СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….2
Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования на
предприятии
1.1 Понятие и сущность налогового планирования …..………………………..4
1.2 Классификация налогового планирования в организации ……………….21
Глава 2. Методология налогового планирования в организации
2.1 Анализ факторов налоговых рисков на предприятии …………………….27
2.2 Организационно-административные меры на предприятии …….……….30
Глава 3. Анализ и направления совершенствования налогового
планирования ООО СТК «Строй-гранит»
3.1 Характеристика и анализ хозяйственной деятельности ООО СТК «Строй-
гранит»…………………………………………………………………………...40
3.2 Анализ налоговой нагрузки ООО СТК «Строй-гранит»………..………..53
3.3 Рекомендации по оптимизации налогообложения ООО СТК «Строй-
гранит»………………………………………………………………………..….64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...89
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...94
4
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений от предприятия требуется
повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции
и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса,
эффективности форм хозяйствования и управления производством.
Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация
налогообложения так же важна, как и производственная стратегия, что
обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в
бюджет, но и перспективами стабильного финансового состояния
предприятия.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
заключается в том, что каждое предприятие сталкивается с необходимостью
платить налоги и, при недостаточно грамотном подходе к разработке учетной
политики в области налогообложения, предприятия сталкиваются с лишними
затратами в этой области. В современных условиях это особенно важно, как
большинство предприятий не имеют в наличии достаточного количества
собственных финансовых ресурсов, а ставки по кредитам в коммерческих
банках достаточно высоки. Отсюда повышается роль налогового
планирования в рамках отдельного хозяйствующего субъекта.
Использование налогового планирования - это путь, который дает
возможность снизить налоговые платежи. Полученная налоговая экономия
является резервом для увеличения размеров чистой прибыли, позволяет
осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, создает основу
финансовой стабильности предприятия, повышает конкурентоспособность.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является Общество с ограниченной ответственностью «Строй-гранит»,
основным видом деятельности которого является производство
высококачественного щебня из плотных горных пород различных фракций.
5
Цель работы - разработка для ООО СТК «Строй-гранит»
рекомендаций по оптимизации налоговых платежей. Предметом
исследования выступает расчет налоговой нагрузки на предприятие.
В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
▪ изучить теоретические основы налогового планирования и
применяемые на практике способы оптимизации налогов и неналоговых
платежей;
▪ проанализировать особенности разработки налоговой политики;
▪ определить налоговую нагрузку на ООО СТК «Строй-гранит»,
используя различные методики расчета;
▪ разработать способы снижения налоговых и неналоговых платежей
для ООО СТК «Строй-гранит» по конкретным видам налоговых и
неналоговых платежей;
▪ рассчитать экономический эффект, связанный с применением
элементов налогового планирования для ООО СТК «Строй-гранит».
Источниками информации выпускной квалификационной работы
являются бухгалтерская и налоговая отчетность ООО СТК «Строй-гранит»,
нормативно правовая документация (Налоговый и Гражданский кодексы РФ,
Федеральные законы, Постановления и др.), учебно-методическая литература
и периодические издания.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, библиографического списка и приложений.
Для достижения цели выпускной квалификационной работы и
реализации поставленных задач были использованы следующие методы:
анализ, сравнение, описание, обобщение.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
состоит в том, что ее основные положения и выводы сформулированы в виде
конкретных рекомендаций, которые могут быть использованы предприятием
для повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.
6
Глава 1. Теоритические аспекты налогового планирования на
предприятии
1.1 Понятие и сущность налогового планирования
Налоговое планирование является одним из важнейших элементов
финансовой стратегии хозяйствующего субъекта. Эффективное налоговое
планирование заключается в выборе наиболее выгодных для предприятия
вариантов налогового бремени с учетом хозяйственной, отраслевой,
ассортиментной и другой ориентацией предприятия.
Налоговое планирование предприятия является эффективным
инструментом минимизации налоговых обязательств в рамках действующего
законодательства. Управление расходами на уплату налогов – это разумная
трата времени и сокращение затрат уже сегодня.
Поведение хозяйствующего субъекта определяет главную цель
предпринимательской деятельности — увеличение совокупного дохода.
Наряду с развитием производства, совершенствованием организации и
управления, внедрением новейших технологий и оборудования предприятия
стремятся увеличить доход за счет облегчения налоговой нагрузки,
изыскания рациональных и законных способов снижения налоговых
платежей. Такая задача решается по следующим направлениям:
1. Выбор видов деятельности, которые обеспечат приемлемую
величину налоговой нагрузки на предприятие.
2. Определение оптимальных с точки зрения хозяйствующего
субъекта способов и сроков уплаты налогов, сборов и других налоговых
платежей.
3. Выбор направлений распределения и использования прибыли,
осуществления инвестирования финансовых ресурсов, которые позволят
иметь благоприятные для предприятия налоговые последствия.
Целенаправленная налоговая политика в значительной степени
зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату
налогов, того, какие налоги, в какие сроки и куда необходимо уплатить, от
7
умения этих работников разбираться в существующих законных способах
снижения налоговых выплат. Знание налогового права и текущего налогового
законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование
налоговых платежей и доходов.
В работе «Налоговое планирование на предприятии» Козенкова Т.А.
рассматривает налоговое планирование в общем смысле как реализацию
налогоплательщиком права использования всех возможных средств для
уменьшения, возложенного на него государством, налогового бремени,
основывающуюся на принципах законности, оперативности и оптимальности.
Соблюдение этих принципов предопределяет характер и содержание
предпринимательской деятельности, создает предпосылки для эффективной
работы предприятия и уменьшает возможность возникновения
ответственности за налоговые правонарушения.
Принцип законности выделяется в качестве основополагающего.
Имеется в виду неукоснительное и строгое соблюдение требований
налогового законодательства при определении налоговых обязательств
предприятия, исчислении и уплате налогов. В связи с принятием и
введением в действие части первой Налогового кодекса, ответственность за
налоговые правонарушения рассматривается как самостоятельный вид
юридической ответственности. Налоговым правонарушением признается
виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о
налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика,
налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена
ответственность. За нарушение законодательства о налогах и сборах
должностные лица могут нести налоговую, административную или
уголовную ответственность.
Принцип оперативности налогового планирования заключается в том,
что разработанная предприятием налоговая политика должна оперативно
корректироваться с учетом всех изменений в действующей системе
налогообложения. При этом могут корректироваться не только основные
8
направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а
также направления всей хозяйственной деятельности.
Особенности политической и экономической системы Республики
Таджикистан — ее нестабильность, непредсказуемость, противоречивость
принимаемых органами государственной власти законов и решений, в том
числе и в сфере налогообложения. Поэтому предприятиям необходимо
учитывать такой вероятный фактор, как налоговые риски. Налоговые риски
могут быть связаны с изменениями в налоговой политике, введением новых
видов налогов и сборов, изменением налоговых ставок и штрафных санкций,
отменой налоговых льгот.
Предприятия, исходя из принципа оперативности налогового
планирования, должны учитывать возможные не только внешние изменения,
но и внутренние, которые могут коренным образом повлиять на его
налоговую политику.
Сущность принципа оптимальности налогового планирования в том,
что использование механизмов, уменьшающих размеры налоговых
обязательств, не должно приводить к ущербу интересам собственников
предприятия и стратегическим целям развития. Один из главных вопросов
налогового планирования — поддержание оптимального соотношения
между налоговыми платежами и той частью прибыли, которая остается в
распоряжении предприятия для осуществления инвестирования и
обеспечения финансовой устойчивости.
Таким образом, налоговое планирование является важнейшей
составной частью налоговой политики предприятия.
Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к
объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например,
организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения
и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество
объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть
разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом
9
следует иметь в виду отраслевые особенности отдельных организаций. Так,
строительные организации, выполняющие, как правило, подрядные работы,
имеют значительный оборот. Большие суммы выручки от реализации
предопределяются общей сметной стоимостью строительства и обычно
значительно превышают пороговые значения оборотов, при которых
допускается ведение учета по упрощенной схеме.
Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает
необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как
следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу
сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное
закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет
налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его
учетной политики вообще.
Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой
идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных
аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных
этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом,
налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям
налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее
эффективного управления для достижения главной стратегической цели
этого процесса.
Формирование налоговой политики по отдельным аспектам
налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в
рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут
быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В
свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в
качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их
видами (налог на добавленную стоимость, акцизы).
Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики
является величина налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей
10
оценивается эффективность деятельности организации с помощью
показателей, характеризующих ее финансовое положение, например,
рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности.
Основная цель налоговой политики организации - оптимизация всех
расходов, связанных с уплатой налогов, как непосредственно сумм налогов,
так и косвенных затрат (заполнение и подача деклараций и т.п.).
Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно
базироваться на следующих основных принципах:
1. строгое соблюдение действующего налогового законодательства;
2. соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями
общей политики управления экономической устойчивостью предприятия;
3. поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных
решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе
хозяйственной деятельности;
4. оперативный учет изменений в действующей налоговой системе;
5. плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей.
Строгое соблюдение действующего налогового законодательства
обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые
должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми
результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм
уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли,
подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.)
не может быть использована предприятием, которое заботиться о своей
деловой репутации и своей экономической устойчивости.
Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями
общей политики управления экономической устойчивости предприятия
означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является
самоцелью - такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет
сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых
платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный
11
рост величины собственных активов, в первую очередь капитала
предприятия.
Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных
решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе
хозяйственной деятельности, предопределяет целенаправленное воздействие
на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты
отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых
и непрямых налоговых льгот.
Разработанные предприятием инструменты налогового планирования,
а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с
осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с
учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения,
отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.
Если говорить о последнем принципе, а именно плановое
определение сумм предстоящих налоговых платежей, то в основу такого
планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой
части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели
развития деятельности предприятия в предстоящем периоде.
На этапе налогового планирования значимо определить, какие
структурные подразделения организации способны объективно и
компетентно решить данную задачу. Первый этап разработку налоговой
политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового
учета целесообразно возлагать на финансовые службы. На мой взгляд, лишь
они могут определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации
финансовых затрат) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового
учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой
политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы
налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия,
как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную,
экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть
12
всесторонний финансовый результат деятельности организации.
Правильное исчисление налогов, своевременная их уплата в
соответствии с законодательно установленными сроками обеспечивает
отсутствие претензий со стороны налоговых органов в виде взыскания
недоимки, штрафных санкций, пеней и позволяет обозначить такое действие
налогоплательщика, как нейтральную налоговую политику. В данном
контексте направленность налоговой политики следует понимать, как
взаимодействие налогоплательщика с государством с точки зрения полноты
уплаты в бюджет налоговых платежей и минимизации дополнительных
выплат, уменьшающих чистую прибыль предприятия (штрафные санкции и
пени).
1.2Классификация налогового планирования в организации
Элементами нейтральной налоговой политики являются налоговый
календарь, соответствующие регистры бухгалтерского и налогового учета,
документально оформленные положения учетной политики. Содержанию
такого направления соответствуют методы, к основным из которых можно
отнести:
- постоянный мониторинг нормативно-правовой базы, связанной с
налогообложением;
- четкое и правильное (соответствующее законодательству)
оформление первичных документов, являющихся информационной основой
формирования налоговой базы;
- изучение и освоение действующего налогового законодательства с
учетом внесения в него изменений;
- соблюдение сроков сдачи налоговых деклараций.
Данный вид налоговой политики, как правило, свойственен
организациям с малым объемом производства, осуществляющим свою
деятельность в рамках специальных налоговых режимов, которые в силу
своей простоты не дают возможности, и, пожалуй, не определяют