6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ................................................................................................. 11
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия ......................................................... 11
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права . 20
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии .......... 30
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ООО «УЮТ-М» ......................................................................................................... 37
2.1 Характеристика налогового режима предприятия .................................... 37
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия .......... 42
2.3 Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот .... 54
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «УЮТ-М» ........................................ 58
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов ......................................................................................... 58
3.2 Сравнительная эффективность систем налогового планирования
на предприятии .................................................................................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................................... 73
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 77
7
ВВЕДЕНИЕ
Налоговое планирование можно рассматривать как разработку и внедре-
ние разных законных схем по снижению налоговых отчислений, осуществляе-
мых при помощи методов стратегического планирования ФХД предприятия.
Налоговое планирование подразумевает выбор оптимального сочетания
построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпрета-
ции в рамках действующего налогового законодательства.
В основе налогового планирования лежит максимально полное и пра-
вильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а
также оценка позиции налоговых органов и учет главных направлений инве-
стиционной, бюджетной и налоговой политики страны.
Отметим, что налоговое планирование основано не только на исследова-
нии текстов действующих в настоящее время налоговых законов и налоговых
инструкций. Налоговым планированием должна учитываться также общая
принципиальная позиция налоговых органов определенным вопросам. Оно ос-
новано также на проектах налоговых законов, на содержании и направлениях
готовящихся в стране налоговых реформ, и на анализе направлений проводи-
мой правительством налоговой политики.
На уровне хозяйствующего субъекта налоговое планирование – это обя-
зательная составная часть управления его финансово-хозяйственной деятельно-
стью в рамках единой стратегии экономического развития. Она представляет
собой процедуру использования наиболее подходящих налоговых способов и
методов, закрепленных в законе, с целью установления желаемого будущего
финансово-хозяйственного состояния объекта.
С помощью налогового планирования деятельности фирмы и деловых от-
ношений формируются довольно значимые для бизнеса:
обнаружение появившихся сложностей;
возможность подготовки и использования будущих благоприятных
условий;
8
подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;
мотивация участников налогового планирования к осуществлению
своих решений в последующей деятельности, формирование пред-
посылок для повышения образовательной подготовки экономистов;
обеспечение более рационального распределения и использования
различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
рост материальной стабильности и важности организации.
На рост роли налогового планирования в условиях современного рыноч-
ного хозяйства оказывают влияние многие факторы, главные из которых мы и
изучим.
Необходимость налогового планирования связана, в первую очередь, с
двумя главными факторами, первый из которых- налоговая тяжесть для кон-
кретного хозяйствующего субъекта, а второй- трудности с налоговыми закона-
ми. Налоговое планирование- это не самоцель, а средство развития собственно-
го дела. Но, невзирая на декларации о том, что необходимо формирование спе-
циальных условий, чтобы бизнес процветал, Российская Федерация, как страна,
имеющая возможности для своего развития и увеличения богатств, до сих пор
не может реализовать политику по поощрению деловой активности, инициати-
вы и законного обогащения.
Существуют и другие факторы, выступающие в пользу налогового пла-
нирования. Например, расширение границ предприятия и усложнение форм ее
деятельности. Малое и среднее предпринимательство восстанавливается и
успешно развивается, однако главенствующая роль на рынке в настоящее время
принадлежит крупным организациям. В процессе экономического развития
практически во всех хозяйственных отраслях можно было заметить, что гос-
подствующее положение занимают большие организации. Естественно, этот
факт привел к некоторым отрицательным результатам, но он зафиксирован в
экономике нашей страны, так же, как и ощутимый рост фирм.
9
Практическая значимость представленной дипломной работы состоит в
выявлении теоретических основ налогового планирования на предприятии, ис-
следовании правового регулирования налогового планирования, а также изуче-
ние существующего состояния налогового планирования на примере конкрет-
ного предприятия, и разработка рекомендаций по совершенствованию проце-
дуры налогового планирования на данном предприятии.
В рамках данной работы проведено глубокое исследование теоретических
основ анализа формирования и эффективности налогового планирования, ар-
битражной практики, а также использованы данные знании применительно к
конкретному предприятию.
Таким образом, цель данной работы – рассмотреть теоретические основы
налогового планирования, изучить практическое применение данных положе-
ний, изучить существующую налоговую нагрузку, лежащую на ООО «Уют-М»
и дать рекомендации по совершенствованию налогового планирования на дан-
ном предприятии.
Объектом исследования.
Объектом исследования данной работы является ООО «Уют-М».
Предмет исследования.
Предметом данной исследовательской работы является процедура нало-
гового планирования ООО «Уют-М», а также непосредственно закрепленная на
данном предприятии система налогообложения и фактический уровень налого-
вой нагрузки.
Методологическую основу данного исследования составили нормативные
и правовые акты, кодексы, регулирующие налогообложение, федеральные за-
коны, научные труды в сфере налогового планирования, финансового анализа и
специальных режимов налогообложения. Также были изучены материалы пе-
риодических изданий.
В данной работе использовались, как общие, так и частные методы ис-
следования, в частности, описание, системно-правовой метод, системный ана-
лиз исследуемых явлений, и другие методы.
10
Также использовались методы методы анализа и синтеза экономиче-
скихданных, методы экономико-статистического анализа.
Была собрана информация об ООО «Уют-М». Было исследовано следу-
ющее:уровень развития предприятия на текущий момент времени, сфера его
профессиональной деятельности, организационная структура предприятия, а
также его внутренние документы (в том числе, режим налогообложения и до-
кументы по налоговому планированию).
Для достижения указанной цели в данной работе были решены следую-
щие задачи:
изучены теоретические основы налогового планирования на пред-
приятии;
проведен анализ налогового планирования в ООО «Уют-М»;
предложены направления совершенствования системы налогового
планирования ООО «Уют-М»
Степень разработанности темы.
Теоретической методологической основой достижения цели исследова-
тельской работы и выполнения поставленных задач являются труды ученых и
специалистов в области налогов и налогообложения, а также налогового плани-
рования. Также использованы материалы следующих периодических изданий.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения,
четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих
процесса финансового планирования предприятия
Планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это неотъемлемая
часть управления его ФХД, которая заключается в следующем: установление
желаемого будущего состояния хозяйствующего субъекта и приемлемых мето-
дов и способов достижения такого состояния при ограниченности ресурсов и
при наличии возможности альтернативного использования данных ресурсов.
Помимо таких видов планирования, как бюджетное, социальное, финан-
совое, выделяют также налоговое планирование.
Более полное определение налогового планирования можно сформулиро-
вать следующим образом:налоговое планирование– это определенное количе-
ство спланированных действий по увеличению финансовых ресурсов предпри-
ятия, которые регулируют величину налоговой базы, оказывают воздействие на
эффективность принимаемых решений и которые способствуют своевремен-
ным расчетам с бюджетом в соответствии с действующим законодательством
1
.
Под налоговым планированием на уровне хозяйствующего субъекта
можно понимать неотъемлемую часть управления его ФХД в границах единой
стратегии экономического развития данного предприятия. Это установление
желаемого будущего состояния хозяйствующего субъекта и приемлемых мето-
дов и способов достижения такого состояния при ограниченности ресурсов и
при наличии возможности альтернативного использования данных ресурсов.
Причем в понятие будущее финансовое состояние кроме общепринятых на се-
годняшний день показателей необходимо включать также и уровень налогового
бремени.
1
Филиппова А.А. Сущность налогового планирования: определение, методы, задачи и этапы / Сборник статей
V Международной научно-практической конференции. В 2 частях. Ответственный редактор Г.Ю. Гуляев. 2018
– С. 149-154
12
Планированием налогов является планирование сумм отдельных нало-
говна минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне.
Посредством воздействия налогов на управление доходами, расходами и
конечными результатами налоговое планирование оказывает влияние и на иные
направления финансового менеджмента, доказательством чего является рис. 1.
Рисунок 1 – Место налогового планирования в системе управ-
ления финансами хозяйствующих субъектов
Следует обратить внимание на некоторые моменты.
В первую очередь, налоговое планирование- это составная часть системы
финансового менеджмента. Оно занимает в этой системе особую позицию, и
это можно объяснить так: что налоговый аспект входит в состав каждого сег-
мента управления финансами хозяйствующих субъектов.
Второй немаловажный момент заключается в том, что поскольку налого-
вые отношения, являясь составной частью финансовых отношений, формиру-
Управление
расходами
Налоговый фактор
Управление
доходами
Управление
денежными
потоками
Составление
финансовых
планов
Управление
инвестицион-
ной деятельно-
стью
Управление
прибылью и
капиталом
Налоговое планирование
13
ются на стадии перераспределения воспроизводственного процесса и выступа-
ют в качестве завершающего компонента какого бы то ни было предпринима-
тельского решения, то налоговое планирование, как составная часть финансо-
вого менеджмента,характеризуется ограниченной самостоятельностью.
Финансы выполняют еще и функцию контроля, которая выражается в
процессе образования и применения денежных фондов (как централизованных,
так и децентрализованных). Проявление налогового планирования в процессе
осуществления соответствующих видов деятельности и решений можно
наблюдать точно так же. Соответственно, несмотря на то, что у налогового
планирования отсутствует точный независимый характер, оно значительно вли-
яет на принятие предпринимательских решений и рост результативности рабо-
ты организации в финансово-хозяйственном плане.
Третье, о чем следует сказать, это то, что при налоговой экономии воз-
растают собственные финансовые ресурсы предприятия. Именно по этой при-
чине итоговая задача налогового планирования заключается и в оптимизации
налогов (хотя это не самое главное),ив росте финансовой стабильности и нуж-
ности в рамках приближения к выполнению главных задач предприниматель-
ской работы организации.
Выясним значение налогового планирования на уровне предприятия, его
выгоды, и результаты, к которым, к большому сожалению, способно привести
ненадлежащее внимание к проблеме планирования.
Хозяйствующие субъекты при отсутствии налогового планирования ока-
зываются в таком положении, при котором они
2
:
не в полной степени осознают возможности процветания бизнеса в
других условиях, являющихся более подходящими;
оказываются в наиболее слабой позиции в сравнении с иными участ-
никами рынка;
не обеспечивают в своем развитии надлежащей системности;
2
Паштова Л. Финансовое планирование в организациях: Учебник. – М.: КноРус, 2019
14
допускают значительные промахи в стратегическом развитии и осу-
ществлении своей деятельности.
Применяя налоговое планирование деятельности фирмы и деловых отно-
шений, для бизнеса формируются довольно значимые плюсы:
рассмотрение появляющихся проблемных ситуаций;
возможность проанализировать и использовать будущие благопри-
ятные условия;
подготовка предприятия к внешним переменам;
обеспечение более оптимального распределения и более оптималь-
ного использования разных видов ресурсов предприятия;
мотивация участников налогового планирования к осуществлению
собственных решений в последующей деятельности, формирование
условий для роста образовательной подготовки менеджеров;
рост финансовой стабильности и значимости предприятия.
В настоящее время можно определить несколько основных групп хозяй-
ствующих субъектов, которые сильнее других испытывают необходимость в
использовании налогового планирования своей деятельности.
В первую очередь, к таким субъектам относятся сложные корпоративные
структуры, например, холдинги, ФПГ и другие, которые имеют достаточно раз-
ветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий. Эти предприятия отли-
чаются наличием дополнительных задач, имеющих отношение к оптимизации.
По традиции именно они осуществляют налоговое планирование и наиболее
развиты в данной области.
Вторая группа- это заново образовавшиеся предприятия, являющиеся
частными. Процедура накопления капитала способствует росту и развитию дея-
тельности большинства таких организаций. Кроме того, появляются и другие
факторы, приводящие к необходимости создания форм планирования, адекват-
ных рыночному хозяйству в настоящее время. Основная сложность, связанная с
применением планирования в данной области, -отсутствие доверия к формаль-
15
ному планированию, в основе которого лежит мнение о том, что бизнес – это
умение правильно ориентироваться в сложившейся обстановке, умение «кру-
титься», а отсюда – недостаток внимания даже к не очень отдаленнойперспек-
тиве. Но несмотря на это, большинство серьезных фирм стали формировать
подразделения планирования или, как минимум, принимать сотрудника на
должность плановика. Такая группа предприятийпытается жить по-новому и
начинает осуществлять освоение процесса налогового планирования.
В-третьих, планирование объективно нужно государственным и бывшим
государственным, ныне приватизированным предприятиям. Функция планиро-
вания для них является традиционной. Тем не менее, опыт планирования таких
предприятий относится, как правило, к периоду централизованного управления
экономики. Отсюда планирование здесь имели вторичный характер, им отра-
жалась плановая деятельность на центральном и отраслевом уровне, и, соответ-
ственно, не предполагалось серьезное умение предвидеть и анализировать,
умение определять свои цели развития. Жить по-старому такие хозяйствующие
субъекты уже не могут, поэтому вынуждены осуществлять освоение новых
приемов налогового планирования. Невзирая на тот факт, что такая группа яв-
ляется наиболее инерционной и консервативной, она вынуждена, в связи с из-
менившимися условиями хозяйствования, осуществлять активныйпоиск новых
методов принятия финансовых решений и, помимо традиционного финансового
планирования, осущестлять и налоговое планирование
3
.
В-четвертых, в осуществлении налогового планирования остро нуждают-
ся также и предприятия малого бизнеса, пользующие как традиционной, так и
упрощенной системой налогообложения в связи с ограниченностью своих ре-
сурсов и сложностями, возникающими у них в ходе внедрения рыночных меха-
низмов.
3
Этот процесс носит у данной группы хозяйствующих субъектов часто субъективный характер при сохранении
старого управленческого аппарата, поэтому для них крайне актуально создание новых, более «продвинутых»
управленческих команд менеджеров.