16
Таким образом, в настоящее время повышается роль налогового планиро-
вания, являющегося фактором экономического роста предприятий, что связано
с рядом следующих обстоятельств:
налоговая экономия - это резерв для повышения чистой прибыли
компании и обеспечивает возможность осуществления модерниза-
ции, технического перевооружения, закупки нового оборудования и
так далее, иначе говоря, выступает в качестве источника финанси-
рования долгосрочных инвестиционных программ и образует осно-
ву для финансовой значимости предприятия;
часто вносимые поправки в действующее законодательство и эко-
номическая нестабильность делают более конкурентоспособными
такие предприятия, которые на вносимые изменения реагируют
оперативно, а сделать это могут, чаще всего, лишь хозяйствующие
субъекты, осуществляющие многовариантные расчеты налоговой
оптимизации;
в связи с максимизацией чистой прибыли происходит создание
условий для увеличения дивидендных выплат и, следовательно, по-
вышения стоимости акций и роста цены (капитализации) предприя-
тия.
Налоговое планирование состоит из
4
:
налогового прогнозирования,
стратегического и тактического налогового планирования, сводного
налогового планирования (выработка концепции налоговой поли-
тики),
налогового бюджетирования, ориентированного на результат,
рационального использования полученных дополнительных дохо-
дов на финансовое обеспечение эффективных расходов.
4
Голдина А.А. Налоговая оптимизация как составной элемент системы формирования бюджета организации //
Известия Высших учебных заведений. Поволжский регион. Экономические науки. – 2015. - № 1 (3). – С. 72-78
17
В литературе при описании процессаналогового планирования именно на
промышленных предприятиях применяются различные подходы для определе-
ния его структурныхэлементов . Так, некоторые авторы считают, чтоналого-
воепланированиесостоит из четырех взаимосвязанных этапов единого цикла
(рис. 2)
5
. Знание налогов – это четкое знание законодательства о налогах и сбо-
рах, его последующего развития; четкое видение того, какими положительными
или негативными сторонами оно обладает для компании. Под соблюдением
налоговых законов понимают своевременную и четкую подготовку налоговых
деклараций, уведомлений, отчетов и прочих документов, полную уплату всех
причитающихся налоговых платежей;
Рисунок 2 – Последовательность элементов налогового
планирования
Под представлением в налоговых органах по отправку налоговых декла-
раций, уведомлений, отчетов и прочих документов в налоговые инспекции,
оказание им помощи при налоговых проверках и на иных этапах соблюдения
налогового законодательства, переговоры с налоговыми и прочими органами по
вопросам, связанным с нарушением налогового законодательства РФ, и так да-
лее.
5
Налоговое планирование [Электронный ресурс]/ Режим доступа:http://www.gaap.ru.
Налоговая
оптимизация
Представление в
налоговых органах
Соблюдение
налоговых законов
Знание и понимание
налогов
18
Главные задачи налогового планирования представлены на рисунке 3.
Если организация уделяет должное внимание минимизации налогового бреме-
ни, то она получает реальную возможность для увеличения дохода в сфере сво-
ей деятельности и эффективного развития своего производства. Одним из наи-
важнейших принципов планирования является умение мыслить аналитически,
выстраивать перед собой выполнимые цели и задачи и при этом не нарушать
закон. Весь процесс включает в себе определение льгот согласно законодатель-
ства, анализ всех форм сделок, составление журнала хозяйственных операций,
прогнозирование налоговых рисков, рациональное размещение активов и при-
были, используя внутренний контроль налоговых начислений и расчетов
6
.
Рисунок 3 – Главные задачи налогового планирования
Основой налогового плaниpoвaния являются экономические
пpoцeccы,которые должны пpoтeкaть в организации в плановом пepиoдe. Про-
цессы относятся к разным cфepaм деятельности организации. Чтобы опреде-
лить долгосрочно налоговое планирование, необходимо составить его основной
документ – нaлoгoвый бюджет, который является составной чacтью финансово-
го бюджета организации.
В налоговый бюджет включают следующие статьи:
6
Пaнcкoв, В.Г. Налоги и налогообложение. Пpaктикум: Учебное пособие для вузов / В.Г. Пансков, Т.А.
Лeвoчкинa. – Люберцы: Юрайт, 2015
Задачи налогового планирования
Оптимизация налоговых платежей
Повышение эффективности ее работы
Минимум налоговых потерь по конкретному налогу
Увеличение реальных возможностей в бизнесе для дальней-
шего развития организации
19
1) Прогнозный отчет о прибылях и убытках;
2) Прогнозный бухгалтерский баланс;
3) Бюджетное движение денежных средств.
Суммы, планируемых к нaчиcлeнию налогов и страховых взнocoв (пока-
затели налогового бюджета) отражаются в производственном бюджете и про-
гнозном отчете о прибылях и убытках
7
.
Не мeнee чем за месяц до нaчaлa следующего года составляют налоговый
бюджет, основываясь на политике, принятой в организации, данных бухгалтер-
ского учета и pacчeтoв налогооблагаемых баз. Сроки, которые необходимы для
составления налогового бюджета, указаны на рисунке 4:
Рисунок 4 – Сроки планирования различных налоговых
бюджетов
Итак, под налоговым планированием на уровне хозяйствующего субъекта
можно понимать неотъемлемую часть управления его финансово-
хозяйственной деятельности в границах единой стратегии экономического раз-
вития данного предприятия.
Основные задачи налогового планирования следующие: оптимизация
налоговых платежей, повышение эффективности ее работы, минимум налого-
вых потерь по конкретному налогу, увеличение реальных возможностей в биз-
несе для дальнейшего развития организации.
7
Сидорова, Е.Ю. Нaлoгoвoe планирование: курс лeкций / Е.Ю. Сидорова. – М.: Экзамен, 2016
Сроки планирования налогового бюджета
Годовой план
Квартальный план
Месячный план
До 1 декабря гoдa,
предшествующего
планируемому году
До 1 числа третьего
месяца, предше-
ствующего квартала
До 20 чиcлa
предшествующего
месяца
20
В настоящее время повышается роль налогового планирования, являюще-
гося фактором экономического роста предприятий, что связано с рядом следу-
ющих обстоятельств: налоговая экономия; часто вносимые поправки в дей-
ствующее законодательство и экономическая нестабильность; потребность в
увеличении цены предприятия.
Налоговоепланированиесостоит из четырех взаимосвязанных этапов еди-
ного цикла: налоговая оптимизация, знание и понимание налогов, соблюдение
налоговых законов, представление в налоговых органах.
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм международного
налогового права
Налоговая оптимизация, минимизация налогов (законное снижение нало-
гов) – сокращение размера налоговых обязательств за счетосуществления нало-
гоплательщиком целенаправленных правомерных действий, которые включают
в себя осуществление полного использования всех предоставленных законом
налоговых освобождений, льгот, и прочих законных способов и приемов.
Иначе говоря, это организация деятельности компании, когда налоговые
платежи на законных основаниях сводятся к минимуму, без нарушения поло-
жений уголовного и налогового законодательства. С юридической точки зрения
данными способами не предполагается нарушение законных интересов бюдже-
та.
В связи с этим, можно говорить о главном отличии налоговой оптимиза-
ции от уклонения от налогообложения. Налогоплательщик в этом случае поль-
зуется разрешенными и не запрещенными законодательством способами
уменьшения налоговых платежей, иначе говоря, он не нарушает законодатель-
ство. В силу этого данные действия налогоплательщика не составляют состав
налогового правонарушения или преступного деяния, и, соответственно, не
приводят к неблагоприятным последствиям для налогоплательщика, а также
взысканиям пени и налоговых санкций.
21
Система оптимизации налогообложения основывана на конкретных
принципах:
1. Принцип адекватности затрат;
Стоимость создания системы оптимизации налогообложения нене может
быть выше, чем сумма уменьшаемых налогов.
У допустимого соотношения затрат на такую систему и на ее обслужива-
ние к сумме экономии налоговых издержек есть индивидуальный порог. Он за-
висити от психологических факторов, и от степени риска, который связан с
этой схемой. Этот порог на практике может составлять от 50 до 90 процентов от
размера уменьшаемых налогов. Иначе говоря, если, к примеру, стоимость кон-
вертации рублевых средств в инвалюту выше 15 процентов, то многие пред-
приятия предпочтут уплатить налог на добавленную стоимость как цену за свое
собственное спокойствие. Нужно знать и о том, что большая часть схем, наряду
с затратами на создание и обслуживание, предполагают и определенные расхо-
дыпо их ликвидации. Причем ликвидационные расходы могут быть существен-
но выше первоначальных вложений. К примеру, общеизвестно, что гораздо
проще регистрация хозяйственного общества, нежели его ликвидация;
2. Принцип юридического соответствия;
Необходимо, чтобы система оптимизации налогообложения была леги-
тимной в отношении не только российского законодательства, но и междуна-
родного.
Сущность такого принципа состоит в том, чтобынедопустить построение
схем оптимизации налогообложения,основанные на «пробелах» либо коллизиях
в нормативно-правовых актах. Если те или иные положения действующего за-
конодательства спорные и могут трактоваться не только в пользу налогопла-
тельщиков, но и в пользу государства, то тогда есть вероятность возникновения
в перспективе необходимости доработки схемы или судебных разбирательств;
3. Принцип конфиденциальности;
Доступкинформациио предназначении и последствияхпроводимых тран-
сакций должен быть максимально ограничен.
22
То есть, отдельные структурные единицы и исполнители, принимающие
свое участие в общей цепи оптимизации налогообложения, не должны пред-
ставлять себекартинувцелом,амогутруководствоваться лишь конкретными ин-
струкциями, имеюшимилокальный характер. Также, должностным лицам и
собственникам нужно избегать отдавать распоряжения и осуществлять хране-
ние общих планов с применением средств личной идентификации (печати, под-
писи, почерк и так далее);
4. Принцип подконтрольности;
Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации
налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования
реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.
Важная особенность большей части структур, осуществляющих оптими-
зацию налогообложения, состоит в неформальности отношенийвнутренниху-
частников процесса итаких прав и таких обязательств, которые возникают в си-
лу договоренности с внешними контрагентами.
В этих условиях решение вопросов безопасности может вытраиваться на
синхронизации таких договорных отношений, возникновение которых проис-
ходит де-факто с теми, которые оформляются де-юре.
Самым сложным все также остается достижение оптимального соотно-
шения в применении принципов подконтрольности и конфиденциальности. Та-
кие принципы хоть и действуют в противоположных направлениях, тем не ме-
нее, они не являются взаимоисключающими. Наоборот, их оптимальное соче-
тание - это важная составляющая в обеспечении безопасности управления за-
планированным процессом;
5. Принцип допустимого сочетания содержания и формы.
Бывает так, когда предприятия, у которых на балансе либо в аренде нет
основныхфондов и которые состоят лишь из директора, «умудрялись» предо-
ставлять также иполиграфические, и транспортные, и любые иные услуги. При-
чем заказчики далеко не всегда интересуются, есть ли у исполнителя достаточ-
23
ная материально-техническая база для исполнения заключенного соглашения.
Их более всего интересует «порядок расчетов», а также другие условия.
Важность синхронизации фактических и юридических действий состоит
не только в обеспечении защиты от недобросовестных участников данного
процесса. Она очень важна еще и для того, чтобы «отражать» возможные подо-
зрения со стороны проверяющих.
Это обусловлено, в том числе, существованием в ГК РФ следующих по-
нятий: «притворная сделка», «недействительная сделка», «недееспособный
гражданин», «мнимая сделка», и так далее, а также с существованием в УК РФ
статей, регламентирующих уклонение от налогов, фиктивное предпринима-
тельство, фиктивное банкротство, отмывание имущества и денежных средств и
так далее;
6. Принцип нейтралитета;
Необходимо, чтобы оптимизация налогообложения производилась не за
счет повышения отчисления независимых контрагентов, за счет своих соб-
ственных налоговых платежей.
Этот принцип назваютеще и принципом взаимовыгодного сотрудниче-
ства.
В основе некоторых налоговых платежей лежит принцип сообщающихся
сосудов, то есть: рост платежей у одного субъекта договорных отношений ве-
дет за собой уменьшение платежей у другого субъекта, и напротив: снижение
налоговой базы у одного лица влечет ее увеличение у второго лица (налог на
прибыль, налог на добавленную стоимость). Следовательно, в этом случае
должны учитываться также и интересы независимых покупателей и поставщи-
ков;
7. Принцип диверсификации.
Стоит сказать, что оптимизация бюджетных отчислений может подвер-
гаться влиянию разных внутренних и внешних факторов, имеющих неблаго-
приятный характер. Это могутбыть и форс-мажорные обстоятельства, и просче-
24
ты, допущенные в изначальных планах, и постоянные изменения в действую-
щем законодательстве.
8. Принцип автономности.
Необходимо, чтобы действия, направленные на оптимизацию налогооб-
ложения в меньшей мере зависели отвнешних участников.
Отметим, что обеспечение принципа автономности на практике предпо-
лагает дополнительные затраты, однако вместе с тем способствует повышению
безопасности существующей схемы, а также существенномууменьшению уяз-
вимости со стороны недобросовестных контрагентов.
Исходя из вышеприведенных принципов, использование в законодатель-
стве коллизийи «пробелов» требует от предприятия не только сугубо индиви-
дуальный подход, это еще и самая рисковая часть оптимизации налогообложе-
ния.
Оптимизация налогообложения –это самая основная задача финансового
менеджмента. В данном случае выбирается наилучший путь управления финан-
совыми ресурсами хозяйствующего субъекта. Оптимизация налогообложения
является процессом, связанным с достижением конкретных пропорций всех без
исключения финансовых аспектов проекта либо сделки. Существует распро-
страненная тока зрения, что оптимизацию проводят лишь для того, чтобы мак-
симально законно снизить налоги. В данном случае ее нередко именуют нало-
говой минимизацией.
В отличие от минимизации налогов, оптимизация налогообложения явля-
ется более крупной задачей, стоящей перед финансовым управлением п хозяй-
ствующего субъекта. Оптимизация налогообложения гораздо шире: наряду с
минимизацией, ее инструменты состоят в следующем: уменьшение суммы
«живых» средств, выплачиваемых в бюджет, отсрочка уплаты налогов, и так
далее.
Все они очень выгодны с позиции финансового менеджмента: в распоря-
жении предприятия остаются денежные средства и обеспечивают прибыль, не
25
происходит уменьшение суммы оборотных средств (а это очень важно, еслиих
не хватает), что тоже содействует росту прибыли, и так далее.
Исходя из периода времени, когда производится легальное уменьшение
налогов, налоговаяоптимизация может быть классифицирована на перспектив-
ную и текущую.
Перспективной (долгосрочной) налоговой оптимизацией предполагается
применение тех способов и приемов, которыми уменьшается налоговое бремя
налогоплательщиков в ходе всей их деятельности. Осуществление перспектив-
ной налоговой оптимизации происходит в течение ряда налоговых периодов и
достигается, чаще всего, благодаря правильной постановке в компании бухгал-
терского и налогового учетов, благодаря грамотному применению налоговых
льгот и освобождений и так далее.
В то же время, текущей налоговой оптимизацией предполагается приме-
нение некоторых методов, способствующих снижению налогового бремени для
налогоплательщика в определенном налоговом периоде, например, при осу-
ществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.
Правильная оптимизация налогообложения (то есть законными мето-
дами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивает существенную по-
мощь по созданию стабильного положения компании, так как дает возмож-
ность избежать в ходе хозяйственной деятельности крупных убытков. Оптими-
зацию корпоративного налогообложения необходимо осуществлять задолгое
время до начала проведения налоговой проверки, а лучше всего - до учрежде-
ния предприятия, так как определение будущей системы налогообложения
происходит уже при регистрации. Многие предприниматели просто не подо-
зревают о том, что система налогового учета на фирме построена не оптималь-
но, а часто и просто с ошибками. Все это ведет к негативным последствиям и
желанию к уклонению от уплаты налогов.
Чтобы достичь максимально эффективные результаты оптимизация нало-
гообложения предполагает слаженную работу команды бизнес-консультантов и
налоговых юристов.