73
и неналоговые платежи предприятия, приведен средний уровень налоговой
нагрузки по соответствующему предприятию виду деятельности и
рассмотрены три наиболее популярные методики по оценке налоговой
нагрузки на предприятие: методика Министерства Финансов, доктора
экономических наук Е.А. Кировой и методика М.И. Литвина.
В результате рассчитанные показатели налоговой нагрузки на
протяжении анализируемого периода превышают среднеотраслевые, но по
методике Министерства Финансов они снижаются в динамике, а по двум
другим - возрастают, что связано с тем, что для их исчисления используется
разная база. Таким образом, выявлена необходимость в проведении на
предприятии мероприятий по налоговому планированию, которые позволят
снизить налоговую нагрузку.
В третьем разделе были приведены рекомендации по оптимизации для
трех, наиболее весомых для предприятия, налоговых и неналоговых
платежей, а именно для: налога на прибыль, налога на добавленную
стоимость, страховых взносов.
Налог на прибыль было предложено оптимизировать путем создания
на предприятии двух резервов: резерва по сомнительным долгам и резерва на
ремонт основных средств. В результате их формирования была существенно
сокращена налоговая база по налогу на прибыль, в результате чего вдвое
уменьшилась величина данного налога.
Рекомендация по оптимизации налога на добавленную стоимость
заключается в замене предоплаты договором займа, по которому
рассматриваемый налог не уплачивается вовсе.
Оптимизация страховых взносов состоит из двух направлений:
выплата материальной помощи и заключение гражданско-правовых
договоров. Материальную помощь предложено выплатить каждому
сотруднику один раз за год, что позволит в пределах этих сумм экономить на
страховых взносах. Гражданско-правовые договора, заключенные с частью
сотрудников, так же позволят сократить страховые взносы, но только в части,
74
подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подлежащих
уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.
В результате произведенных мероприятий по оптимизации трех
налоговых и неналоговых платежей налоговая нагрузка ООО СТК «Строй-
гранит» сократилась на 2,63% (рисунок 9).
Рисунок 9 – Изменение налоговой нагрузки ООО СТК «Строй-
гранит» за 2018
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Организация на предприятии системы налогового планирования
позволяет на законном основании уменьшить его налоговые и неналоговые
платежи в бюджет и внебюджетные фонды.
В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические основы
налогового планирования, а именно понятие и сущность налогового
планирования, обзор отечественных и зарубежных методик, а также
рассмотрен ряд налогов и возможные методы их оптимизации.
В современных условиях рыночных отношений государство
стремиться идти на встречу предпринимателям, что выражается в
возможности налогового планирования с учетом различных размеров
налоговых ставок, различных льгот и освобождений.
Налоговое планирование позволяет в рамках действующего
налогового законодательства найти наилучший для конкретного
налогоплательщика способ оптимизации налогообложения, при этом
принимая в расчет специфику деятельности хозяйствующего субъекта, его
финансовую стратегию и преследуемые цели. Таким образом, налоговое
планирование создает необходимые условия для стабильного экономического
роста хозяйствующих субъектов, повышения их финансовой устойчивости и
значимости.
Произведенный, в рамках данной главы, обзор отечественных и
зарубежных методик налогового планирования показал, что налоговое
планирование в Российской Федерации сложилось, в основном, на опыте
зарубежных стран и, соответственно, способы оптимизации налоговых
платежей во многом схожи.
В заключительном параграфе первой главы были детально изучены
три платежа в бюджет и внебюджетные фонды: налог на прибыль, налог на
добавленную стоимость и страховые взносы. Рассмотрены плательщики,
объекты, налоговые базы, ставки, льготы и освобождения. В этом же
76
параграфе приведены различные способы и схемы по оптимизации данных
платежей.
Вторая глава посвящена анализу финансового состояния ООО СТК
«Строй-гранит», расчету его налоговой нагрузки и разработке рекомендаций
по оптимизации конкретных налоговых платежей предприятия.
В первом разделе главы приведена характеристика ООО СТК
«Строй-гранит», основным видом деятельности которого является
производство высококачественного щебня из плотных горных пород
различных фракций. Кратко описаны: история предприятия,
производственные подразделения, основные потребители продукции.
Следующий раздел включает в себя анализ хозяйственной
деятельности ООО СТК «Строй-гранит», который включает в себя метод
динамики, структуры и коэффициентный метод.
Рассматриваемое предприятие является крупномасштабным. В
динамике валюта баланса за 2016-2018 годы постоянно увеличивается, и на
конец 2018 года она составила 906 524 000 рублей. Внеоборотные и
оборотные активы за рассматриваемый период также растут и происходит
увеличение собственного капитала и заемных средств предприятия.
Структурный анализ показал, что в 2016 году соотношение
внеоборотных и оборотных активов примерно одинаковое, а в 2017 и 2018
году доля внеоборотных активов значительно превышает долю оборотных
активов, что свидетельствует о снижении мобильности имущества.
Рассматривая пассив баланса, можно отметить, что наибольшую долю в нем
занимают собственные средства предприятия, а заемные средства на
протяжении рассматриваемого периода не превышают 10%. При этом
преобладают краткосрочные обязательства, в виде кредиторской
задолженности. Значительных колебаний в соотношении заемного и
собственного капитала за 2016-2018 года не происходит.
Коэффициентный анализ ООО СТК «Строй-гранит» был произведен
по следующим направлениям: финансовой устойчивости, ликвидности,
77
деловой активности, рентабельности. Из рассчитанных коэффициентов
финансовой устойчивости следует, что рассматриваемое предприятие
характеризуется высокой финансовой устойчивостью, так как собственные
средства в 10 раз превышают заемные. Показатели ликвидности превышают
нормативные значения, что свидетельствует о ликвидности баланса. Анализ
деловой активности показал незначительное ухудшение эффективности
использования некоторых ресурсов предприятия, в следствие которой
произошло сокращение прибыли у предприятия. Все показатели
рентабельности в динамике снижаются, в следствие снижения прибыли, но
их положительные значения свидетельствуют о прибыльности предприятия.
Второй раздел посвящен анализу налоговой нагрузки на ООО СТК
«Строй-гранит». В рамках данного раздела были проанализированы
налоговые и неналоговые платежи предприятия, приведен средний уровень
налоговой нагрузки по соответствующему предприятию виду деятельности и
рассмотрены три наиболее популярные методики по оценке налоговой
нагрузки на предприятие: методика Министерства Финансов Российской
федерации, доктора экономических наук Е.А. Кировой и методика М.И.
Литвина.
Анализ динамики и структуры уплаченных налогов показал, что
наибольшую нагрузку предприятие несет, уплачивая налог на добавленную
стоимость, его доля 2018 году составила 31,66% от всех налоговых и
неналоговых платежей предприятия, страховые взносы - 23,31%, налог на
прибыль - 19,25%.
Рассчитанные по разным методикам показатели налоговой нагрузки
на протяжении анализируемого периода находятся на высоком уровне в
сопоставлении со среднеотраслевыми показателями. Причем по
Министерства Финансов происходит снижение показателя в динамике, а по
двум другим методикам наблюдается тенденция роста. Таким образом,
выявлена необходимость в проведении на предприятии мероприятий по
налоговому планированию, которые позволят снизить налоговую нагрузку.
78
В третьем разделе были приведены рекомендации по оптимизации
для трех, наиболее значительных по объему выплаты для предприятия,
налоговых и неналоговых платежей, а именно для: налога на прибыль, налога
на добавленную стоимость, страховых взносов.
Оптимизации налога на прибыль путем создания на предприятии двух
резервов, а именно резерва по сомнительным долгам и резерва на ремонт
основных средств, позволила существенно сократить налоговую базу по
налогу на прибыль, тем самым уменьшив сам налог с 20 937 000 рублей до 11
120 000 рублей, то есть в два раза.
Оптимизировать налог на добавленную стоимость рекомендовано
путем оформления договора займа вместо договора купли-продажи с
конкретным потребителем, при этом необходимо наличие временного
разрыва между получением от него денежных средств и поставкой
продукции. Для данной схемы был выбран потребитель, которому была
реализована крупная партия щебня – ООО «Тармак», отгрузка продукции
которому должна быть произведена через месяц после заключения сделки.
Таким образом, заменив предоплату покупателя на заем, который ООО
«Тармак» предоставляет ООО СТК «Строй-гранит» на месяц, налог на
добавленную стоимость был уменьшен на величину суммы по договору
займа, то есть на 15 890 580 рублей, а сам налог снижен с 42 686 808 рублей
до 26 796 228 рублей.
Страховые взносы предложено сократить путем выплаты
материальной помощи каждому сотруднику один раз за год в разные периоды
и перевода части сотрудников предприятия на гражданско-правовые
договора. В результате чего страховые взносы в общей сумме снижены с 38
249 165 рублей до 37 420 181 рублей.
Разработанные индивидуальные рекомендации позволят снизить
налоговую нагрузку ООО СТК «Строй-гранит» на 2,63%.
79
Результаты работы могут быть использованы сотрудниками
ООО СТК «Строй-гранит»»:
— бухгалтерией - при планировании налоговых платежей;
— юридическим отделом - при формировании договорной
политики.
80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации - часть первая от
31.071998 N 146-ФЗ (ред. от 05.05.2016) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-
ФЗ (ред. от 05.05.2016).
2. Акулинин, Д.Ю. Экономика, Финансовое обеспечение и
налогообложение инновационной деятельности: учебное пособие. / Д.Ю.
Акулинин. - Т.: Издательство ТГУ, 2015. - 350 с.
3. Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и
проблемы //С.М. Рюмин. - М: Налоговый вестник. - 2015. - 123 с.
4. Рогозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в
организациях: Учебное пособие для руководителя и бухгалтера. / Б.А.
Рагозин. - М.: Налоги и налоговое планирование (оптимизация и
минимизация налогообложения). - 2016. -203 с.
5. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ,
от 05.02.2017 N 2-ФКЗ, от 21.07.2017 N 11-ФКЗ)
6. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров /
Е.С. Вылкова. - М.: Издательство Юрайт, Серия: Магистр, 2017. - 639 с.
7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N
63-ФЗ (с изм. от 30 марта 2018 г. N 67- ФЗ).
8. Кураков, Л.П. Экономика и право: словарь-справочник / Л.П.
Кураков, В.Л. Кураков, А.Л. Кураков. - М.: Вуз и школа, 2015.
9. Лермонтов, Ю. М. Оптимизация налогообложения: рекомендации
по исчислению и уплате налогов / Ю. М. Лермонтов - М.: Налоговый
вестник. - 2016.-352 с.
10. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: учебник для вузов /
А.Э. Сердюков. - М.: Издательство Питер, Серия: Магистр, 2017. - 704 с.