46
Рисунок 9 – Динамика реализации и себестоимости товаров
За исследуемый период также снизились прочие доходы на 33 004 руб-
лей и прочие расходы на 166 020 рублей за 2 года и прирост на 16058 рублей и
15 440 рублей за три года.
Рисунок 10 – Динамика прочих доходов и расходов
Все такие изменения повлекли увеличение налогооблагаемой базы на
87 768 рублей за 2 года и на 3 543 009 рублей за три года. Все такие изменения
повлекли за собой то, что в 2016 году сумма налога на прибыль организации
составила 208 739 рублей, в 2017 г. - 899 787 рублей, а в 2018 г. - 917 341 руб-
0
5 000 000
10 000 000
15 000 000
20 000 000
25 000 000
30 000 000
35 000 000
2016 год 2017 год 2018 год
Реализация товаров, работ, услуг, руб.
Себестоимость, руб.
0
100 000
200 000
300 000
400 000
500 000
600 000
700 000
2016 год 2017 год 2018 год
Прочие доходы, руб. Прочие расходы, руб.
47
лей, иначе говоря, произошло увеличение налога на 17 554 рублей или на 1,95
процентов за 2 года или на 708 602 рублей за три года (рис. 11).
Рисунок 11 – Сумма налога на прибыль к уплате в бюджет
за период с 2016 по 2018 годы.
За 2016 год сумма начисленной зарплаты составила 5 226 000 рублей, за
2017 г. - 6 512 080 рублей, за 2018 г.- 7 214 100 рублей.В таблице 4 представим
расчет НДФЛ.
Исходя из проведенного анализа видно, что сумма начисленной заработ-
ной платы увеличилась на 702 020 рублей за последние два года, а за период с
2016 года по 2018 на 1 988 100 рублей, это обусловлено не только увеличением
численности работников (в 2016 году 32 человека, в 2017 – 36 человек, в 2018 –
37 человек), но и увеличением ставки заработной платы (рис. 12). При этом ве-
личина вычетов выросла на 800 руб. за период с 2017 по 2018 год, и на 318 600
руб. за период с 2016 по 2018 года. Со вступлением в силу новой налоговой де-
кларации по НДФЛ (за 2016 год) был увеличен предельный размер дохода для
получения стандартного вычета за ребенка (детей) с 280 000 руб. до 350 000
руб.
Налоговая декларация по НДФЛ одного из сотрудников ООО «Уют-М»
представлена в Приложении 3.
208 739
899 787
917 341
0
100 000
200 000
300 000
400 000
500 000
600 000
700 000
800 000
900 000
1 000 000
2016 год 2017 год 2018 год
48
Таблица 4
Расчет суммы НДФЛ на предприятии ООО «Уют-М» за 2016-2018 гг.
№
п/п
Наименова-
ние показа-
теля
2016 год
2017 год
2018 год
Измене-
ние к
2017
Измене-
ние к
2016
1
Сумма начис-
ленной зара-
ботной платы
работникам,
рублей
5 226 000
6 512 080
7 214 100
702 020
1 988 100
2
Вычеты, в т.ч.
3
Стандартный
налоговый вы-
чет (на себя)
12 800
28 800
29 600
800
16 800
4
Стандартный
налоговый вы-
чет (на детей)
34 200
336 000
336 000
-
301 800
5
Налоговая ба-
за, тысяч руб-
лей
5 179 000
6 147 280
6 848 500
701 220
1 669 500
6
Ставка налога,
%
13
13
13
-
-
7
Сумма НДФЛ,
рублей
673 270
799 146
890 305
91 159
217 035
Рисунок 12 – Сумма начисленной заработной платы
С 2017 года установлен новый вид социального вычета – по расходам на
участие в оценке профессиональных навыков. Порядок заявления этого вида
вычета аналогичен порядку получения других соцвычетов. Размер нового вы-
чета также ограничен 120 000 руб. в общей сложности с другими социальными
0
1 000 000
2 000 000
3 000 000
4 000 000
5 000 000
6 000 000
7 000 000
8 000 000
2016 год 2017 год 2018 год
49
вычетами. Под влиянием данных изменений налоговая база выросла на 701 220
руб. за два года и на 1 669 500 руб. за три года.
Таким образом, за 2016 год сумма НДФЛ составляет 673 270 руб., в 2017
год - 799 146 руб., за 2018 год – 890 305 руб., то есть произошел прирост налога
на 91 159 руб. за два года и на 217 035 руб. за 3 года (рис. 13).
Рисунок 13 – Сумма НДФЛ к уплате в бюджет за 2016-2018 гг.
Расчет суммы страховых взносов ООО «Уют-М» в 2016-2018 годах
представим в таблице 5.
Таблица 5
Расчет страховых взносов на предприятии ООО «Уют-М»
за 2016 -2018 гг.
№
п/
п
Показа-
тель
2016 год
2017 год
2018 год
Измене-
ние к
2016
Изменение
к 2017
1
Сумма
начислен-
ной зар-
платы, руб.
5 226 000
6 512 080
7 214 100
702 020
1 988 100
2
ПФР
(22%),
рублей
1 149 720
1 432 658
1 587 102
154 444
437 382
3
Фонд соци-
ального
страхова-
ния
(2,9%),
рублей
151 554
188 850
209 209
20 359
57 655
673 270
799 146
890 305
0
100 000
200 000
300 000
400 000
500 000
600 000
700 000
800 000
900 000
1 000 000
2016 год 2017 год 2018 год
50
4
Фонд ме-
дицинского
страхова-
ния
(3,1%),
рублей
162 006
201 874
223 637
21 763
61 631
5
Территори-
альный
фонд ме-
дицинского
страхова-
ния (2%),
рублей
104 520
130 242
144 282
14 040
39 762
6
Всего стра-
ховых
взносов,
рублей
1 567 800
1 953 624
2 164 230
210 606
596 430
Ранее уже говорилось, что сумма начисленной зарплаты увеличилась на
702 020 рублей за 2 года и на 1 988 100 за 3 года, причем выплаты в ПФР уве-
личились на 154 444 рублей и на 437 382 рублей соответственно, в Фонд соци-
ального страхования - на 20 359 рублей за 2 года и на 57 655 рублей за 3 года, в
Фонд медицинского страхования - соответственно на 21 763 рублей и на 61 631
рублей, в территориальные фонды медицинского страхования - соответственно
на 14 040 рублей и на 39 672 рублей.
Рисунок 14 - Динамика страховых взносов к уплате в бюджет
Итак, за 2016 год сумма страховых взносов составляет 1 567 800 рублей,
0
50 000
100 000
150 000
200 000
250 000
2016 год 2017 год 2018 год
ФСС (2,9%), руб. ФФОМС (3,1%), руб.
ТФОМС (2%), руб.
Продолжение таблицы 5
51
за 2017 г. - 1 953 624 тысяч рублей, а за 2018 г. - 2 164 230 тысяч рублей, иначе
говоря, увеличилась сумма налога на 210 606 рублей за последние 2 года и на
596 430 рублей за 3 года.
Таблица 6
Остаточная стоимость основных средств ООО «Уют-М»
за 2016 год
Дата
Первоначальная
стоимость (01)
Амортизация ос-
новных средств
(02)
Остаточная
стоимость
((01)-(02))
01.01.2016 года
16 320 450
6 036 455
10 283 995
01.02.2016 года
14 320 450
4 325 835
9 994 615
01.03.2016 года
14 320 450
4 615 970
9 704 480
01.04.2016 года
14 320 450
4 906 105
9 414 345
01.05.2016 года
14 320 450
5 196 240
9 124 210
01.06.2016 года
14 320 450
5 486 375
8 834 075
01.07.2016 года
14 320 450
5 776 510
8 543 940
01.08.2016 года
14 320 450
6 066 645
8 253 805
01.09.2016 года
14 320 450
6 356 780
7 963 670
01.10.2016 года
14 320 450
6 646 915
7 673 535
01.11.2016 года
14 320 450
6 937 050
7 383 400
01.12.2016 года
14 320 450
7 227 185
7 093 265
01.01.2017 года
14 320 450
7 517 320
6 803 130
Итого
111 070 465
Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с
требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)
8 543 882
Чтобы изучить порядок расчета налога на имущество, необходимо рас-
смотреть порядок формирования налоговой базы по этому налогу в компании
ООО «Уют-М» (табл. 6-8).
Исходя из проведенного исследования среднегодовой стоимости имуще-
ства компании, видно, что в течение 2016 г. в январе в данной компании про-
изошло выбытие ОС, и не было поступления новых основных фондов, это обу-
словлавливается кризисными явлениями в государстве и сокращением объемов
производства. Необходимо произвести расчет по налогу на имущество за 2016
г.:
.187965%2,2*8543882 рубНИ
52
Таблица 7
Остаточная стоимость основных средств ООО «Уют-М»
за 2017 год
Дата
Первоначальная
стоимость (01)
Амортизация ос-
новных средств
(02)
Остаточная сто-
имость ((01)-
(02))
01.01.2017 года
14 320 450
7 517 320
6 803 130
01.02.2017 года
13 100 940
6 990 400
6 110 540
01.03.2017 года
11 950 300
6 812 000
5 138 300
01.04.2017 года
11 950 300
7 011 450
4 938 850
01.05.2017 года
11 950 300
7 210 900
4 739 400
01.06.2017 года
11 950 300
7 410 350
4 539 950
01.07.2017 года
13 239 000
8 564 315
4 674 685
01.08.2017 года
13 239 000
8 840 040
4 398 960
01.09.2017 года
13 239 000
9 115 765
4 123 235
01.10.2017 года
12 850 000
6 293 276
6 556 724
01.11.2017 года
12 850 000
6 483 346
6 366 654
01.12.2017 года
12 850 000
6 673 416
6 176 584
01.01.2018 года
12 850 000
6 863 486
5 986 514
Итого
70 553 526
Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с
требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)
5 427 194
Исходя из проведенного исследования среднегодовой стоимости имуще-
ства компании, видно, что в течение 2016 г. в компании осуществлялись значи-
тельные колебания в остаточной стоимости ОС, это обуславливается постоян-
ных движением основных средств.
Необходимо произвести расчет по налогу на имущество за 2017 г.:
.119398%2,2*5427194 рубНИ
В 2018 году тоже можно наблюдать существенные колебания в остаточ-
ной стоимости ОС. Что касается суммы налога на имущество за 2018 г., то она
составила:
.85219%2,2*387359 7 рубНИ
53
Таблица 8
Остаточная стоимость основных средств ООО «Уют-М»
за 2018 год
Дата
Первоначальная
стоимость (01)
Амортизация ос-
новных средств
(02)
Остаточная сто-
имость ((01)-
(02))
01.01.2018 года
12 850 000
6 863 486
5 986 514
01.02.2018 года
14 506 900
7 568 350
6 938 550
01.03.2018 года
12 774 560
8 094 540
4 680 020
01.04.2018 года
11 152 033
7 806 423
3 345 610
01.05.2018 года
12 358 200
8 650 740
3 707 460
01.06.2018 года
11 450 400
8 015 280
3 435 120
01.07.2018 года
12 520 450
8 564 315
3 956 135
01.08.2018 года
12 520 450
8 840 040
3 680 410
01.09.2018 года
12 520 450
9 115 765
3 404 685
01.10.2018 года
12 520 450
9 391 490
3 128 960
01.11.2018 года
12 520 450
9 667 215
2 853 235
01.12.2018 года
11 640 300
8940012
2 700 288
01.01.2019 года
11 640 300
9100530
2 539 770
Итого
50 356 757
Среднегодовая стоимость (рассчитывается согласно требо-
ваниями ст. 376 Налогового кодекса п. 4)
3 873 597
Итак, в 2016 г. компанией был начислен налог на имущество в размере
187 965 рублей, в 2017 г. – 119 398 рублей, а в 2018 г. – 85219 рублей, иначе го-
воря, произошло снижение этого налога на 34 179 тысяч рублей в связи со сни-
жением налоговой базы (на 1 553 597 рублей) за 2 года (рис. 15).
Рисунок 15 – Сумма налога на имущество к уплате в бюджет
за 2016-2018 гг.
187965
119398
85219
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
200000
2016 год 2017 год 2018 год
54
Итак, нами был выполнен расчет всех основных налогов, уплачиваемых
ООО «Уют-М» за 2016-2018 гг., далее определим налоговую нагрузку предпри-
ятия.
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование
налоговых льгот
Налоговая нагрузка компании зависит от большого числа разных факто-
ров, к примеру, от видов хозяйственной деятельности предприятия и форм ее
осуществления, налогового режима, особенностей ведения налогового и бух-
галтерского учетов, закрепленных в учетной политике предприятия, организа-
ционно-правовой формы предприятия. У каждого фактора есть вариантные
значения, их выбор напрямую зависит от законодательно предусмотренных
ограничений. Отметим, что для компании важен финансовый результат, в связи
с этим должен определяться характер влияния тех или иных налогов на финан-
совое состояние данной компании, а также на финансовый результат периода.
Чтобы определить налоговую нагрузку (Нн) компании осуществим об-
щий расчет ее налоговых выплат за 3 года по данным Приложения 4.
Рисунок 16 – Структура налоговой нагрузки ООО «Уют-М»
в 2018 г.
32%
14%
53%
1%
Страховые взносы
Налог на прибыль
НДС
Налог на имущество
55
Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что
наибольшую долю занимает НДС – 53,33% в 2018 году, 51,93% в 2017 году и
50,15% в 2016 году, а также расходы на страховые взносы – 31,90% в 2018 го-
ду, 31,59% и 39,78% соответственно.
Доля налога на прибыль в 2018 году составляет 13,52%, в 2017 году -
14,55%, в 2016 году – 5,30%. Доля налога на имущество наименьшая – в 2018
году – 1,26%, в 2017 году 1,93%, в 2016 – 4,77%.
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов,
уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 9
Анализ налоговой нагрузки ООО «Уют-М» в 2016-2018 гг.
№
п/п
Пока-
затель
Поря-
док
расче-
та
2016 год
2017 год
2018 год
Измене-
ние к
2017
Измене-
ние к
2018
1
Вы-
ручка
17 448 184
28 030 143
31 115 110
3 084 967
13 666 926
2
Чистая
при-
быль
793 207
3 599 148
3 669 362
70 214
2 876 155
3
Добав-
ленная
стои-
мость
10 782 559
13 768 128
14 634 000
865 872
3 851 441
4
Вновь
со-
здан-
ная
стои-
мость
10 843 369
19 115 300
22 210 721
3 095 421
11 367 352
5
Нало-
говые
из-
держки
3 940 900
6 183 774
6 785 392
601 618
2 844 492
6
Нало-
говая
наг-
рузка
на вы-
ручку
Стр. 5
/ стр. 1
22,59
14,06
12,67
-1,39
-9,92
7
Нало-
говая
наг-
рузка
на
при-
быль
Стр. 5
/ стр. 2
496,83
171,81
184,92
13,11
-311,91