44
сборах;
- изменения применяемых методов учета.
Внесение изменений в Учетную политику в случае изменения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может быть
принято не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного
законодательства.
Внесение изменений в Учетную политику в случае изменения методов
учета применяется с начала нового налогового периода (года).
Общество обязано внести изменения в Учетную политику в случае
начала осуществления новых видов деятельности, а именно определить и
отразить в настоящей учетной политике принципы и порядок отражения для
целей налогообложения этих видов деятельности.
В соответствии со ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации
Общество признает доходы и расходы по кассовому методу. Доходы и расходы,
выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату
осуществления расходов.
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации, не производится, доходы и
расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Если по условиям договора обязательство (требование) выражено в
условных денежных единицах, суммовые разницы в составе доходов и
расходов не учитываются.
Расходы, для целей бухгалтерского учета, на приобретение сырья и
материалов (прямые расходы), а также косвенные расходы списывать по факту
оплаты (в момент погашения задолженности путем списания денежных средств
45
с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения - в
момент такого погашения), независимо от момента списания сырья и
материалов в производство.
В налоговом учете расходы не учитываются.
Налог на добавленную стоимость по материальным расходам
включается в состав расходов в том же порядке, что и сам материальный
расход. При этом НДС включается в стоимость материалов в момент их
приобретения.
Налог на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для
перепродажи, включается в состав расходов по мере их реализации при условии
их фактической оплаты.
Расходы на служебные командировки учитываются в части
документально подтвержденных расходов. Перечень расходов, связанных с
командировкой и подлежащих возмещению, а также предельных расходов (в
том числе предельный размер суточных, выплачиваемых работодателем),
утверждается приказом руководителя Общества.
Суммы возмещения командировочных расходов в части суточных
освобождены от НДФЛ в пределах следующих норм:
- не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке
внутри страны;
- не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной
командировке.
Иные виды расходов учитываются в порядке, установленном главой 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим
элементам:
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды.
В элементе "Затраты на оплату труда" учитываются суммы,
начисленные работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, в
46
соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда,
выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, в том числе премии
за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения. Заработная плата, за
вычетом подоходного налога и иных социальных взносов, выплачивается 2 раза
в месяц: аванс - 25 числа текущего месяца, заработная плата – 15 числа месяца,
следующего за текущим. При совпадении дня выплаты с выходным или
нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится
накануне этого дня. Листки временной нетрудоспособности рассчитываются в
течении 5 рабочих дней. Выплата производится в ближайший день выплаты
зарплаты. Условия выплаты могут быть изменены (дополнены) по соглашению
сторон, которое оформляется дополнительным Соглашением.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы
отчислений в связи с обязательным социальным страхованием работников,
пенсионным обеспечением.
При совершении операций, предусмотренных ст. 161 Налогового
кодекса Российской Федерации, Общество выполняет обязанности налогового
агента по НДС в соответствии с порядком, изложенным в ст. ст. 24, 161
Налогового кодекса Российской Федерации.
Общество не имеет обязательств налогового агента по налогу на
прибыль. На начало года:
- выплата дивидендов от долевого участия в деятельности
организации не производится;
- выплата процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам не производится;
- выплата доходов иностранным организациям не производится.
В случае появления такого рода обязательств Общество принимает на
себя обязательства налогового агента по налогу на прибыль. Учет
осуществляется в соответствии с положениями ст. ст. 275, 281, 309 Налогового
кодекса Российской Федерации.
47
В случае выплат иностранным организациям, не имеющим постоянного
представительства на территории Российской Федерации, доходов,
предусмотренных ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации,
Общество выполняет обязанности налогового агента в соответствии с
порядком, предусмотренным ст. ст. 24, 309 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Общество выполняет обязанности налогового агента по НДФЛ в
соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на
доходы физических лиц».
В случае невозможности удержания НДФЛ с налогоплательщика –
физического лица, получающего доход от организации, главный бухгалтер
обязан составить для физического лица – получателя дохода письменное
сообщение о невозможности удержать налог, а также в установленный
законодательством срок уведомить налоговый орган.
В случае излишнего удержания НДФЛ с налогоплательщика –
физического лица, получающего доход от организации, главный бухгалтер
обязан составить письменное сообщение о сумме излишне удержанного налога
и направить его налогоплательщику.
Проведем анализ налоговых платежей ООО «Юкон» в 2014–2016 годах.
Как уже отмечалось ранее ООО «Юкон» в своей деятельности
использует упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения – доходы и применяет соответственно налоговую ставку 6%.
Динамика налоговых платежей по УСН за 2014 год представлена в
таблице 1.
Сведения, представленные в таблице 1, показывают, что наибольший
доход ООО «Юкон» получило в 1 квартале 2014 года это связано с тем, что
фирма занимается оказанием консалтинговых услуг, которые наиболее
востребованы, когда идет сдача налоговой и бухгалтерской отчетности по
итогам окончания налогового периода.
48
Таблица 1
Уплата налога в связи с применением УСН ООО «Юкон»
в 2014 году
Налоговый
период
Доходы, руб.
Ставка налога,
%
Сумма налога к
уплате, руб.
1
2
3
4
1 квартал
880000
6
52800
2 квартал
636657
6
38199
3 квартал
669780
6
40187
4 квартал
761949
6
45717
Год
2948386
6
176903
В первом квартале в ИФНС России по г. Орлу ООО «Юкон»
перечислило 52800 руб., во втором квартале – 38199 руб., что на 27,7% меньше,
чем в 1 квартале, в 3 квартале было перечислено 40187 руб. или на 5,2% больше
чем во втором квартале, в 4 квартале объем перечислений составил 45717 руб.,
или на 13,8% выше уровня третьего квартала. В целом, за 2014 год было
перечислено налога в сумме 176903 руб.
На рисунке 5 представлена ежеквартальная динамика уплаты налога, в
связи с применением УСН в 2014 году.
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
1 кв 2 кв 3 кв 4 кв
Рисунок 5. Динамика уплаты налога, в связи с применением
УСН ООО «Юкон» в 2014 году
Динамика налоговых платежей по УСН за 2015 год представлена в
таблице 2.
Сведения, представленные в таблице 2, иллюстрируют сохранение
тенденции преобладания доходов в первом квартале, однако, если в 2014 году
со второго по четвертый квартал доходы имели тенденцию роста, то в 2015
году наблюдается неравномерная динамика их формирования. Соответственно
происходила и уплата налога.
49
Таблица 2.
Уплата налога в связи с применением УСН ООО «Юкон»
в 2015 году
Налоговый
период
Доходы, руб.
Ставка налога,
%
Сумма налога к
уплате, руб.
1
2
3
4
1 квартал
944777
6
56687
2 квартал
930193
6
55812
3 квартал
808012
6
48481
4 квартал
883747
6
53025
Год
3566729
6
214005
В первом квартале в бюджет было перечислено 56687 руб., во втором
квартале – 55812 руб., что на 1,6% меньше, чем в 1 квартале, в 3 квартале было
перечислено 48481 руб. или на 13,1% меньше, чем во втором квартале, в 4
квартале объем перечислений составил 53025 руб., или на 9,4% выше уровня
третьего квартала. В целом, за 2015 год было перечислено налога в сумме
214005 руб., что превысило данный показатель за 2014 год на 21%.
На рисунке 6 представлена ежеквартальная динамика уплаты налога, в
связи с применением УСН в 2015 году.
44000
46000
48000
50000
52000
54000
56000
58000
1 кв 2 кв 3 кв 4 кв
Рисунок 6. Динамика уплаты налога, в связи с применением
УСН ООО «Юкон» в 2015 году
Динамика налоговых платежей по УСН за 2016 год представлена в
таблице 3.
Сведения, представленные в таблице 3, иллюстрируют, что была
нарушена тенденция преобладания доходов в первом квартале, максимальный
доход в 2016 году был получен в третьем квартале. В 2016 году с первого по
третий квартал наблюдалась тенденция роста доходов, в четвертом квартале
произошло их снижение. Соответственно происходила и уплата налога.
50
Таблица 3.
Уплата налога в связи с применением УСН ООО «Юкон» в
2016 году
Налоговый
период
Доходы, руб.
Ставка налога,
%
Сумма налога к
уплате, руб.
1
2
3
4
1 квартал
1055712
6
63343
2 квартал
1183459
6
71007
3 квартал
1420576
6
85235
4 квартал
1249287
6
74957
Год
4909034
6
294542
В первом квартале в бюджет было перечислено 63343 руб., во втором
квартале – 71007 руб., что на 12,1% больше, чем в 1 квартале, в 3 квартале было
перечислено 85235 руб. или на 20% больше, чем во втором квартале, в 4
квартале объем перечислений составил 74957 руб., или на 12,1% ниже уровня
третьего квартала. В целом, за 2016 год было перечислено налога в сумме
294542 руб., что превысило данный показатель за 2015 год на 37,6%.
На рисунке 7 представлена ежеквартальная динамика уплаты налога, в
связи с применением УСН в 2016 году.
0
20000
40000
60000
80000
100000
1 кв 2 кв 3 кв 4 кв
Рисунок 7. Динамика уплаты налога, в связи с применением
УСН ООО «Юкон» в 2016 году
Таким образом, на протяжении анализируемого периода времени
наблюдается ежегодная динамика роста налоговых платежей по УСН. В целом,
уплата налога, в связи с применением УСН в 2014–2016 годах представлена на
рисунке 8.
Увеличение налоговых платежей связано с ростом доходов
коммерческой организации. Однако, для организации, кроме доходов, важное
значение, имеют и расходы, которые оказывают влияние на формирование
51
прибыли коммерческого предприятия. Более того, расходы позволяют влиять
на выбор объекта налогообложения и налоговой ставки.
0
50000
100000
150000
200000
1 кв 2 кв 3 кв 4 кв
2016
2015
2014
Рисунок 8. Динамика уплаты налога, в связи с применением
УСН ООО «Юкон» за 2014–2016 годы
Рассмотрим, каким образом происходило формирование расходов
коммерческого предприятия относительно уровня полученных доходов
(таблица 4).
Таблица 4.
Формирование прибыли в ООО «Юкон» за 2014–2016 годы
Показатель
Доходы, руб.
Расходы, руб.
Прибыль,
руб.
1
2
3
4
2014 г.
2948386
2740496
207890
2015 г.
3566729
3326711
240018
2016 г.
4909034
4575304
333730
Отношение 2015 г. к
2014 г., %
120,97
121,39
115,45
Отношение 2016 г. к
2015 г., %
137,63
137,53
139,04
Отношение 2016 г. к
2014 г., %
166,50
166,95
160,53
Данные, представленные в таблице 4, свидетельствуют о том, что на
протяжении анализируемого периода времени коммерческое предприятие
развивается положительными темпами, поскольку идет ежегодное увеличение
прибыли, следовательно, консалтинговые услуги, оказываемые ООО «Юкон»
востребованы. Однако, при этом у коммерческого предприятия достаточно
значительны и расходы относительно уровня доходов (рисунок 9).
Исходя из специфики деятельности фирмы, основной удельный вес в
структуре расходов, занимает заработная плата сотрудников и начисления на
52
нее. В этой связи необходимо проанализировать налоговые платежи по НДФЛ
и страховым взносам в государственные внебюджетные фонды за 2014–2016
годы.
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Доходы
Расходы
Рисунок 9. Доходы и расходы ООО «Юкон» за 2014–2016 годы
Проведем анализ налоговых платежей ООО «Юкон» по начислению
оплаты труда сотрудникам в виде обязательных страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды и налогу на доходы физических лиц.
В 2014 году штат сотрудников ООО «Юкон» насчитывал 52 человека,
которые по совокупности получили общую сумму дохода в размере 2074658,74
руб. или 75,7% от общего удельного веса расходов за рассматриваемый период
времени. По данному виду доходов физических лиц ООО «Юкон» в качестве
налогового агента осуществило расчет налога на доходы физических лиц, в
размере 237172 руб., данная сумма была удержана и перечислена в бюджетную
систему.
Рассмотрим уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское
страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования от
ООО «Юкон» в 2014 году за наемных работников.
Проведем анализ формирования налоговой базы по страховым взносам в
Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования в 2014
году (рисунок 10). В данном случае, при формировании налогооблагаемой базы
учитываются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу
физических лиц в соответствии со ст.7 Федерального закона от 24 июля 2009 г.
№ 212-ФЗ и в соответствии с международными договорами (доходы), а также
53
суммы не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст.9
Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и в соответствии с
международными договорами, которые уменьшают базу для исчисления
(льготы).
0
50000
100000
150000
200000
250000
январь
февраль
март
апрель
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
сумма выплат
налоговые льготы
Рисунок 10. Формирование налогооблагаемой базы по страховым
взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование
в 2014 году
На протяжении 2014 года наблюдается ежемесячное колебание суммы
выплат и иных вознаграждений, а также предоставленных льгот по данным
выплатам. Максимальный доход был выплачен сотрудникам в феврале и
сентябре.
В 2015 году штат сотрудников ООО «Юкон» насчитывал 51 человек,
которые по совокупности получили общую сумму дохода в размере 2209938,35
руб., что на 6,5% выше уровня 2014 года. По данному виду доходов физических
лиц ООО «Юкон» в качестве налогового агента осуществило расчет налога на
доходы физических лиц, в размере 254670 руб., данная сумма была удержана и
перечислена в бюджетную систему, это на 7,4% выше уровня 2014 года.
Следовательно, несмотря на сокращение численности штата в 2015 году,
относительно 2014 года на 1 сотрудника, произошло увеличение фонда оплаты
труда.