66
3) Заключение договора на медицинское обслуживание работников вме-
дицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии.
Рассмотрим экономию страховых взносов, уплачиваемых ООО «Уют-М»,
отприменения такого оптимизационного мероприятия как аутсорсинг.
Аутсорсинг – передача традиционных неключевых функций организа-
ции(таких, например, как рекламная деятельность или клининговые услу-
ги)внешним исполнителям –аутсорсерам, субподрядчи-
кам,высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы; отказ отсоб-
ственного бизнес-процесса, например, составления баланса, и приобретение-
услуг по реализации этого бизнес-процесса у другой специализированнойорга-
низации. Применяя советы специалистов по аутсорсингу и использовавположи-
тельный опыт минимизации расходов на основе российскогозаконодательства,
ООО «Уют-М» может реально существенно снизить налоговуюнагрузку за счет
данного способа. В частности, это дает следующиепреимущества:
структурная оптимизация, вследствие отказа от устройства на рабо-
ту операторов, программистов, обслуживающего персонала;
отличная возможность воспользоваться услугами работников с вы-
сокой квалификацией;
в противовес штатным сотрудникам, сотрудники компании-
аутсортера, при возникновении ситуации требующей отсутствия на
рабочем месте (больничный, отпуск, отгул), могут быль легко за-
менены другими сотрудниками. А потому, руководителю предпри-
ятия не нужно срочно искать замену и решать прочие неожиданные
вопросы в этой сфере.
Но основным преимуществом является уменьшение налоговой нагруз-
киорганизации по страховым взносам. Благодаря использованию аутсорсинга-
фонд оплаты труда значительно сокращается, а вслед за этим и страховыеот-
числения становятся меньше.
67
На основании выше изложенного предлагается обществу «Уют-М», вка-
честве мероприятия налогового планирования, заключить договор саутсорсин-
говой компанией (сроком на один год) на обслуживание организации (уборка,
охрана, бухгалтерия, программисты). Штатная численностьсотрудников в этом
случае уменьшится на 10 человек (обслуживающийперсонал, который на дан-
ный момент находится в штате организации), и составит 27 человек. Расходы
по договору с аутсорсинговой компанией в годсоставят 280 000 руб. Расчет
экономии страховых взносов за счет переводачасти сотрудников за штат орга-
низации представлен в таблице 15.
Таблица 15
Расчет экономии страховых взносов ООО «Уют-М»
за счет заключения договора с аутсорсинговой компанией
№
п/п
Показатель
До проведе-
ния меро-
приятия
После прове-
дения меро-
приятия
Изменение
1
Численность сотрудников по
штатному расписанию
37
27
-10
2
Налоговая база, руб.
7 214099
5 264343
-1 949 757
3
Сумма страховых взносов,
руб.
2 164 230
1 579 302
-584 927
С помощью данного мероприятия организация сможет произвестиэконо-
мию страховых взносов в сумме 1 949 757 руб.в год. С учетомоплатыпо дого-
вору аутсорсинга экономия составит 1 949 757 – 280 000= 1 669 757 руб.
Кроме того, так как в организации работникам к отпуску выплачивает-
сяпремия в размере 100 % от оклада. Предлагается часть премии выплачивать
ввиде материальной помощи в сумме 4000 руб. в год.
Материальная помощь освобождается от обложения страховыми взноса-
ми в следующих случаях:
1. Если одному работнику предоставлена материальная помощь в сумме
до 4 000 рублей в пределах расчетного периода (подп. 11 п. 1 ст. 422
НК РФ);
2. Если материальная помощь выдана единовременно в качестве возме-
щения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвы-
68
чайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические
лица пострадали от террористических актов (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК
РФ);
3. Если материальная помощь выделена единовременно по причине
смерти члена семьи работника (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ);
4. Если материальная помощь выделена сотруднику организации по
причине рождения или усыновления ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422).
Суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после
рождения или усыновления, а необлагаемый предел установлен на
уровне 50 000 руб. Право на получение приведенной суммы имеет
каждый родитель (письма Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29546,
от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-
521, от 21.01.2015 № 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 № 17-3/1926).
Представим расчет экономии за счетданного мероприятия:
4000 руб. ×27 работников × 30% = 32400 руб.
Замена части премии материальной помощью позволит сократитьплатежи
по страховым взносам на 32 400 руб.
В соответствии со ст. 422 НК РФне подлежат обложению страховыми
взносами суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию
работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном зако-
нодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика
по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым
на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками ме-
дицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) пла-
тельщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключае-
мым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими
соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, вы-
данные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы
платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхо-
вания работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти
69
застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного ли-
ца, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосудар-
ственного пенсионного обеспечения; Таким образом, организация вправе не
облагать страховыми взносамивыплаты по договорам на оказание медицинских
услуг сотрудникаморганизации в случае, если заключила договор с медицин-
ским учреждением,имеющим лицензию на оказание медицинских услуг, и до-
говор заключен насрок не менее года.
Оплата услуг для работников 2500 руб. в год на каждого работника, не
подлежит включению в базу обложения страховыми взносами на обязательно-
естрахование.
2500 руб. ×27 работников × 30% = 20 250 руб.
Оплата медицинских услуг позволит сократить платежи по страхо-
вымвзносам на 20250 руб.Для реализации этого метода необходимо правильно
составить изаключить договор на оказание медицинских услуг.
Таким образом, предложенные в данной главе мероприятия позволят сни-
зить налоговую нагрузку на ООО «Уют-М», а также более эффективно осу-
ществлять налоговое планирование на предприятии. Реализация данных меро-
приятий позволит повысить качество управления налогообложением, что по-
ложительно скажется на результатах деятельности предприятия.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, в первой главе изучены теоретические основы налогового планиро-
вания на предприятии.
Налоговое планирование – это определенное количество спланированных
действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, ре-
гулирующих величину налоговой базы, воздействующих на эффективность
управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюдже-
том согласно действующему законодательству.
Главные задачи налогового планирования: оптимизация налоговых пла-
тежей, повышение эффективности работы организации; сокращение налоговых
потерь по конкретному налогу; увеличение реальных возможностей в бизнесе
для дальнейшего развития организации.
Система оптимизации налогообложения основывается на определенных
принципах –основных руководящих началах, среди которых отметим следую-
щие: принцип адекватности затрат;принцип юридического соответствия; прин-
цип конфиденциальности; принцип подконтрольности; принцип допустимого
сочетания формы и содержания; принцип нейтралитета; принцип диверсифика-
ции; принцип автономности.
К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов нало-
гового планирования относятся: предусмотренные налоговым законодатель-
ством налоговые льготы; оптимальная с позиции налоговых последствий форма
договорных отношений применительно к осуществляемым видам деятельности;
цены сделок; дифференциация налоговых ставок по видам налогов; специаль-
ные налоговые режимы и системы налогообложения; методы определения
налогооблагаемой базы по конкретным налогам.
В главе 2 представлен анализ налогового планирования на предприятии
ООО «Уют-М». Основной вид деятельности организации: торговля розничная
мебелью, осветительными приборами и прочими бытовыми изделиями в специ-
ализированных магазинах.
71
Налоговый учет в ООО «Уют-М» не выделен в самостоятельный раздел
учета, и ведется на базе данных бухгалтерского учета, вместе с тем, необходи-
мые данные для расчета налога на прибыль формируются в специальных реги-
страх налогового учета.
Проведенный анализ структуры налоговых издержек ООО «Уют-М» по-
казал, что наибольшую долю занимает НДС – 53,33% в 2018 году, 51,93% в
2017 году и 50,15% в 2016 году, а также расходы на страховые взносы –
31,90% в 2018 году, 31,59% и 39,78% соответственно.
ООО «Уют-М», применяя общую систему налогообложения, за 2018 год
заплатило налогов на сумму 6 785 392 руб., в том числе налог на прибыль
917 341 руб. То есть с 31 115 110 руб. выручки данное предприятие, применя-
ющее ОСНО, заплатит 12,67% налогов. Налоговая нагрузка ООО «Уют-М» в
2018 году снизилась на 1,39 по сравнению с 2017 годом и составила 12,67%.
В продолжении практической части в главе 3 предложены пути оптими-
зации налоговой политики предприятия для увеличения финансовых ресурсов.
Выявлено, что ООО «Уют-М» соответствует всем критерия законодательства и
является малым предприятием. Соответственно предприятие может применять
УСН.
Для выбора наиболее эффективной системы налогового планирования
сравнили сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по ставкам 6% и 15%.
В 2018 году ООО «Уют-М» применяя традиционную систему налогообложения
заплатило бы в бюджеты различных уровней налогов на сумму 6 785392 руб.
Если бы данное предприятие подало заявление с начала 2018 года о переходе на
УСН с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы в бюджет налогов
на сумму 3 177 587 руб., что гораздо меньше, чем при традиционной системе
налогообложения.
Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом
налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на
сумму 3 114 262 руб. Таким образом, очевидно, что для предприятия целесооб-
разно применение УСН 15%.
72
Для оптимизации страховых взносов предложены следующие мероприя-
тия:
1) Использование аутсорсинга;
2) Замена части премии к ежегодному оплачиваемому отпускуматериаль-
ной помощью;
3) Заключение договора на медицинское обслуживание работников вме-
дицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии.
Таким образом, предложенные в данной главе мероприятия позволят сни-
зить налоговую нагрузку на ООО «Уют-М», а также более эффективно осу-
ществлять налоговое планирование на предприятии. Реализация данных меро-
приятий позволит повысить качество управления налогообложением, что по-
ложительно скажется на результатах деятельности предприятия.
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
Законодательно-правовые акты
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2)
(ред. 31.05.2018) / КонсультантПлюс
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165
2. Федеральный закон «О внесении изменений в главу 26.1 части вто-
рой Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации» от 11.11.2003 №
147-ФЗ (ред. от 27.11.2017) / КонсультантПлюс /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_44974
3. Обзор «Основные изменения налогового законодательства в 2019
году» (КонсультантПлюс, 2018) /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_312840
4. Информация Минфина РФ от 19 июля 2011 г. № ПЗ-3/2010 «Об
упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности для субъектов малого предпринимательства» /
https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12088130
Учебная литература
5. Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров.
- М.: Дашков и К, 2017
6. Асанова Л.Р., Мустафаева Э.И. Метод налогового планирования как
способ оптимизации налоговых платежей. В сборнике: Учетно-
аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития пред-
приятия. Материалы международной научно-практической конфе-
ренции / Под редакцией Р.А. Абдуллаева. 2017. – С. 52-54
7. Белова Т. Модели и методы оптимального планирования в эконо-
мике: Учебник. – М.: Проспект, 2018
74
8. Грачева Е., Болтинова О. Налоговое право. Учебник для бакала-
рвров. – М.: Проспект, 2019
9. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для
СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016
10. Налоговая система. Учебник/Альбеков А.У., Вазарханов И.С., Куз-
нецов Н.Г.; под ред. Н.Г. Кузнецова – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2016
11. Пaнcкoв, В.Г. Налоги и налогообложение. Пpaктикум: Учебное по-
собие для вузов / В.Г. Пансков, Т.А. Лeвoчкинa. – Люберцы:
Юрайт, 2015
12. Паштова Л. Финансовое планирование в организациях: Учебник. –
М.: КноРус, 2019
13. Сидорова, Е.Ю. Нaлoгoвoe планирование: курс лeкций / Е.Ю. Си-
дорова. – М.: Экзамен, 2016
14. Соловьева, Д. В. Годовой отчет организаций на упрощенной систе-
ме налогообложения/Д.В. Соловьева. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ. -
2017
15. Темников Е.Г. Корпоративное налоговое планирование: основные
методы и принципы / Сборник статей X Международной научно-
практической конференции. – Пенза, 2017
16. Филиппова А.А. Сущность налогового планирования: определение,
методы, задачи и этапы / Сборник статей V Международной науч-
но-практической конференции. В 2 частях. Ответственный редактор
Г.Ю. Гуляев. 2018 – С. 149-154
17. Цыденова Э., Аюшиева Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учеб-
ник. – М.: ИНФРА-М, 2018
Периодическая литература
18. Волов М.А., Керефова Ж.А. Объективные предпосылки налогового
планирования на предприятии // Вектор экономики. – 2017. - № 6
(12). – С. 19