГК РФ
Делает возможным выбор способа осуществления
денежных расчетов как с контрагентами, так и
внутри компании
Дополнением всех перечисленных выше законодательных норм
выступают главы 34 и 35 Конституции Российской Федерации, закрепляющие
за гражданами массив экономических прав, в число которых входит и
налоговое планирование.
Планирование является непрерывным процессом хозяйственной
деятельности предприятия, поскольку налоговое законодательство очень
изменчиво. При осуществлении налогового планирования организация создает
определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять
финансово-хозяйственную деятельность. Основная задача организации при
этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые
инструменты налогового планирования с целью построения системы,
позволяющей реализовать задачи налогового планирования наилучшим
образом. Схема налогового планирования представляет собой оптимальную
структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта,
выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в
качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным
целям. При осуществлении налогового планирования необходимо учитывать
вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть
15
связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых
форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой
налоговых льгот и т.д. Оценка этой вероятности должна производиться на
основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой
теории и политики.
Составной частью финансовой политики организации является ее
налоговая политика, которая призвана обеспечивать гармоничную увязку
результатов деятельности организации с решением общегосударственных
задач. Налоговая политика реализует распределительную функцию финансов,
регулируя распределение денежных доходов организаций и физических лиц
между ними, с одной стороны, и государством, с другой. На уровне
организации разработка методов и приемов оптимизации налоговых платежей
при соблюдении налогового законодательства составляет главную задачу
корпоративного налогового менеджмента.
Целью корпоративного налогового менеджмента является, таким
образом, минимизация расходов, связанных с налоговыми платежами
организации и ее финансовыми результатами.
Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в
разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных
бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед
налоговыми органами.
Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики
организации можно принять суммарную величину налоговых платежей,
рассчитанную на очередной планируемый год при данном объеме продаж. При
этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации
разрабатывает и реализует мероприятия по формированию такой налоговой
базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном объеме
продаж.
Налоговая политика организации реализуется двумя взаимосвязанными
методами: налоговым учетом и налоговым планированием.