56
8
Нало-
говая
наг-
рузка
на до-
бав-
лен-
ную
стои-
мость
Стр. 5
/ стр. 3
36,55
44,91
46,37
1,45
9,82
9
Нало-
говая
наг-
рузка
на
вновь
соз-
дан-
ную
стои-
мость
Стр. 5
/ стр. 4
36,34
32,35
30,55
-1,80
-5,79
Рисунок 17 - Динамика налоговой нагрузки ООО «Уют-М»
в 2016-2018 гг.
Из данных таблицы 9 видно, что в 2016 году налоговая нагрузка на вы-
ручку предприятия составила 22,59%, в 2017–14,06%, а в 2018 году – 12,67%.
Налоговая нагрузка на прибыль предприятия в 2016 году составляет
496,83%, в 2017 – 171,81%, в 2018 году – 184,92%, что говорит о том, что сумма
уплачиваемых налогов существенно превышает прибыль предприятия.
0,00
100,00
200,00
300,00
400,00
500,00
600,00
2016 год 2017 год 2018 год
Налоговая нагрузка на
выручку
Налоговая нагрузка на
прибыль
Налоговая нагрузка на
добавленную
стоимость
Налоговая нагрузка на
вновь созданную
стоимость
Продолжение таблицы 9
57
Нагрузка на добавленную стоимость составляет в 2016 году 36,55%, в
2017 – 44,91%, в 2018 году – 46,37%. Нагрузка на вновь созданную стоимость
составляет 36,34% в 2016 году, 32,35% в 2017 году и 30,55% в 2018 году.
Необходимо отметить, что наиболее распространенным показателей
налоговой нагрузки является налоговая нагрузка на выручку. Таким образом,
организация ООО «Уют-М», применяя общую систему налогообложения, за
2018 год заплатило налогов на сумму 6 785 392 руб., в том числе налог на при-
быль 917 341 руб. То есть с 31 115 110 руб. выручки данное предприятие, при-
меняющее ОСНО, заплатит 12,67% налогов. Налоговая нагрузка ООО «Уют-
М» в 2018 году снизилась на 1,39 по сравнению с 2017 годом и составила
12,67%.
58
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛО-
ГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «УЮТ-М»
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов
Как показало проведенное исследование, компанией ООО «Уют-М» при-
меняется традиционная система налогообложения. Исходя из проведенного
анализа налоговой нагрузки компании, видно, что в 2018 году налоговая
нагрузка ООО «Уют-М» составляет 30,55 процентов, что превышает среднее
значение по отрасли. Этим обуславливается необходимость оптимизации нало-
гообложения компании.
Сегодня, законодательством предоставляетсямножество возможностей
для снижения размера налоговых платежей, в том числе, за счет налоговых
льгот, предусмотренных в законодательстве, и за счет наличия разных налого-
вых ставок и существования неясностей либо пробелов в законодательстве. Од-
нако, самый простой и эффективный способ сокращения налогов состоит в вы-
боре оптимальной системы налогообложения. Выбор системы налогообложе-
ния и учета для каждого отдельного налогоплательщика исключительно инди-
видуальный. Причем нужно исходить не только из оптимизации налогообложе-
ния и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хо-
зяйственной деятельности.
На сегодняшний день в налоговой системе РФ предусмотрена возмож-
ность применения как традиционной системы налогообложения, так и специ-
альных налоговых режимов для малых предприятий.
Критериями отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса являют-
ся объемы выручки (до 800 млн.руб.) и количество занятых работников (до 100
человек). В документе «Информация Минфина РФ от 19 июля 2011 г. N
ПЗ3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности для субъектов малого предпринимательства» указаны упрощения, ко-
торые можетприменять в своей учетной системе малое предприятие. Необхо-
59
димо подчеркнуть, что данный документ дает право, а не обязанность данных
организаций упростить бухгалтерский учет. Перечислим основные направления
упрощения:
1. Сокращение количества синтетических счетов для учета хозяйствен-
ных операций;
2. Возможность ведения бухгалтерского учета без открытия регистров,
регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале)
учета фактов хозяйственной деятельности, либо использование упро-
щенныхведомостей, предназначенных для формирования информации
для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности;
3. Использование кассового метода учета доходов и расходов;
4. Возможность не проводить переоценку основных средств и нематери-
альных активов;
5. Возможность не отражать оценочные обязательства и не создавать ре-
зервы предстоящих расходов;
6. Признание коммерческих и управленческих расходов полностью в от-
четном году;
7. Составление бухгалтерской отчетности в сокращенном объеме, рас-
крытие меньшего объема информации, возможность не раскрывать в
отчетности отложенные активы и обязательства
13
.
Такое предприятие может применять упрощенную систему налогообло-
жения при условии, что его выручка не превышает 150 млн. руб. в год. Исполь-
зование УСН предполагает только кассовый метод ведения налогового учета.
Признание доходов происходит в момент поступления в кассу (на расчетный
счет). При этом поступление авансовых платежей необходимо признать дохо-
дом в налоговом учете. Если организация применяет УСН «доходы, уменьшен-
ные на величину расходов», то признание расходов в данном случае должно
быть после их фактической оплаты. Для предприятий, занимающихся перепро-
13
Информация Минфина РФ от 19 июля 2011 г. № ПЗ-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства»
60
дажей товаров, расходы по приобретению товаров должны соответствовать
требованиям Налогового законодательства: товар должен быть реализован и
оплачен поставщику. В бухгалтерском учете кассовый метод учета затрат под-
разумевает лишь оплату за товар поставщику, не учитывая факт реализации.
Важным фактом является то, что при применении УСН амортизация основных
средств и нематериальных активов не начисляется
14
. Расходы по данным объек-
там списываются согласно ст. 346 Налогового кодекса в течение года их приоб-
ретения. Тем не менее, бухгалтерский учет основных средств необходим, т.к.
если их остаточная стоимость превысит 150 млн. руб., организация потеряет
право использовать УСН. При УСН «Доходы» в налоговом учете не получится
уменьшить налогооблагаемую базу расходами на приобретение основных
средств, но в бухгалтерском учете необходимо отражать их состояние согласно
ПБУ 6/01.
Рассмотрим, можно ли ООО «Уют-М» отнести к субъектам малого пред-
принимательства.
Таблица 10
Основные критерии малых предприятий
Показатель
Критерий
ООО «Уют-М»
2016 год
2017 год
2018 год
1. Государствен-
ная регистрация
Обязательна
Предприя-
тие зареги-
стрировано
Предприя-
тие зареги-
стрировано
Предприятие
зарегистри-
ровано
2. Уставный ка-
питал
Доля участия гос-
ударственных ор-
ганов, иностран-
ных предприятий
и юридических
лиц < 25%
Участника-
ми является
2 физиче-
ских лица
Участника-
ми является
2 физиче-
ских лица
Участниками
является 2
физических
лица
3. Численность
< 100 человек
32
36
37
4. Выручка
<150 млн. руб.
17
28
31
Таким образом, ООО «Уют-М» соответствует всем критерия законода-
тельства и является малым предприятием.На сегодняшний день налоговым за-
14
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от
13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 18.12.2018)
61
конодательством предусмотрена возможность для малых предприятий приме-
нение четырех специальных режимов.
Так как ООО «Уют-М» не является сельскохозяйственным товаропроиз-
водителем, не заключает соглашений о разделе продукции, соответственно мо-
жет применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо си-
стему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдель-
ных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД может применяться только для опреде-
ленных видов деятельности, в том числе для предприятий розничной торговли
через магазины и павильоны, с площадью торгового зала не более 150 квадрат-
ных метров по каждому объекту. Однако, торговый зал ООО «Уют-М» занима-
ет площадь в 200 м и ЕНВД к ООО «Уют-М» не применим. Таким образом, для
малых предприятий, таких как ООО «Уют-М», на сегодняшний есть возмож-
ность применения упрощенной системы налогообложения, которая облегчает
учет и снижает налоговую нагрузку.
На первом этапе проверим, может ли ООО «Уют-М» применять УСН.
Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством.
Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого пред-
принимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным кри-
териям (таблица 11).
Таблица 11
Основные критерии при переходе на УСН
2016 год
2017 год
2018 год
2. Численность, чел.
32
36
37
3. Выручка, тыс. руб.
17448
28 030
31 115
4. Прочие доходы, тыс. руб.
198
247
214
5. Общая сумма доходов, тыс.
руб.
17646
28 277
31 329
Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упро-
щенную систему налогообложения:
1) Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.
2) Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 112,5 млн.руб.
62
Соответственно предприятие может применять УСН. Как уже отмеча-
лось, предприятие ООО «Уют-М» применяет общую систему налогообложения.
С целью определения наиболее эффективной системы налогообложения произ-
ведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы при-
меняло УСН по ставкам 6% и 15%. Расчеты будем проводить на 2018 год,
предполагая, что все показатели деятельности останутся на прежнем уровне.
В 2018 году предприятие получило выручку в сумме 36 715 830 руб. с
НДС. Соответственно при применении специального налогового режима УСН
предприятию в цену продукции не нужно будет включать НДС. В связи с этим
цены могут быть снижены, однако не должны сильно отличаться от цен конку-
рентов, поэтому планируется, что цена будет ниже на 8%. Соответственно до-
ходы от продажи составят 33 778 564 руб. (36 715 830 × 8% = 2 937 266 руб.;
36 715 830 – 2 937 266 = 33 778 564 руб.).
Что касается закупки ТМЦ и услуг, то при переходе на специальный
налоговый режим ООО «Уют-М» должен будет пересмотреть свою закупочную
деятельность и поменять основных поставщиков на поставщиков, не являю-
щихся плательщиками НДС. Основными поставщиками являются ООО «Дере-
вянный мир», ООО «МосКом», ООО «Альта». Аналогичными материалами и
услугами торгуют ИП Смирнов С.Д., ИП Радужная О.Ю., ИП Морозов Д.К. и
ООО «Сокол». Соответственно цена на такие материалы и услуги будет ниже в
среднем на 8%, и не будет включать НДС.
Расходы на закупку материалов и услуг с НДС за 2018 год составили
15 366 076 руб. Соответственно при переходе на специальный налоговый ре-
жим расходы составят 14 136 790 руб.(15 366 076 руб. × 8% = 1 229 286 руб.;
15 366 076 – 1 229 286 = 14 136 790 руб.). Также предприятия, применяющие
специальные налоговые режимы должны полностью уплачивать страховые
взносы.
Выполним расчет налоговых платежей по УСН. Расчеты представим в
таблице 12.
63
Таблица 12
Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН
Показатель
Упрощенная система
величина по-
казателя
величи-
на нало-
га
величина
показате-
ля
величина
налога
6 %
15%
1. Сумма доходов
33 778 564
33 778 564
2. Расходы
2.1. Заработная плата
7 214 100
7 214 100
2.2. Страховые взносы
2 164 230
2 164 230
2 164 230
2 164 230
2.3. Материалы и услу-
ги
14 136 790
14 136 790
2.4. Прочие расходы
(стр.3 – стр. 2.1 – 2.2 -
2.3)
3 641 336
3 641 336
3. Сумма расходов
27 156 456
27 156 456
4. Объект налогообло-
жения
33 778 564
6 333 544
5. Единый налог
2 026 714
950 032
6. Единый налог к
уплате
15
1 013 357
1 013 357
950 032
950 032
7. Итого налогов
3 177 587
3 114 262
8. Удельный вес нало-
гов на 1 руб. доходов
9,41
9,22
Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Уют-М» приме-
няло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения до-
ходы, то заплатило бы 3 177 587 руб. налогов.
Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2018 год
налогов на сумму 3 114 262 руб.
Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 15% выполним
расчет эффективности и целесообразности применения того или иного налого-
вого режима с целью оптимизации налогового бремени.
15
При ставке 6% сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов, но не более чем на 50%.
При ставке 15% величина налога к уплате не должна быть меньше минимальной суммы налога, равной 1% от
суммы полученных доходов
64
3.2 Сравнительная эффективность систем налогового планирования
на предприятии
Для выбора наиболее эффективной системы налогового планирования
необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по став-
кам 6% и 15%. Осуществим сравнение ОСНО, УСН в таблице 13.
Таблица 13
Сравнение систем налогообложения для ООО «Уют-М»
№
п/п
Показатель
Традиционная
система
Упрощенная система
6%
15%
1
Налог на прибыль
917 341
2
Страховые взносы
2 164 230
2 164 230
2 164 230
3
Налог на имущество
85 219
4
НДС к уплате
3 618 602
5
Единый налог
1013357
950032
Итого налогов
6 785 392
3 177 587
3 114 262
Таким образом, в 2018 году ООО «Уют-М» применяя традиционную си-
стему налогообложения заплатило бы в бюджеты различных уровней налогов
на сумму 6 785 392 руб. Если бы данное предприятие подало заявление с начала
2018 года о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, то заплати-
ло бы в бюджет налогов на сумму 3 177 587 руб., что гораздо меньше, чем при
традиционной системе налогообложения.
Рисунок 18 – Величина доходов и налоговых издержек ООО
«Уют-М» при различных системах налогообложения
31115110
33778564 33778564
6785392
3177587
3114262
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
30000000
35000000
40000000
Традиционная
система
УСН (6%) УСН (15%)
Выручка, руб. Сумма налогов, руб.
65
Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом
налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на
сумму 3 114 262 руб. Таким образом, очевидно, что для предприятия целесооб-
разно применение УСН 15% (рисунок 18).
Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных
налоговых режимах (таблица 14).
Таблица 14
Сравнение налоговой нагрузки ООО «Уют-М» при различных
системах налогообложения
№
п/п
Показатель
Традиционная
система
Упрощенная система
6%
15%
1
Выручка, руб.
31 115 110
33 778 564
33 778 564
2
Сумма налогов, руб.
6 785 392
3 177 587
3 114 262
3
Налоговая нагрузка в
2018 году, % (с учетом
изменения ставки стра-
ховых взносов)
21,81
9,41
9,22
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ООО «Уют-
М» необходимо перейти на УСН (15%), что существенно снизит налоговую
нагрузку (более чем в 2 раза). Пименение УСН (15%) целесообразно, так как
нагрузка будет многократно меньше налоговой нагрузке при ОСНО за счет то-
го, что предприятию не надо буде уплачивать НДС, налог на прибыль и налог
на имущество.
Налоговое планирование в ООО «Уют-М» предусматривает проведение-
ряда мероприятий, которые будут способствовать оптимизацииналогообложе-
ния или, другими словами, позволят снизить уровеньналогообложения закон-
ными способами.
Для оптимизации страховых взносов предлагается рассмотретьследую-
щие мероприятия:
1) Использование аутсорсинга;
2) Замена части премии к ежегодному оплачиваемому отпускуматериаль-
ной помощью;